0112-KDIL2-2.4011.538.2026.5.MM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 17 czerwca 2024 r. (wpływ 17 czerwca 2026 r.), z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.) oraz z 25 czerwca 2026 r. (wpływ 25 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą skoncentrowaną na świadczeniu usług inżynierskich z zakresu uruchamiania linii produkcyjnych oraz maszyn. Usługi te realizuje Pan zarówno w kraju, jak i poza jego granicami. Realizacja projektów odbywa się w pewnych okresach. Zdarzają się projekty krótsze oraz dłuższe trwające np. pół roku. Zazwyczaj (95%) ich realizacja wymaga obecności na obiekcie, to jest hali produkcyjnej u klienta. Pobyt na projekcie jest wyczerpujący i mocno ograniczający jakiekolwiek inne aktywności w trakcie jego trwania. Z tego powodu po zakończeniu każdego z takich projektów korzysta Pan z przerwy przed podjęciem kolejnego i wykorzystuj Pan ten okres na:

- podniesienie kwalifikacji i certyfikację,

- naprawę niezbędnych narzędzi oraz pojazdów

- rozpoznanie rynku i przygotowanie do pozyskania kolejnego projektu.

SPRAWA 1:

W bieżącym roku z uwagi na potrzebę dłuższego odpoczynku oraz w celu uporządkowania zaległości, zdecydował się Pan na zawieszenie działalności gospodarczej. Zawieszenie trwa od 1 kwietnia 2026. Ponieważ większość Pana ostatnich projektów oraz usług w ostatnich trzech latach oparta była o wykorzystanie wiedzy z zakresu programowania i konfiguracji urządzeń firmy (…), postanowił Pan strategicznie wzmocnić kompetencje w tym zakresie i uzyskać stosowną certyfikację od strony producenta. W tym celu w marcu wykupił Pan (…) dwa poziomy szkolenia. Pierwsze z tych szkoleń odbyło się w marcu, natomiast drugie zaplanowane na maj zostało odwołane. Zaliczenie pierwszego etapu było konieczne, aby przystąpić do szkolenia wyższego poziomu, na którym głównie Panu zależało. W tej sytuacji chce Pan skorzystać z innego szkolenia drugiego etapu, które z uwagi na to, że trwa dwa razy dłużej, jest również dwa razy droższe. Pozyskanie tych kwalifikacji wraz z certyfikatem producenta, jest dla Pana istotne, aby podnieść jakość świadczonych usług oraz aby wzmocnić Pana pozycję przy negocjacjach nowego kontraktu.

SPRAWA 2:

W ramach działalności gospodarczej posiada Pan dwa pojazdy, które wymagają bieżącego utrzymania. Samochody te wykorzystywane są do celów prywatnych i prowadzonej działalności gospodarczej co skutkuje częściowym uwzględnianiu ich w kosztach (75% KUP, 50% VAT). Większość ich zużycia następuje w trakcie projektów. Oba samochody wykorzystywane są zamiennie, aby minimalizować ryzyko awarii i zapewnić dostępność Pana usług klientowi.

Czasem przy korzystaniu z połączeń lotniczych, drugi samochód zostaje w miejscu realizacji projektu. Ostatnie projekty odbywały się 800-1000 km od siedziby firmy, co spowodowało ich znaczne zużycie. Roczniki obu samochodów to 2005 i 2013, jednak dzięki odpowiedniemu serwisowaniu cały czas spełniają one swoją rolę przy ograniczonych kosztach. Korzystając z przerwy między projektami, chce Pan przygotować je do kolejnego intensywnego okresu, kiedy czas na serwis jest mocno ograniczony.

Uzupełnienie

Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (np. Zasady ogólne, podatek liniowy)?

Forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej to podatek liniowy.

Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów działalności Pan prowadzi (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?

Dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Kosztów którego szkolenia dotyczy pytanie nr 1, w szczególności, czy dotyczy „pierwszego szkolenia, które odbyło się w marcu”, „drugiego szkolenia zaplanowanego na maj, które zostało odwołane”, „innego szkolenia drugiego etapu, z którego chce Pan skorzystać”?

Koszty dotyczą szkolenia, które chciałby Pan podjąć wskutek odwołania szkolenia opłaconego przed zawieszeniem działalności. Odnośnie odwołanego szkolenia otrzymał Pan korektę faktury i zwrot środków. Wpłaconych środków nie mógł Pan wykorzystać na inne szkolenie. Aby kontynuować zaplanowany cykl szkoleń, musi Pan wykupić na nowo kolejne szkolenie. Sensem podjęcia szkolenia pierwszego etapu w marcu była chęć zakończenia szkoleń wyższych poziomów, które realnie podnoszą kompetencje i otwierają nowe możliwości projektowe. Szkolenia chciał Pan zrealizować w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej, aby z nowymi kompetencjami przystąpić do wznowienia działalności i zwiększyć atrakcyjność Pana oferty.

Czy poniósł Pan wydatek na „drugie szkolenie zaplanowane na maj, które zostało odwołane”; jeśli tak – czy w związku z odwołaniem otrzymał/otrzyma Pan zwrot tego wydatku?

Poniósł Pan wydatek na szkolenie drugiego etapu jeszcze w marcu przed zawieszeniem działalności gospodarczej. Tak jak wyjaśnił Pan powyżej, otrzymał Pan korektę faktury, gdyż nie mógł Pan wykorzystać tej wpłaty na inne szkolenie.

Kiedy zawarł Pan umowę dot. „innego szkolenia drugiego etapu, z którego chce Pan skorzystać”; w szczególności, czy przed zawieszeniem działalności gospodarczej?

Koszt na szkolenie drugiego etapu poniósł Pan w marcu przed zawieszeniem działalności gospodarczej.

Kiedy zawarł Pan umowę/umowy dot. „napraw bieżących samochodów”; w szczególności, czy przed zawieszeniem działalności gospodarczej?

Nie posiada Pan umowy napraw bieżących samochodów (będących środkami trwałymi). Dokonuje Pan serwisu na bieżąco wraz z pojawiającymi się usterkami, w celu utrzymania samochodów w gotowości do realizacji usług (po wznowieniu działalności gospodarczej). Chciałby Pan dokonać wymiany elementów eksploatacyjnych, które wykazują obecnie znaczne zużycie, aby zapobiec awarii w trakcie realizacji usług po wznowieniu działalności gospodarczej.

Kiedy dokładnie ponoszone były/są wydatki na „naprawy bieżące samochodów”; w szczególności przed zawieszeniem, czy w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej?

Wydatki, o które Pan pyta, ponoszone będą w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej. Na obecną chwilę z uwagi na brak interpretacji i Pana wątpliwości, wszelkie ponoszone koszty pokrywa Pan bez dokumentowania tego jako koszt prowadzonej działalności gospodarczej.

Jaki jest związek przyczynowo-skutkowy między wydatkami na szkolenie, o którym mowa w pytaniu nr 1, a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów w Pana działalności gospodarczej?

Omawiane szkolenia są bezpośrednio związane z realizowanymi przez Pana usługami. Jako inżynier odpowiedzialny za programowanie i uruchamianie maszyn oraz linii produkcyjnych dokonuje Pan programowania sterowników firmy (…). Szkolenia związane są z nabyciem kompetencji w zakresie obsługi/programowania sterowników firmy (…) oraz uzyskaniem certyfikatów potwierdzających nabycie odpowiednich umiejętności. Jest to istotne przy pozyskiwaniu nowych zleceń oraz zapewnieniu odpowiednich standardów oraz jakości podczas ich realizacji. Większość (ponad 90%) Pana przychodów w ostatnich latach była oparta na kompetencjach z tego zakresu. Szkolenia te mają na celu wzmocnienie tych kompetencji oraz nabycie certyfikatów, które są argumentem przy pozyskiwaniu nowych zleceń.

Czy po odbyciu szkolenia planuje Pan wznowienie działalności gospodarczej?

Tak, oczywiście po okresie zawieszenia działalności gospodarczej, który postanowił Pan przeznaczyć na szkolenia oraz uporządkowanie zaległości (między innymi serwis samochodów), a także uporządkowanie życia osobistego, zamierza Pan wznowić działalność. Chciałby Pan przystąpić do kolejnego etapu z podniesionymi kompetencjami i w gotowości do kolejnego angażującego projektu. W trakcie realizacji projektów Pana zaangażowanie w ich realizację mocno ogranicza jakikolwiek rozwój poza projektem i powoduje pojawianie się różnego rodzaju zaległości. Projekty trwają pół roku i w większości realizowane są w znacznej odległości od siedziby firmy/miejsca zamieszkania.

Jaki jest zakres szkolenia, czy jest on zbieżny z zakresem Pana działalności gospodarczej?

Szkolenia organizowane są przez (…). Tak jak wyjaśnił Pan powyżej, zakres tych szkoleń jest całkowicie zbieżny z prowadzoną działalnością. Dotyczą one programowania i obsługi sterowników (…) (oraz urządzeń peryferyjnych) firmy (…). Powyższe kompetencje były kluczowym przedmiotem Pana ostatnich projektów.

Pytania

1. Czy opisane powyżej szkolenie może Pan ująć jako koszt w trakcie trwania zawieszenia działalności gospodarczej? Szkolenie to oraz uzyskany certyfikat pozwalają potwierdzić Pana kompetencje, przy rozmowach na temat przyszłych projektów. Buduje to Pana wiarygodność oraz pozwala usystematyzować posiadaną wiedzę. Dodaje Panu również pewności przy wykonywaniu projektów objętych dużym ryzykiem. Pozwala to na podjęcie rozmów o projektach, które obecnie z uwagi na to ryzyko pomija Pan.

2. Czy koszty napraw bieżących samochodów będących środkami trwałymi i niezbędnych do realizacji usług po wznowieniu działalności, może Pan uwzględnić jako koszt w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej (75% KUP, 50% VAT)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w obu przypadkach zachodzą przesłanki, aby uznać oba powyższe koszty jako koszty pozwalające zabezpieczyć przyszłe źródło dochodu. W podobnym przekonaniu utwierdzili Pana konsultanci KIS podczas rozmowy telefonicznej, jednak chciałby Pan uzyskać wiążące interpretacje w obu sprawach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.

W myśl art. 25 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 25 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:

1. może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów;

2. może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

3. może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;

4. ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

5. wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;

6. może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;

7. może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą;

8. może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170).

Z tych przepisów wynika, że przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej i w tym czasie nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z tej działalności. Może jednak wykonywać czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przyjmować należności lub regulować zobowiązania powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności lub wynikające z umów zobowiązujących podatnika do ich poniesienia podpisanych przed zawieszeniem działalności gospodarczej. W okresie zawieszenia działalności przedsiębiorca zwolniony jest z niektórych obowiązków, np. z obowiązku płacenia podatku. Jeżeli jednak w okresie zawieszenia osiągnie jakikolwiek przychód z tej działalności, jest zobowiązany opodatkować go zgodnie z obowiązującymi go zasadami opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność polegającą na świadczeniu usług inżynierskich z zakresu uruchamiania linii produkcyjnych oraz maszyn. W bieżącym roku zdecydował się Pan na zawieszenie działalności gospodarczej. Zawieszenie trwa od 1 kwietnia 2026 r. Ponieważ większość Pana ostatnich projektów oraz usług w ostatnich trzech latach oparta była o wykorzystanie wiedzy z zakresu programowania i konfiguracji urządzeń firmy (…), wykupił Pan w (...) dwa poziomy szkolenia. Pierwsze z tych szkoleń odbyło się w marcu, natomiast drugie zaplanowane na maj zostało odwołane. Zaliczenie pierwszego etapu było konieczne, aby przystąpić do szkolenia wyższego poziomu, na którym głównie Panu zależało. W tej sytuacji chce Pan skorzystać z innego szkolenia drugiego etapu. Pozyskanie tych kwalifikacji wraz z certyfikatem producenta jest dla Pana istotne, aby podnieść jakość świadczonych usług oraz aby wzmocnić Pana pozycję przy negocjacjach nowego kontraktu. Wskazał Pan, że omawiane szkolenia są bezpośrednio związane z realizowanymi przez Pana usługami. Jako inżynier odpowiedzialny za programowanie i uruchamianie maszyn oraz linii produkcyjnych dokonuje Pan programowania sterowników firmy (…). Szkolenia związane są z nabyciem kompetencji w zakresie obsługi/programowania sterowników tej firmy oraz uzyskaniem certyfikatów potwierdzających nabycie odpowiednich umiejętności. Jest to istotne przy pozyskiwaniu nowych zleceń oraz zapewnieniu odpowiednich standardów oraz jakości podczas ich realizacji. Większość (ponad 90%) Pana przychodów w ostatnich latach była oparta na kompetencjach z tego zakresu. Szkolenia te mają na celu wzmocnienie tych kompetencji oraz nabycie certyfikatów, które są argumentem przy pozyskiwaniu nowych zleceń. Ponadto w ramach działalności gospodarczej posiada Pan dwa pojazdy, które wymagają bieżącego utrzymania. Samochody te wykorzystywane są do celów prywatnych i prowadzonej działalności gospodarczej. Większość ich zużycia następuje w trakcie projektów. Oba samochody wykorzystywane są zamiennie, aby minimalizować ryzyko awarii i zapewnić dostępność Pana usług klientowi. Roczniki obu samochodów to 2005 r. i 2013 r., jednak dzięki odpowiedniemu serwisowaniu cały czas spełniają one swoją rolę przy ograniczonych kosztach. Korzystając z przerwy między projektami, chce Pan przygotować je do kolejnego intensywnego okresu, kiedy czas na serwis jest mocno ograniczony. Nie posiada Pan umowy napraw bieżących samochodów (będących środkami trwałymi). Dokonuje Pan serwisu na bieżąco wraz z pojawiającymi się usterkami, w celu utrzymania samochodów w gotowości do realizacji usług (po wznowieniu działalności gospodarczej). Chciałby Pan dokonać wymiany elementów eksploatacyjnych, które wykazują obecnie znaczne zużycie, aby zapobiec awarii w trakcie realizacji usług po wznowieniu działalności gospodarczej. Wydatki, o które Pan pyta, ponoszone będą w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej. Po okresie zawieszenia działalności gospodarczej, który postanowił Pan przeznaczyć na szkolenia oraz serwis samochodów, zamierza Pan wznowić działalność.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z tego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztów a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy.

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dokonując oceny charakteru poniesionych przez Pana wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli są ponoszone w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanym przychodem, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

W tym miejscu wskazuję na art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

Na podstawie art. 23 ust. 5f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika.

Stosownie natomiast do art. 23 ust. 5g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisu ust. 5f nie stosuje się, jeżeli podatnik na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie jest obowiązany do prowadzenia takiej ewidencji, z wyjątkiem przypadku, gdy brak tego obowiązku wynika z art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powyższego wynika zatem, że wszelkie wydatki związane z korzystaniem z samochodu osobowego (będącego środkiem trwałym) służącego podatnikowi także do innych celów niż działalność gospodarcza (np. do celów prywatnych) podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75% tych wydatków.

Odnosząc się natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych podatku VAT naliczonego, zauważam, że w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatku od towarów i usług, co do zasady, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów. Wyjątek od tej zasady przewiduje jednak przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który pozwala w ściśle określonych przypadkach na zaliczenie podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów, co skutkuje zmniejszeniem zobowiązania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a więc stanowi formę skompensowania nieodliczonego podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

– jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

– w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zauważam, że przepis ten daje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku od towarów i usług, o ile podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług. Innymi słowy, wskazany przepis nie dotyczy sytuacji, w których podatnik miał możliwość skorzystania z odliczenia w podatku od towarów i usług, ale z niej nie skorzystał.

Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzam, że w przypadku gdy podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, a naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, podatnik jest uprawniony zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę naliczonego podatku od towarów i usług, która nie podlega odliczeniu od kwoty podatku należnego podatnika.

W myśl natomiast art. 23 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Poniesione wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 46 i 46a, oraz kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 47a, obejmują także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.

Przyjmując zatem za Panem, że skoro szkolenie jest bezpośrednio związane z:

- realizowanymi przez Pana usługami,

- z nabyciem kompetencji w zakresie obsługi/programowania sterowników firmy (…),

- uzyskaniem certyfikatów potwierdzających nabycie odpowiednich umiejętności,

co jest istotne przy pozyskiwaniu nowych zleceń po odwieszeniu działalności gospodarczej, a także uwzględniając fakt, że działania w zakresie szkolenia zostały przez Pana podjęte przed zawieszeniem działalności, to stwierdzam, że poniesione wydatki w okresie zawieszenia działalności na szkolenie zostały poniesione w celu zachowania albo zabezpieczeniu źródła przychodów i tym samym mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. To oznacza bowiem, że została spełniona przesłanka z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ma Pan również prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na naprawy bieżące samochodów będących środkami trwałymi w Pana działalności gospodarczej. Można je bowiem uznać za niezbędne dla zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki te muszą być przez Pana ponoszone, ponieważ pozwalają na utrzymanie tych samochodów w gotowości do realizacji usług po wznowieniu przez Pana działalności gospodarczej.

Jednak może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów – na podstawie art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na naprawy bieżące samochodów w wysokości 75% kwoty tych wydatków.

Również nieodliczona część podatku VAT może podlegać ujęciu w kosztach podatkowych w ramach limitu 75%. Poniesione wydatki, o których mowa m.in. w art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 23 ust. 5a tej ustawy, obejmują podatek VAT, który zgodnie z przepisami o VAT nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek VAT w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT. Na podstawie faktury może Pan zaliczyć do kosztów 75% kwoty podatku VAT niepodlegającej odliczeniu, czyli 75% z 50% kwoty podatku VAT.

Ponadto zgodnie z art. 44 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, który na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej działalności, z obowiązków wynikających z ust. 1 pkt 1, ust. 3, 3f, 3g, 6 i 6b za okres objęty zawieszeniem.

Natomiast na podstawie art. 44 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy, o których mowa w ust. 10 i 11, wpłacają zaliczki według zasad, o których mowa w ust. 3, 3f, 3g, 6 i 6b.

W tym miejscu wyjaśniam, że podatnik, który zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej, jest zwolniony w zakresie tej działalności z obowiązku wpłaty zaliczek na podatek (co wynika z art. 44 ust. 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Dopiero po okresie zawieszenia wykonywania działalności jest on zobowiązany wpłacać zaliczki według dotychczasowych zasad. Jednak – mimo zawieszenia działalności gospodarczej – podatnik ma obowiązek złożenia zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu przeznaczonym dla podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą oraz wpłaty ewentualnego podatku dochodowego. Ma także obowiązek prowadzenia ewidencji księgowej (np. podatkowej księgi przychodów i rozchodów) i ujmowania w niej zdarzeń gospodarczych, jakie występują w okresie zawieszenia działalności. Żadne bowiem przepisy nie zwalniają podatnika z takich obowiązków.

Odnosząc się natomiast do kwestii momentu ujęcia w kosztach podatkowych ww. wydatków, wskazuję na art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 4a-5, 6 i 10.

Przepis ten ustanawia ogólną regułę, w myśl której koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów mogą zaliczać wydatki do kosztów uzyskania przychodów w roku ich poniesienia, bez względu na to, kiedy zostały uzyskane przychody, z którymi te koszty są bezpośrednio związane.

Stosownie do art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Zauważam przy tym, że definicja momentu poniesienia kosztu zawarta w tej regulacji dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, niezależnie od przyjętej metody ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych.

W konsekwencji koszty na szkolenie oraz na naprawy bieżące samochodów ponoszone w celu zachowania albo zabezpieczeniu źródła przychodów w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco, tj. w miesiącach ich poniesienia.

Podsumowanie: wydatki na szkolenie może Pan ująć jako koszt uzyskania przychodów.

Wydatki poniesione na koszty napraw bieżących samochodów będących środkami trwałymi może Pan ująć jako koszt uzyskania przychodów z uwzględnieniem zasad wskazanych w art. 23 ust. 1 pkt 46a, art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a oraz art. 23 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki te zalicza Pan w koszty podatkowe na bieżąco w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej w dacie ich poniesienia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.