0113-KDIPT2-1.4011.538.2026.2.MZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od … listopada 2020 r., co poświadczone jest stosownym wpisem w CEiDG. Obecny zakres działalności obejmuje kod 86.21.Z - praktyka lekarska ogólna.

W październiku 2026 r. ze względu na ukończenie szkolenia specjalizacyjnego i uzyskanie tytułu lekarza specjalisty Wnioskodawca zamierza rozszerzyć zakres o kod PKD 86.22.Z - praktyka lekarska specjalistyczna. Powyższy kod PKD 86.22.Z stanie się przeważającym rodzajem wykonywanej działalności. Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje obecnie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W latach 2020-2026 Wnioskodawca uzyskał przychody z działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 000 000 euro każdego roku.

Ponadto w okresie od 18 października 2021 r. do 26 października 2026 r. (planowana data zakończenia umowy) Wnioskodawca jest zatrudniony w ramach stosunku pracy w rozumieniu ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320, z późn. zm. oraz z 2021 r. poz. 1162), jako lekarz rezydent w Szpitalu …

Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji. Zakres zadań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę obejmował przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty. Lekarz rezydent radiologii nie ponosi całkowitej odpowiedzialności za opisy tworzone pod nadzorem i konsultacją lekarza specjalisty. Lekarz rezydent nie może samodzielnie nadzorować pracy pracowni tomografii komputerowej i pracowni rezonansu magnetycznego w opiece ambulatoryjnej według rozporządzenia Ministra Zdrowia z 6 listopada 2013 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, w związku z tym jako lekarz rezydent Wnioskodawca nie mógł samodzielnie prowadzić pracy pracowni, w której wykonywane są zarówno badania ambulatoryjne, jak i szpitalne. Lekarz rezydent jest obowiązany w trakcie rezydentury wykonywać pracę według programu specjalizacji z ... Sama umowa o pracę nie reguluje odpowiedzialności lekarza rezydenta. W kwestii odpowiedzialności istotne jest, że nad lekarzem rezydentem nadzór pełni kierownik specjalizacji, którym jest lekarz specjalista w danej dziedzinie. W relacji z rezydentem, kierownik specjalizacji m.in.: konsultuje i ocenia ponownie wstępnie opisane przez rezydenta badania. W ramach etatu Wnioskodawca uczestniczył również w licznych stażach i kursach szkoleniowych, zgodnie z programem specjalizacji.

W październiku 2026 r., po wygaśnięciu przedmiotowej umowy o pracę, Wnioskodawca planuje wykonywać usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala ... W skład wykonywanych przez Niego czynności, na mocy zawartej umowy cywilno-prawnej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na świadczenie usług jako lekarz specjalista radiologii, będzie wchodzić samodzielne, bez nadzoru innego lekarza, opisywanie badań tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego. Do Jego obowiązków będzie należało także sprawowanie nadzoru nad pracą całej pracowni tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego. Wnioskodawca będzie odpowiadać za kwestie proceduralne, działania i wyniki osób nadzorowanych (lekarzy rezydentów radiologii). Będzie również sprawować nadzór i kontrolę nad przechowywanymi w pracowni płynami infuzyjnymi, lekami i sprzętem diagnostyczno-leczniczym. Będzie również pełnić dyżury medyczne obejmujące wszystkie modalności diagnostyczne (RTG, USG, TK i MR), do tej pory jako lekarz rezydent pełnił dyżury obejmujące badania USG.

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie występują przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie

Przedmiotem zapytania jest rok podatkowy 2026 r.

Wnioskodawca stosuje opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od początku prowadzenia działalności, tj. od ... listopada 2020 r. W ustawowym terminie Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi Wnioskodawcy są sklasyfikowane pod symbolem PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna, po zakończeniu specjalizacji, czyli w momencie o który złożyłem zapytanie będzie sklasyfikowana jako 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna. Wnioskodawca uzyskuje przychody ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Usługi, które będą wykonywane jako specjalista radiologii i diagnostyki obrazowej w ramach działalności gospodarczej będą się różnić od czynności dotychczas wykonywanych jako lekarz rezydent w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej w ramach umowy o pracę na rzecz pracodawcy.

Główne różnice to:

• jako specjalista Wnioskodawca będzie samodzielnie opisywać badania diagnostyczne (i planować proces oraz będzie ponosić za nie pełną odpowiedzialność zawodową i prawną),
• jako specjalista Wnioskodawca będzie nadzorować badania opisywane przez lekarzy rezydentów, będzie również uprawniony do pełnienia funkcji kierownika specjalizacji dla lekarzy rezydentów,
• jako specjalista, Wnioskodawca będzie pełnić dyżury w pracowni tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego,
• jako specjalista Wnioskodawca będzie nadzorować pracę pracowni tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego, będzie odpowiadać za technikę wykonywanych badań, pełnić nadzór nad pozostałymi pracownikami (lekarzami rezydentami, pielęgniarkami i elektroradiologami) zatrudnionymi w pracowni, a także nad przechowywanymi w pracowni płynami infuzyjnymi, lekami i sprzętem diagnostyczno-leczniczym.

Powyższe czynności nie były wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy jako lekarza rezydenta. W okresie rezydentury wykonywał On czynności szkoleniowe pod nadzorem lekarzy specjalistów, bez możliwości samodzielnego autoryzowania opisów badań TK i MR oraz bez ponoszenia odpowiedzialności właściwej lekarzowi specjaliście. Zmiana będzie wynikała nie tylko ze zmiany formy zatrudnienia, ale przede wszystkim z uzyskania nowych kwalifikacji zawodowych i nowych uprawnień wynikających z uzyskania tytułu lekarza specjalisty.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, istnieje możliwość w 2026 r. opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, istnieje możliwość w październiku 2026 r. opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Żaden z przypadków wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w ocenie Wnioskodawcy, nie ma tutaj zastosowania.

Odnosząc się do wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. O zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.), należy wskazać, że wyłączenie to występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego, na przykład w wyroku z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „zwrot »odpowiadający czynnościom« należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, należy rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same (zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej).

Umowa rezydencka jest przede wszystkim umową szkoleniową, podczas której lekarz rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty. Natomiast lekarz specjalista wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego. Rezydent, w przeciwieństwie do lekarza specjalisty, nie może nadzorować pracy pracowni tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego, ani nie może pełnić dyżurów medycznych w wyżej wymienionych pracowniach. W trakcie rezydentury wszystkie opisy badań tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego są weryfikowane i konsultowane przez lekarza specjalistę (opisy opatrzone są podwójną pieczątką – specjalisty oraz rezydenta). Inaczej jest w przypadku lekarza specjalisty, który samodzielnie podejmuje wszelkie czynności i ponosi za nie pełną odpowiedzialność. Tym samym, pomimo występowania wspólnego podmiotu (usługobiorcy i pracodawcy), zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz dotychczasowego pracodawcy w ramach umowy o pracę i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest tożsamy.

Jednocześnie istnieją interpretacje indywidualne potwierdzające pogląd, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta radiologii i diagnostyki obrazowej nie jest tożsama (np. interpretacja indywidualna Nr 0115-KDWT.4011.24.2022.2.KM, Nr 0114-KDIP3-2.4011.1049.2023.2.MT, Nr 0112-KDIL2-2.4011.243.2024.2.WS). Ponadto, w wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt. II FSK 2163/09 NSA stwierdził, że nie będą tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części.

Tym samym, pomimo występowania wspólnego podmiotu (usługobiorcy i pracodawcy), zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz dotychczasowego pracodawcy w ramach umowy o pracę i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest tożsamy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej
– oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony).

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w odniesieniu do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od … listopada 2020 r. w zakresie praktyki lekarskiej ogólnej (PKD kod 86.21.Z). W październiku 2026 r. ze względu na ukończenie szkolenia specjalizacyjnego i uzyskanie tytułu lekarza specjalisty zamierza Pan rozszerzyć zakres działalności o kod PKD 86.22.Z - praktyka lekarska specjalistyczna. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto, w okresie od 18 października 2021 r. do 26 października 2026 r. (planowana data zakończenia umowy) jest Pan zatrudniony w ramach stosunku pracy, jako lekarz rezydent w Szpitalu. Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji. Zakres zadań realizowanych przez Pana w ramach umowy o pracę obejmował przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty. Lekarz rezydent radiologii nie ponosi całkowitej odpowiedzialności za opisy tworzone pod nadzorem i konsultacją lekarza specjalisty. Lekarz rezydent nie może samodzielnie nadzorować pracy pracowni tomografii komputerowej i pracowni rezonansu magnetycznego w opiece ambulatoryjnej według rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, w związku z tym jako lekarz rezydent nie mógł Pan samodzielnie prowadzić pracy pracowni, w której wykonywane są zarówno badania ambulatoryjne, jak i szpitalne. Lekarz rezydent jest obowiązany w trakcie rezydentury wykonywać pracę według programu specjalizacji z Radiologii i Diagnostyki Obrazowej. Sama umowa o pracę nie reguluje odpowiedzialności lekarza rezydenta. W kwestii odpowiedzialności istotne jest, że nad lekarzem rezydentem nadzór pełni kierownik specjalizacji, którym jest lekarz specjalista w danej dziedzinie. W relacji z rezydentem, kierownik specjalizacji m.in.: konsultuje i ocenia ponownie wstępnie opisane przez rezydenta badania. W ramach etatu uczestniczył Pan również w licznych stażach i kursach szkoleniowych, zgodnie z programem specjalizacji. W październiku 2026 r., po wygaśnięciu przedmiotowej umowy o pracę, planuje Pan wykonywać usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz ww. Szpitala. W skład wykonywanych przez Pana czynności, na mocy zawartej umowy cywilno-prawnej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na świadczenie usług jako lekarz specjalista radiologii, będzie wchodzić samodzielne, bez nadzoru innego lekarza, opisywanie badań tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego. Do Pana obowiązków będzie należało także sprawowanie nadzoru nad pracą całej pracowni tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego. Będzie Pan odpowiadać za kwestie proceduralne, działania i wyniki osób nadzorowanych (lekarzy rezydentów radiologii). Będzie Pan również sprawować nadzór i kontrolę nad przechowywanymi w pracowni płynami infuzyjnymi, lekami i sprzętem diagnostyczno-leczniczym. Będzie Pan również pełnić dyżury medyczne obejmujące wszystkie modalności diagnostyczne (RTG, USG, TK i MR), do tej pory jako lekarz rezydent pełnił dyżury obejmujące badania USG.

Usługi, które będą wykonywane jako specjalista radiologii i diagnostyki obrazowej w ramach działalności gospodarczej będą się różnić od czynności dotychczas wykonywanych jako lekarz rezydent w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej w ramach umowy o pracę na rzecz pracodawcy.

Główne różnice to:

• jako specjalista będzie Pan samodzielnie opisywać badania diagnostyczne (i planować proces oraz będzie ponosić za nie pełną odpowiedzialność zawodową i prawną),
• jako specjalista będzie Pan nadzorować badania opisywane przez lekarzy rezydentów, będzie również uprawniony Pan do pełnienia funkcji kierownika specjalizacji dla lekarzy rezydentów,
• jako specjalista, będzie Pan pełnić dyżury w pracowni tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego,
• jako specjalista, będzie Pan nadzorować pracę pracowni tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego, będzie odpowiadać za technikę wykonywanych badań, pełnić nadzór nad pozostałymi pracownikami (lekarzami rezydentami, pielęgniarkami i elektroradiologami) zatrudnionymi w pracowni, a także nad przechowywanymi w pracowni płynami infuzyjnymi, lekami i sprzętem diagnostyczno-leczniczym.

Powyższe czynności nie były wykonywane przez Pana w ramach stosunku pracy jako lekarza rezydenta. W okresie rezydentury wykonywał Pan czynności szkoleniowe pod nadzorem lekarzy specjalistów, bez możliwości samodzielnego autoryzowania opisów badań TK i MR oraz bez ponoszenia odpowiedzialności właściwej lekarzowi specjaliście. Zmiana będzie wynikała nie tylko ze zmiany formy zatrudnienia, ale przede wszystkim z uzyskania nowych kwalifikacji zawodowych i nowych uprawnień wynikających z uzyskania tytułu lekarza specjalisty.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności na rzecz Szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w 2026 r. w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności, które wykonuje Pan w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które będzie Pan wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na umowę o pracę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Powołane przez Pana interpretacje oraz wyroki dotyczą indywidualnych spraw innych podmiotów i nie mają zastosowania do sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej