Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatkó… — 0112-KDSL1-1.4011.457.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

‒ nieprawidłowe w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku na zakup lustra łazienkowego,

‒ prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2026 r. (wpływ 20 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pobiera Pani rentę z tytułu częściowej niezdolności do pracy od (…) 2010 r. na stałe - Wyrok Sądu Okręgowego Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w A z dnia (…) 2011 r., Sygn. Akt (…), po Pani odwołaniu od Orzeczenia Lekarza Orzecznika ZUS Oddział w A z (…) 2010 r.

Posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności na stałe, wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o niepełnosprawności w A nr (…) z (…) 2022 r., nr (…) z (…) 2022 r., Wyrok Sądu Rejonowego w A (…) z dnia (…) 2023 r. Sygn. Akt (…).

Symbol przyczyny niepełnosprawności 05R. Z zaznaczeniem, że niepełnosprawność istnieje od (…) roku życia. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) 2006 r.

Wskazania dotyczące:

‒ odpowiedniego zatrudnienia - warunki pracy chronionej;

‒ konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby - wymaga;

‒ korzystanie z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki - wymaga.

W latach 2002 - 2005 była Pani leczona (…). W 2003 r. wykonano (…), a w 2005 r. (…). Następnie (…) 2020 r. (…). W dniu (…) 2020 r. została Pani wypisana ze szpitala i od tego dnia porusza się Pani przy pomocy dwóch kul ortopedycznych. Rehabilitacja Pani nie pomogła, nawet jednego kroku nie zrobi Pani bez pomocy kul. Ma Pani (…), więc zmusza Panią to do stałego używania dwóch kul łokciowych i stosowania długiej ortezy (…).

Opinia sądowo - lekarska biegłych lekarzy sądowych z (…) 2023 r. zawiera informacje na temat Pani stanu zdrowia: Ocena pacjenta wg zmodyfikowanej skali Barthel:

‒ w czynności przemieszczania się z łóżka na krzesło i z powrotem - samodzielny przy pomocy 2 kul łokciowych;

‒ w czynności mycie i kąpiel całego ciała - zależny;

‒ w czynności wchodzenia i schodzenia po schodach - potrzebuje pomocy siłowej, fizycznej, przenoszenie;

‒ w czynności ubieranie się i rozbieranie - potrzebuje pomocy (ale może wykonywać połowę czynności bez pomocy).

Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę, zawartej na czas nieokreślony (ze skróconym czasem pracy). Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Stan cywilny rozwiedziona, mieszka Pani sama. Od 2000 r. mieszkała Pani przy ul. (…) w A, w mieszkaniu (…), znajdującym się na drugim piętrze w bloku bez windy, do mieszkania miała Pani około 50 stopni schodów. Samochód parkowała Pani na parkingu przed blokiem „pod chmurką”, w okresie zimowym bardzo dużym problemem było odśnieżenie samochodu i przygotowanie auta do bezpiecznej jazdy.

W 2022 r. podjęła Pani decyzję i rozpoczęła czynności w kierunku zmiany mieszkania, aby ułatwić sobie funkcjonowanie i wykonywanie podstawowych czynności życiowych, gdyż schody były ogromną barierą, codzienne wchodzenie i schodzenie po schodach było stresujące, gdyż niejednokrotne traciła Pani równowagę, zwłaszcza w sytuacji, gdy gasło światło na klatce schodowej w momencie, kiedy była Pani w połowie schodów.

Aby zrealizować zamierzenie zmiany mieszkania była Pani zmuszona wykupić mieszkanie na własność, sprzedać tą nieruchomość, aby mieć pieniądze na nowe mieszkanie w bloku z windą i z garażem.

(…) 2022 r. złożyła Pani wniosek o (…). Akt Notarialny Repertorium A (…) z dnia (…) 2024 r. umowa sprzedaży mieszkania ul. (…) w A. Protokół odbioru lokalu mieszkalnego Nr (…) budynku mieszkalnego wielorodzinnego położonego w A przy ulicy (…), z przynależną piwnicą (…) oraz lokalu niemieszkalnego (garażu) oznaczonego (…) sporządzony i podpisany w dniu (…) 2025 r. Akt Notarialny Repertorium A numer (…) z dnia (…) 2025 r. umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na Nabywcę w wyniku wykonania umowy deweloperskiej oraz umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu niemieszkalnego (garażu) i przeniesienie własności tego lokalu na Nabywcę w wyniku wykonania umowy zobowiązującej pomiędzy (…).

Jest Pani jedynym właścicielem zakupionego mieszkania. Zakupione mieszkanie w celach własnego zamieszkania znajduje się w bloku z windą. W drodze z garażu do mieszkania nie ma Pani żadnego stopnia schodowego. Wejście do bloku również jest płaskie, bez schodów. W momencie odebrania, mieszkanie i piwnica były w stanie deweloperskim. W ramach wyposażenia i dostosowania zakupionego mieszkania do potrzeb osoby z niepełnosprawnością zakupiła Pani następujące rzeczy:

Gres (…) - na ściany w łazience;
Gres (…) - na podłogę i ściany w łazience;
(…) Stelaż WC (…) - do podwieszenia WC;
Przekładka izolacyjna do wc;
(…) przycisk do WC;
Deska + miska wisząca bezkołnierzowa (…);
Bateria wann. Term. Stal szczotkowana;
(…) drążek natrs. Stal szczotkowana;
Wąż natryskowy stalowy;
(…) słuchawka stal szczotkowana;
(…) haczyk poj. Stal szczotkowana;
(…) bateria zlew stal szczotkowana;
(…) stal szczotkowana;
(…) umywalka;
Półsyfon do umywalki;
Odpływ standard z rusztem Duo pod płytkę 60 cm. Listwa spadkowa prawa, listwa przyścienna lewa, listwa czołowa do odpływu klasycznego;
Akryl i klej do płytek/gresu, fuga cementowa srebrna, silikon;
Montaż kabiny prysznicowej 8mm hartowane z materiałem;
Uchwyt na ścianę do przytrzymania się;
Lustro (…) 60x70;
Halogeny sufitowe - oświetlenie sufitowe w łazience;
Usługa montażu paneli podłogowych z materiałem. Panele (…) Klasa antypoślizgowości (…) + podkład kwarcowy + taśma;
(…) farba na ściany w salonie z aneksem kuchennym, przedpokoju i sypialni;
Usługa montażu drzwi wewnętrznych z materiałem. Skrzydło + ościeżnica bezprzylgowa (…) do łazienki + (…) do pokoju z klamkami (…) + rozeta wc;
Gres (…) + fuga cementowa srebrna – piwnica;
Gres (…) + fuga cementowa piasek + silikon – balkon;
Pralka automatyczna (…);
Chłodziarko-zamrażarka do zabudowy (…);
Płyta indukcyjna do zabudowy (…);
Zmywarka do zabudowy (…);
Piekarnik do zabudowy (…);
Okap do zabudowy (…);
Kuchenka mikrofalowa do zabudowy (…).

Lp. 1-21. W łazience został położony na całej powierzchni podłogi matowy i antypoślizgowy gres na którym Pani bezpiecznie przemieszcza się i kule nie ślizgają się. Prysznic jest o wymiarach 75x150, jest z odpływem linowym i szybą walk-in, wejście jest szerokie i płaskie co pomaga Pani wygodnie wejść o kulach, postawić stabilnie stołek i się umyć. Szyba prysznicowa od strony prysznica zabezpieczona powłoką, która ułatwia Pani utrzymanie w czystości. Bez przechodzenia może dostać się Pani do ręczników powieszonych na haczykach na ścianie przy prysznicu. Umywalka jest podwieszona, dlatego może Pani wygodnie wytrzeć podłogę mopem, bez mocnego zginania się. Ma Pani wymieniony staw biodrowy i dlatego misa wc jest powieszona na odpowiedniej dla Pani wysokości. Zostały wykorzystane materiały budowlane takie jak klej do gresu, akryl, fuga i silikon. W łazience nie ma okna. Oświetlenie i lusterko w łazience zawieszone na ścianie wykorzystuje Pani m.in. do kontrolowania utrzymania prostej postawy ciała przy wykonywaniu niektórych ćwiczeń rehabilitacyjnych.

Lp.22-23. W pozostałych pomieszczeniach, tzn. w salonie z aneksem kuchennym, przedpokoju i w sypialni zostały położone panele podłogowe na podkładzie kwarcowym, klasa antypoślizgowości (…), nie ślizgają się Pani stopy i kule, jak też kule nie stukają na tych panelach. Podłoga jest na jednym poziomie, w przyszłości chciałaby Pani zakupić odkurzacz typu robot sprzątający, gdyż o dwóch kulach trudno jest sprzątać zwykłym odkurzaczem. Ściany pomalowane są farbą zmywalną, dzięki specjalnej powłoce farba odpycha wodę oraz płynne zabrudzenia nie pozwalając im przeniknąć w głąb powierzchni. Przy łóżku lub przy ubieraniu się kule opiera Pani o ścianę, ściany brudzą się od kul i łatwo może je Pani wytrzeć.

Lp. 24. Drzwi wewnętrzne do łazienki i do sypialni z ościeżnicą regulowaną z powłoką dre-cell z dużą odpornością na zarysowania od opierania kul, ścieranie oraz zabrudzenia wynikające z codziennego użytkowania. Skrzydła drzwiowe są z zamkami magnetycznymi, zamykają się lekkim popchnięciem i może Pani otworzyć drzwi jednym palcem, bez odstawiania kul.

Lp. 25. W momencie odbioru piwnicy na ziemi był wylany tylko beton. Zakupiła Pani gres, klej i fugę, na tak przygotowanej podłodze stoi rower stacjonarny do ćwiczeń rehabilitacyjnych.

Lp. 26. W momencie odbioru mieszkania na balkonie był wylany beton. Poniosła Pani również wydatek na zakup gresu, kleju i fugi na wyłożenie balkonu płytkami. Zależy Pani na tym, aby powierzchnia była bezpieczna, aby nie ślizgały się Pani stopy i kule, aby łatwo było Pani utrzymać balkon w czystości.

Lp. 27. Nie może Pani długo stać, gdyż prawa noga Pani puchnie, a prawie cały ciężar ciała spoczywa na lewej nodze, dlatego pralka automatyczna znacząco ułatwia Pani funkcjonowanie.

Lp. 28. Ze względu na to, że nie może Pani nosić ciężkich rzeczy, to prosi Pani inne osoby o zrobienie zakupów, również na zapas, wtedy może przechowywać je w lodówko-zamrażarce.

Lp. 29-33. Jak napisała Pani wyżej, nie może długo stać, gdyż prawa noga Pani puchnie, szybko Pani się męczy, dlatego sprzęt taki, jak płyta indukcyjna, piekarnik elektryczny, okap, kuchenka mikrofalowa pozwalają Pani na szybkie przygotowanie posiłków. Nie ma Pani siły stać przy zlewie i zmywać ręcznie naczyń, dlatego zmywarka wyręcza Panią w tych czynnościach. Powyższe sprzęty do aneksu kuchennego są zamontowane w zabudowie, dostosowanej do Pani wysokości, aby ułatwić Pani codzienne funkcjonowanie.

Sprzęt wpisany w Lp. 27-33 został zakupiony na raty, faktura została wystawiona (…) 2025 r. na kwotę (…) zł, z tego w grudniu 2025 r. opłaciła Pani pierwszą z dziesięciu rat w wysokości (…) zł.

Wydatki opisane w Lp. 1-33 poniesione w okresie od (…) 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., w wysokości (…) zł, zostały odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2025 r. Zostały opłacone z Pani własnych środków, zakup jest udokumentowany fakturami na Pani imię i nazwisko. Stanowią wydatki bezpośrednio ułatwiające Pani, osobie niepełnosprawnej, funkcjonowanie i wykonywanie podstawowych czynności życiowych, wynikają z Pani niepełnosprawności.

Pozostałe raty za sprzęt wpisany w Lp. 27-33 zostaną opłacone do września 2026 r. i planuje Pani kwotę (…) zł odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2026 r.

Decyzja o zmianie mieszkania była spowodowana tym, że chodzi Pani o kulach, gdyby nie ten fakt, z pewnością nie zmieniłaby Pani miejsca zamieszkania. W odliczeniu wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2025 rok uwzględniła Pani jedynie część wydatków, ogólnie poniesionych na wykończenie mieszkania. Poniesione przez Panią wydatki nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostały zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592).

Zmiana nawierzchni podłogi w piwnicy z betonu na gres antypoślizgowy zapewnia bezpieczne chodzenie o kulach i ułatwia Pani utrzymanie podłogi w czystości. Piwnicę wykorzystuje Pani jako pomieszczenie do ćwiczeń rehabilitacyjnych na rowerze stacjonarnym w okresie od jesieni do wiosny. Latem rower stacjonarny został przeniesiony na balkon. Rower stacjonarny służy Pani do ćwiczeń. Gdy uczęszczała Pani na rehabilitację do ośrodków i zakładów rehabilitacji ogólnoustrojowej i leczniczej miała Pani zastosowane leczenie w postaci gimnastyki na przyrządach, tym przyrządem był m. in. rower stacjonarny. W załączeniu karta informacyjna z (…) 2021 r., która zawiera zalecenia lekarskie w postaci kontynuacji aktywności fizycznej, oraz karta informacyjna z pobytu w ośrodku dziennym rehabilitacji ogólnoustrojowej z (…) 2021 r. zawiera wskazania: kontynuacja wyuczonych ćwiczeń w warunkach domowych.

Dokumenty potwierdzające poniesione wydatki 1-33 są to faktury, zawierają dane identyfikujące sprzedającego (towar lub usługę) oraz Pani imię, nazwisko i adres jako kupującego (odbiorcę towarów i usług), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Wydatki, które chciałaby Pani odliczyć nie zostały i nie zostaną:

‒ zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

‒ odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

‒ odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

‒ uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, innych niż ulga rehabilitacyjna.

Wskazane we wniosku wydatki zakwalifikowała/zamierza Pani zakwalifikować do wydatków na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkania, budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Wydatki 1-33 wskazane we wniosku ułatwiają Pani samodzielne wykonywanie podstawowych czynności życiowych, zapewniają bezpieczeństwo użytkowania mieszkania, a także kompensują ograniczenia wynikające z Pani niepełnosprawności.

Pytania

Czy, biorąc pod uwagę opisane okoliczności, mogła Pani odliczyć opisane rzeczy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym PIT-37 za rok 2025?
Czy będzie mogła Pani odliczyć wydatki (opłacone w dziewięciu ratach od stycznia do września 2026 r.) na zakup sprzętu: pralka automatyczna (…), chłodziarko-zamrażarka do zabudowy (…), płyta indukcyjna do zabudowy (…), zmywarka do zabudowy (…), piekarnik do zabudowy (…), okap do zabudowy (…), kuchenka mikrofalowa do zabudowy (…), w ramach ulgi rehabilitacyjnej w rozliczeniu rocznym PIT-37 za rok 2026?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1 – uważa Pani, że tak.

Są to wydatki ułatwiające wykonywanie czynności życiowych, stosownie do Pani potrzeb wynikających z niepełnosprawności, a także są zgodne z zawartym w orzeczeniu o niepełnosprawności wskazaniem konieczności zaopatrzenia w pomoce techniczne, ułatwiające codzienne funkcjonowanie.

Ad. 2 – uważa Pani, że tak.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, a zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 cytowanej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z treści zacytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że uprawniona do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest zarówno osoba niepełnosprawna, jak i osoba, na której utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna, o ile dochody tej osoby niepełnosprawnej w roku podatkowym nie przekroczą określonego limitu. Przy czym warunkiem dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest posiadanie przez osobę niepełnosprawną dokumentu, o którym mowa w art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez osobę niepełnosprawną, wyklucza taką możliwość.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Wskazuję, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (…) 2010 roku pobiera Pani na stałe rentę z tytułu częściowej niezdolności do pracy. Posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o niepełnosprawności w A na stałe. Symbol przyczyny niepełnosprawności 05R. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) 2006 r. Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę, zawartej na czas nieokreślony (ze skróconym czasem pracy). Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

W latach 2002 - 2005 była Pani leczona onkologicznie z powodu (…). W dniu (…) 2020 r. została Pani wypisana ze szpitala i od tego dnia porusza się Pani przy pomocy dwóch kul ortopedycznych. Rehabilitacja Pani nie pomogła, nawet jednego kroku nie zrobi Pani bez pomocy kul. Ma Pani uszkodzony (…), więc zmusza Panią to do stałego używania dwóch kul łokciowych i stosowania długiej ortezy stabilizującej staw kolanowy.

Mieszka Pani sama, w mieszkaniu znajdującym się na drugim piętrze w bloku bez windy. W 2022 roku podjęła Pani decyzję i rozpoczęła czynności w kierunku zmiany mieszkania, aby ułatwić sobie funkcjonowanie i wykonywanie podstawowych czynności życiowych, gdyż schody były ogromną barierą, codzienne wchodzenie i schodzenie po schodach było stresujące, gdyż niejednokrotne traciła Pani równowagę, zwłaszcza w sytuacji, gdy gasło światło na klatce schodowej w momencie, kiedy była Pani w połowie schodów. W 2025 r. nabyła Pani własność lokalu mieszkalnego, usytuowanego na trzeciej kondygnacji naziemnej budynku mieszkalnego wielorodzinnego położonego w A, z przynależną piwnicą oraz lokalu niemieszkalnego (garażu). Jest Pani jedynym właścicielem zakupionego mieszkania. Zakupione mieszkanie w celach własnego zamieszkania znajduje się w bloku z windą. W drodze z garażu do mieszkania nie ma Pani żadnego stopnia schodowego. Wejście do bloku również jest płaskie, bez schodów. W momencie odebrania, mieszkanie i piwnica były w stanie deweloperskim. W ramach wyposażenia i dostosowania zakupionego mieszkania do potrzeb osoby z niepełnosprawnością zakupiła Pani następujące rzeczy:

Gres (…) - na ściany w łazience;
Gres (…) - na podłogę i ściany w łazience;
(…) Stelaż WC (…) - do podwieszenia WC;
Przekładka izolacyjna do wc;
(…) przycisk do WC;
Deska + miska wisząca bezkołnierzowa (…);
Bateria wann. Term. Stal szczotkowana;
(…) drążek natrs. Stal szczotkowana;
Wąż natryskowy stalowy;
(…) słuchawka stal szczotkowana;
(…) haczyk poj. Stal szczotkowana;
(…) bateria zlew stal szczotkowana;
(…) stal szczotkowana;
(…) umywalka;
Półsyfon do umywalki;
Odpływ standard z rusztem Duo pod płytkę 60 cm. Listwa spadkowa prawa, listwa przyścienna lewa, listwa czołowa do odpływu klasycznego;
Akryl i klej do płytek/gresu, fuga cementowa srebrna, silikon;
Montaż kabiny prysznicowej 8mm hartowane z materiałem;
Uchwyt na ścianę do przytrzymania się;
Lustro (…) 60x70;
Halogeny sufitowe - oświetlenie sufitowe w łazience;
Usługa montażu paneli podłogowych z materiałem. Panele (…) Klasa antypoślizgowości (…) + podkład kwarcowy + taśma;
(…) farba na ściany w salonie z aneksem kuchennym, przedpokoju i sypialni;
Usługa montażu drzwi wewnętrznych z materiałem. Skrzydło + ościeżnica bezprzylgowa (…) do łazienki + (…) do pokoju z klamkami (…) + rozeta wc;
Gres (…) + fuga cementowa srebrna – piwnica;
Gres (…) + fuga cementowa piasek + silikon – balkon;
Pralka automatyczna (…);
Chłodziarko-zamrażarka do zabudowy (…);
Płyta indukcyjna do zabudowy (…);
Zmywarka do zabudowy (…);
Piekarnik do zabudowy (…);
Okap do zabudowy (…);
Kuchenka mikrofalowa do zabudowy (…).

Sprzęt wpisany w Lp. 27-33 został zakupiony na raty, faktura została wystawiona (…) 2025 r. na kwotę (…) zł, z tego w grudniu 2025 roku opłaciła Pani pierwszą z dziesięciu rat w wysokości (…) zł.

Pozostałe raty za sprzęt wpisany w Lp. 27-33 zostaną opłacone do września 2026 r. i planuje Pani kwotę (…) zł odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2026 r.

Poniesione przez Panią wydatki nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostały zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie. Wydatki, które chciałaby Pani odliczyć nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, innych niż ulga rehabilitacyjna.

Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa szczegółowo, jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jednak warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też, istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Wskazuję, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek.

Mając zatem na uwadze opisane zdarzenie uznać należy, że w Pani przypadku wydatki, które Pani poniosła na:

‒ Gres (…) rekt. Mat - na ściany w łazience;

‒ Gres (…) Mat - na podłogę i ściany w łazience;

‒ (…) Stelaż WC (…) - do podwieszenia WC;

‒ Przekładkę izolacyjną do wc;

‒ (…) przycisk do WC;

‒ Deskę + miskę wiszącą bezkołnierzową (…);

‒ Baterię wann. Term. Stal szczotkowana;

‒ (…) drążek natrs. Stal szczotkowana;

‒ Wąż natryskowy stalowy;

‒ (…) słuchawkę stal szczotkowana;

‒ (…) haczyk poj. Stal szczotkowana;

‒ (…) baterię zlew stal szczotkowana;

‒ (…) stal szczotkowana;

‒ (…) umywalkę;

‒ Półsyfon do umywalki;

‒ Odpływ standard z rusztem Duo pod płytkę 60 cm. Listwę spadkową prawą, listwę przyścienną lewą, listwę czołową do odpływu klasycznego;

‒ Akryl i klej do płytek/gresu, fugę cementową srebrną, silikon;

‒ Montaż kabiny prysznicowej 8mm hartowane z materiałem;

‒ Uchwyt na ścianę do przytrzymania się;

‒ Halogeny sufitowe - oświetlenie sufitowe w łazience;

‒ Usługę montażu paneli podłogowych z materiałem. Panele (…) Klasa antypoślizgowości (…) + podkład kwarcowy + taśma;

‒ (…) farbę na ściany w salonie z aneksem kuchennym, przedpokoju i sypialni;

‒ Usługę montażu drzwi wewnętrznych z materiałem. Skrzydło + ościeżnica bezprzylgowa (…) do łazienki + (…) do pokoju z klamkami (…) + rozeta wc;

‒ Gres (…) + fugę cementową srebrną – piwnica;

‒ Gres (…) + fugę cementową piasek + silikon – balkon;

‒ Pralkę automatyczną (…);

‒ Chłodziarko-zamrażarkę do zabudowy (…);

‒ Płytę indukcyjną do zabudowy (…);

‒ Zmywarkę do zabudowy (…);

‒ Piekarnik do zabudowy (…);

‒ Okap do zabudowy (…);

‒ Kuchenkę mikrofalową do zabudowy (…),

stanowią wydatki na adaptację budynku mieszkalnego i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności. Jak Pani wskazała, w łazience został położony na całej powierzchni podłogi matowy i antypoślizgowy gres, na którym Pani bezpiecznie przemieszcza się i kule nie ślizgają się. Prysznic jest o wymiarach 75x150, z odpływem linowym i szybą walk-in, wejście jest szerokie i płaskie co pomaga Pani wygodnie wejść o kulach, postawić stabilnie stołek i się umyć. Szyba prysznicowa od strony prysznica zabezpieczona powłoką, która ułatwia Pani utrzymanie w czystości. Bez przechodzenia może dostać się Pani do ręczników powieszonych na haczykach na ścianie przy prysznicu. Umywalka jest podwieszona, dlatego może Pani wygodnie wytrzeć podłogę mopem, bez mocnego zginania się. Ma Pani wymieniony staw biodrowy i dlatego misa wc jest powieszona na odpowiedniej dla Pani wysokości. Zostały wykorzystane materiały budowlane takie jak klej do gresu, akryl, fuga i silikon. W pozostałych pomieszczeniach, tzn. w salonie z aneksem kuchennym, przedpokoju i w sypialni zostały położone panele podłogowe na podkładzie kwarcowym, nie ślizgają się Pani stopy i kule, jak też kule nie stukają na tych panelach. Ściany pomalowane są farbą zmywalną, dzięki specjalnej powłoce farba odpycha wodę oraz płynne zabrudzenia nie pozwalając im przeniknąć w głąb powierzchni. Przy łóżku lub przy ubieraniu się, kule opiera Pani o ścianę, ściany brudzą się od kul i łatwo może je Pani wytrzeć. Drzwi wewnętrzne do łazienki i do sypialni z ościeżnicą regulowaną z powłoką dre-cell z dużą odpornością na zarysowania od opierania kul, ścieranie oraz zabrudzenia wynikające z codziennego użytkowania. Skrzydła drzwiowe są z zamkami magnetycznymi, zamykają się lekkim popchnięciem i może Pani otworzyć drzwi jednym palcem, bez odstawiania kul. W momencie odbioru piwnicy na ziemi był wylany tylko beton. Zakupiła Pani gres, klej i fugę, na tak przygotowanej podłodze stoi rower stacjonarny do ćwiczeń rehabilitacyjnych. Zmiana nawierzchni podłogi w piwnicy z betonu na gres antypoślizgowy zapewnia bezpieczne chodzenie o kulach i ułatwia Pani utrzymanie podłogi w czystości. Piwnicę wykorzystuje Pani jako pomieszczenie do ćwiczeń rehabilitacyjnych na rowerze stacjonarnym w okresie od jesieni do wiosny. Latem rower stacjonarny został przeniesiony na balkon. Rower stacjonarny służy Pani do ćwiczeń. Gdy uczęszczała Pani na rehabilitację do ośrodków i zakładów rehabilitacji ogólnoustrojowej i leczniczej miała Pani zastosowane leczenie w postaci gimnastyki na przyrządach, tym przyrządem był m. in. rower stacjonarny. W momencie odbioru mieszkania na balkonie był wylany beton. Poniosła Pani również wydatek na zakup gresu, kleju i fugi na wyłożenie balkonu płytkami. Zależy Pani na tym, aby powierzchnia była bezpieczna, aby nie ślizgały się Pani stopy i kule, aby łatwo było Pani utrzymać balkon w czystości. Nie może Pani długo stać, gdyż prawa noga Pani puchnie, a prawie cały ciężar ciała spoczywa na lewej nodze, dlatego pralka automatyczna znacząco ułatwia Pani funkcjonowanie. Ze względu na to, że nie może Pani nosić ciężkich rzeczy, to prosi Pani inne osoby o zrobienie zakupów, również na zapas, wtedy może przechowywać je w lodówko-zamrażarce. Nie może długo stać, gdyż prawa noga Pani puchnie, szybko się Pani męczy, dlatego sprzęt taki, jak płyta indukcyjna, piekarnik elektryczny, okap, kuchenka mikrofalowa pozwalają Pani na szybkie przygotowanie posiłków. Nie ma Pani siły stać przy zlewie i zmywać ręcznie naczyń, dlatego zmywarka wyręcza Panią w tych czynnościach. Powyższe sprzęty do aneksu kuchennego są zamontowane w zabudowie, dostosowanej do Pani wysokości, aby ułatwić Pani codzienne funkcjonowanie.

Zatem powyżej wskazane wydatki poniesione w 2025 r. na adaptację i wyposażenie lokalu mieszkalnego dla potrzeb związanych z Pani niepełnosprawnością może odliczyć Pani od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Podsumowując, ww. wydatki, które poniosła Pani w 2025 r. na adaptację i dostosowanie zakupionego mieszkania do Pani potrzeb, można uznać za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym mogły być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2025 r.

Zatem w tym zakresie Pani stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 jest prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, skoro wydatki na zakup sprzętu: Pralka automatyczna (…), chłodziarko-zamrażarka do zabudowy (…), płyta indukcyjna do zabudowy (…), zmywarka do zabudowy (…), piekarnik do zabudowy (…), okap do zabudowy (…), kuchenka mikrofalowa do zabudowy (…), stanowią wydatki na adaptację budynku mieszkalnego i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności – to tym samym będzie Pani mogła odliczyć przedmiotowe wydatki (dziewięć rat na zakup ww. sprzętów opłaconych od stycznia do września 2026 r.) od dochodu w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym wydatki zostaną faktycznie poniesione, tj. w zeznaniu rocznym PIT-37 za rok 2026.

Zatem Pani stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 jest prawidłowe.

Natomiast, odnosząc się do możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku na zakup lustra łazienkowego, nie wskazała Pani, że lustro łazienkowe wyróżnia się indywidualnymi cechami związanymi z Pani niepełnosprawnością. Należy więc stwierdzić, że mieści się ono w kategorii dóbr powszechnego użytku, z których w zwykły sposób korzystać może ogół osób, niezależnie od faktu ewentualnej niepełnosprawności. Lustro nie posiada cech indywidualnego przeznaczenia.

W sytuacji więc, gdy zakupione przez Panią lustro łazienkowe nie wyróżnia się indywidualnymi cechami związanymi z Pani niepełnosprawnością i nie ma ścisłego związku z potrzebami wynikającymi z Pani niepełnosprawności – nie jest również niezbędnym elementem wyposażenia mieszkania, to nie stanowi wydatku na przystosowanie mieszkania odpowiadającego potrzebom wynikającym z Pani niepełnosprawności.

W związku z powyższym, wydatku poniesionego na zakup lustra łazienkowego nie mogła Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2025 r.

Zatem w tym zakresie Pani stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Panią we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

0112-KDSL1-1.4011.457.2026.2.MW

Podsumowanie

Odblokuj pełną analizę tej interpretacji

Teza

Powiązane interpretacje

Tresc