0112-KDSL1-1.4011.499.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 lipca 2026 r. (wpływ 21 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą stałe miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: ustawa o PIT)

Wnioskodawca zamierza zarejestrować jednoosobową działalność gospodarczą, którą zamierza prowadzić w sposób zorganizowany, ciągły oraz zarobkowy. Wnioskodawca będzie ponosić ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością. W ramach zakładanej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie będzie podlegał zwierzchnictwu osób trzecich w jakimkolwiek zakresie, w szczególności w zakresie: (i) sposobu realizacji poszczególnych czynności, (ii) miejsca realizacji poszczególnych czynności oraz (iii) czasu realizacji poszczególnych czynności.

W ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza świadczyć szereg usług o charakterze doradczym, analitycznym, opiniodawczym i rekomendacyjnym, służącym wspomaganiu bieżącej działalności gospodarczej przedsiębiorstw.

Wnioskodawca przewiduje, że wspomniane usługi będzie świadczyć w obszarach takich jak:

· analiza danych, informacji i dokumentów dotyczących przebiegu działalności gospodarczej przedsiębiorstw;

· przegląd sposobu wykonywania wybranych czynności gospodarczych oraz przepływu informacji i dokumentów z punktu widzenia sprawności prowadzenia działalności;

· identyfikacja obszarów wymagających usprawnienia, powtarzalnych opóźnień, luk informacyjnych i innych czynników wpływających na efektywność bieżącej działalności;

· opracowywanie analiz, raportów, opinii, podsumowań i notatek doradczych zawierających wnioski oraz propozycje możliwych usprawnień;

· przedstawianie wariantowych rekomendacji dotyczących obiegu informacji, współpracy pomiędzy funkcjami przedsiębiorstw oraz organizacji przepływu danych;

· przygotowywanie propozycji wskaźników efektywności oraz sposobów prezentacji danych zarządczych - wyłącznie w formie doradczej;

· prowadzenie bieżących konsultacji dotyczących możliwych skutków organizacyjnych i operacyjnych proponowanych rozwiązań, bez ingerencji w proces decyzyjny przedsiębiorstw.

Powyższe usługi mają charakter ogólnych usług doradczych, nie zaś usług stricte eksperckich (np. prawnych, podatkowych czy finansowych). Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi na zlecenie przedsiębiorstw różnej wielkości, przede wszystkim zaś spółek kapitałowych, prowadzących działalność gospodarczą na terenie Polski w zakresie handlu (…).

Efektem świadczonych usług będzie:

· doprecyzowanie celów przedsiębiorstw oraz mierników efektywności (KPI) na rok obrotowy;

· wykonanie analiz;

· sformułowanie wniosków diagnostycznych;

· opracowanie rekomendacji, koncepcji rozwiązań i planu działań;

· przygotowanie planu wdrożenia działań: kolejność inicjatyw, kamienie milowe;

· wsparcie wdrożenia wypracowanych rozwiązań poprzez konsultacje, udział w pracach analitycznych, monitorowanie postępów oraz formułowanie rekomendacji korygujących.

Rezultatem usług będą wyłącznie produkty pracy doradczej i analitycznej, w szczególności raporty, analizy, zestawienia, notatki, mapy procesów, rekomendacje i prezentacje.

Wnioskodawca będzie klasyfikował powyżej wskazane usługi pod kodem PKWiU 70.22.30.0. jako pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Usługi, które Wnioskodawca zamierza świadczyć nie będą usługami firm centralnych (head office) oraz usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

W szczególności Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności polegających na prowadzeniu ksiąg rachunkowych, doradztwie podatkowym, świadczeniu usług prawnych, reprezentowaniu kontrahentów na zewnątrz ani podejmowaniu decyzji z zakresu prowadzenia ich spraw. Wnioskodawca nie będzie również wykonywał jakichkolwiek funkcji pracodawcy wobec osób zatrudnionych przez kontrahentów, wydawał poleceń służbowych osobom zatrudnionym przez kontrahentów ani podejmował decyzji z zakresu prowadzenia spraw przedsiębiorstw kontrahentów.

Wnioskodawca nie będzie uprawniony do składania oświadczeń woli w imieniu kontrahentów, reprezentowania ich ani do stałego działania na podstawie pełnomocnictw.

Wnioskodawca rozważa opodatkowanie przychodów, które będzie osiągać z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca wskazuje, że do działalności, którą zamierza wykonywać, nie będą mieć zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.; dalej: ustawa o Ryczałcie).

Działalność Wnioskodawcy nie będzie mieścić się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o Ryczałcie.

Ponadto, pismem z 15 lipca 2026 r., w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:

1. Czy złożył/złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2. Proszę przedstawić jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie będą polegać, czego będą dotyczyć, co będzie ich przedmiotem, jaki będzie ich zakres oraz co będzie ich efektem (rezultatem).

Jednocześnie proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich usług, które będzie Pan świadczył w wymienionych we wniosku obszarach.

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi doradcze sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Usługi te mają charakter analityczny, opiniodawczy i rekomendacyjny oraz służą wspieraniu kontrahentów w prowadzeniu działalności gospodarczej poprzez przygotowywanie analiz, raportów, opinii i propozycji usprawnień.

W ramach usług będących przedmiotem wniosku będzie Pan wykonywał czynności obejmujące w szczególności następujące obszary:

· Analiza danych, informacji i dokumentów dotyczących przebiegu działalności gospodarczej przedsiębiorstw:

Czynność ta polega na analizie przekazywanych przez kontrahenta danych, informacji i dokumentów dotyczących sposobu wykonywania wybranych czynności gospodarczych, obiegu informacji i dokumentów oraz praktyki dokumentowania określonych działań. Celem tej analizy jest rozpoznanie stanu faktycznego oraz przygotowanie materiału doradczego wspierającego kontrahenta w ocenie bieżącego sposobu prowadzenia działalności.

· Przegląd sposobu wykonywania wybranych czynności gospodarczych oraz przepływu informacji i dokumentów z punktu widzenia sprawności prowadzenia działalności:

W ramach tego zadania będzie Pan dokonywał przeglądu wybranych czynności wykonywanych w przedsiębiorstwie oraz sposobu przekazywania informacji i dokumentów pomiędzy osobami lub działami uczestniczącymi w ich obiegu. Czynności te będę polegały na odtworzeniu i opisaniu przebiegu analizowanych działań, w tym kolejności czynności, punktów przekazywania informacji oraz kompletności dokumentów. Celem tych prac będzie wyłącznie opisanie stanu obecnego oraz wskazanie ewentualnych trudności informacyjnych lub dokumentacyjnych, bez ingerencji w sposób zarządzania przedsiębiorstwem, bez wydawania poleceń oraz bez podejmowania decyzji w imieniu kontrahenta.

· Identyfikacja obszarów wymagających usprawnienia, powtarzalnych opóźnień, luk informacyjnych i innych czynników wpływających na efektywność bieżącej działalności;

Czynność ta będzie polegała na identyfikowaniu obszarów, w których występują powtarzalne utrudnienia, w szczególności opóźnienia w przekazywaniu informacji, niejednolity obieg dokumentów, niepełność danych, dublowanie czynności albo inne czynniki wpływające na sprawność bieżącej działalności. W ramach tej czynności nie dochodzi do ingerencji w organizację przedsiębiorstwa ani do kierowania jego działalnością, lecz wyłącznie do rozpoznania problemów i ich opisania na potrzeby dalszej pracy doradczej.

· Opracowywanie analiz, raportów, opinii, podsumowań i notatek doradczych zawierających wnioski oraz propozycje możliwych usprawnień;

Efektem świadczonych usług są opracowania o charakterze doradczym, w tym analizy, raporty, opinie, podsumowania oraz notatki robocze, które porządkują zebrane informacje, przedstawiają wnioski wynikające z przeprowadzonej analizy oraz zawierają niewiążące propozycje teoretycznie możliwych usprawnień. Opracowania te stanowią materiał pomocniczy dla kontrahenta i nie mają charakteru więżących poleceń ani decyzji.

· Przedstawianie wariantowych rekomendacji dotyczących obiegu informacji, współpracy pomiędzy funkcjami przedsiębiorstw oraz organizacji przepływu danych;

Będzie Pan przygotowywał i przedstawiał kontrahentowi wariantowe rekomendacje odnoszące się do możliwych sposobów usprawnienia obiegu informacji i dokumentów oraz sposobu przekazywania danych pomiędzy osobami lub działami uczestniczącymi w ich obiegu. Rekomendacje te będą miały charakter koncepcyjny i doradczy, tj. będą przedstawiane jako możliwe rozwiązania do rozważenia przez kontrahenta i nie będą przesądzały o sposobie działania przedsiębiorstwa. Wybór, modyfikacja oraz ewentualne wykorzystanie tych rekomendacji będzie należało wyłącznie do kontrahenta.

· Przygotowywanie propozycji wskaźników efektywności oraz sposobów prezentacji danych zarządczych – wyłącznie w formie doradczej;

W ramach świadczonych usług będzie Pan mógł również przedstawiać propozycje pomocniczych zestawień informacyjnych oraz sposobów prezentacji wybranych danych operacyjnych przekazywanych przez kontrahenta, wyłącznie w celu uporządkowania informacji i ułatwienia ich odczytu, bez tworzenia narzędzi służących zarządzaniu przedsiębiorstwem.

· Prowadzenie bieżących konsultacji dotyczących możliwych skutków organizacyjnych i operacyjnych proponowanych rozwiązań, bez ingerencji w proces decyzyjny przedsiębiorstw.

Czynność ta będzie polegała na omawianiu z kontrahentem treści przygotowanych opracowań oraz na udzielaniu wyjaśnień co do przedstawionych w nich wniosków i możliwych wariantów postępowania. Konsultacje te będą miały charakter pomocniczy i doradczy, będą odnosiły się wyłącznie do przedstawionych opracowań i nie będą obejmowały podejmowania decyzji za kontrahenta, wdrażania rozwiązań w jego imieniu, nadzorowania ich realizacji ani kierowania personelem lub działalnością przedsiębiorstwa.

Dla uniknięcia wątpliwości wskazuje Pan dodatkowo, że usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmowały w szczególności:

1. prowadzenia spraw przedsiębiorstwa kontrahenta,

2. podejmowania decyzji gospodarczych za kontrahenta,

3. zarządzania przedsiębiorstwem albo jego wyodrębnioną częścią,

4. reprezentowania kontrahenta wobec osób trzecich,

5. wydawania poleceń pracownikom lub współpracownikom kontrahenta,

6. wykonywania jakichkolwiek funkcji pracodawcy,

7. nadzorowania wdrażania rekomendacji lub kontroli wykonywania decyzji podjętych przez kontrahenta,

8. zarządzania personelem, sprzedażą, polityką cenową, zakupową, logistyką, finansami lub budżetowaniem kontrahenta,

9. określania polityki działania firmy, struktury organizacyjnej albo systemu podejmowania decyzji,

10. opracowywania strategicznych planów działania, raportów kierowniczych, kontroli albo systemu informacji dla celów zarządzania,

11. świadczenia usług prawnych, podatkowych, rachunkowo-księgowych lub innych usług właściwych dla wolnych zawodów.

Świadczone usługi mają zatem charakter ogólnych usług doradczych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, których rezultatem są analizy, raporty, opinie i podsumowania. Usługi te nie obejmują usług firm centralnych (head office), doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym, finansami, rynkiem, zasobami ludzkimi, produkcją, łańcuchem dostaw ani innych czynności właściwych dla PKWiU ex dział 70, lecz mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0.

3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak.

4. Czy oprócz opisanej działalności będzie Pan uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu.

Ponadto należy wskazać, czy będzie Pan prowadzić ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Niniejszym wskazuje Pan, że będą zdarzać się sytuacje, gdy oprócz opisanej we wniosku działalności, będzie Pan uzyskiwać inne dochody podlegające opodatkowaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wie Pan, że będą one dotyczyć pośrednictwa w interesach, czyli będzie to obszar całkowicie inny niż będący przedmiotem zapytania, ale nie może wykluczyć również innych aktywności biznesowych nieopisanych w niniejszym wniosku.

Tak, będzie Pan prowadzić ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pytanie

Czy przychody, które będą uzyskiwane z prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.30.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody które będą uzyskiwane z prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.30.0, będą mogły być opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie.

W pierwszej kolejności należy określić, czy działalność gospodarcza, którą zamierza rozpocząć Wnioskodawca spełnia warunki przewidziane dla działalności usługowej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o Ryczałcie:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie: ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec powyższego, do opłacania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uprawnione są osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o Ryczałcie:

Określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o Ryczałcie:

określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zatem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie niewątpliwie prowadzić działalność usługową w rozumieniu powyższych przepisów.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o Ryczałcie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%: 14%; 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8.5%; 5,5%; 3% oraz 2%.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy zatem wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Konieczne jest zatem każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o Ryczałcie:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 15% przychodów ze świadczenia usług: firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na to, iż – stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o Ryczałcie – oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Zatem, oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W konsekwencji, stawka ryczałtu w wysokości 15% dotyczy wyłącznie: (i) firm centralnych (head office) oraz (ii) usług doradztwa związanych z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym.

Należy przy tym wyraźnie odróżnić usługi objęte kategorią PKWiU 70.22.1, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, od usług objętych kategorią PKWiU 70.22.3, tj. pozostałych usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Są to odrębne grupowania, obejmujące usługi innego rodzaju, których nie można utożsamiać przy ustalaniu właściwej stawki ryczałtu. Jak wynika z praktyki interpretacyjnej, opodatkowaniu stawką 8,5% podlegają pozostałe usługi wymienione w Dziale 70, niezwiązane z usługami firm centralnych oraz usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, w tym kategoria 70.22.3.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi, które zamierza wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0, jako pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z uwagi na fakt, że żadna ze szczególnych stawek ryczałtu nie została przyporządkowana do wyżej wymienionego kodu PKWiU właściwego dla usług, które Wnioskodawca zamierza świadczyć, w szczególności nie będą to usługi doradztwa związane z zarządzaniem, o których mowa art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o Ryczałcie, to w przypadku świadczenia usług opisanych we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu odpowiednia dla działalności usługowej, tj. 8,5%, wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Jak stanowi art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Powtórzyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan osobą fizyczną mającą stałe miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zamierza Pan zarejestrować jednoosobową działalność gospodarczą, którą zamierza prowadzić w sposób zorganizowany, ciągły oraz zarobkowy. Będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością. W ramach zakładanej jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie Pan podlegał zwierzchnictwu osób trzecich w jakimkolwiek zakresie, w szczególności w zakresie: sposobu realizacji poszczególnych czynności, miejsca realizacji poszczególnych czynności oraz czasu realizacji poszczególnych czynności.

W ramach działalności gospodarczej, zamierza Pan świadczyć szereg usług o charakterze doradczym, analitycznym, opiniodawczym i rekomendacyjnym, służącym wspomaganiu bieżącej działalności gospodarczej przedsiębiorstw.

Przewiduje Pan, że wspomniane usługi będzie świadczyć w obszarach takich jak:

- analiza danych, informacji i dokumentów dotyczących przebiegu działalności gospodarczej przedsiębiorstw - czynność ta polega na analizie przekazywanych przez kontrahenta danych, informacji i dokumentów dotyczących sposobu wykonywania wybranych czynności gospodarczych, obiegu informacji i dokumentów oraz praktyki dokumentowania określonych działań. Celem tej analizy jest rozpoznanie stanu faktycznego oraz przygotowanie materiału doradczego wspierającego kontrahenta w ocenie bieżącego sposobu prowadzenia działalności;

- przegląd sposobu wykonywania wybranych czynności gospodarczych oraz przepływu informacji i dokumentów z punktu widzenia sprawności prowadzenia działalności - w ramach tego zadania będzie Pan dokonywał przeglądu wybranych czynności wykonywanych w przedsiębiorstwie oraz sposobu przekazywania informacji i dokumentów pomiędzy osobami lub działami uczestniczącymi w ich obiegu. Czynności te będę polegały na odtworzeniu i opisaniu przebiegu analizowanych działań, w tym kolejności czynności, punktów przekazywania informacji oraz kompletności dokumentów. Celem tych prac będzie wyłącznie opisanie stanu obecnego oraz wskazanie ewentualnych trudności informacyjnych lub dokumentacyjnych, bez ingerencji w sposób zarządzania przedsiębiorstwem, bez wydawania poleceń oraz bez podejmowania decyzji w imieniu kontrahenta;

- identyfikacja obszarów wymagających usprawnienia, powtarzalnych opóźnień, luk informacyjnych i innych czynników wpływających na efektywność bieżącej działalności - czynność ta będzie polegała na identyfikowaniu obszarów, w których występują powtarzalne utrudnienia, w szczególności opóźnienia w przekazywaniu informacji, niejednolity obieg dokumentów, niepełność danych, dublowanie czynności albo inne czynniki wpływające na sprawność bieżącej działalności. W ramach tej czynności nie dochodzi do ingerencji w organizację przedsiębiorstwa ani do kierowania jego działalnością, lecz wyłącznie do rozpoznania problemów i ich opisania na potrzeby dalszej pracy doradczej;

- opracowywanie analiz, raportów, opinii, podsumowań i notatek doradczych zawierających wnioski oraz propozycje możliwych usprawnień - efektem świadczonych usług są opracowania o charakterze doradczym, w tym analizy, raporty, opinie, podsumowania oraz notatki robocze, które porządkują zebrane informacje, przedstawiają wnioski wynikające z przeprowadzonej analizy oraz zawierają niewiążące propozycje teoretycznie możliwych usprawnień. Opracowania te stanowią materiał pomocniczy dla kontrahenta i nie mają charakteru więżących poleceń ani decyzji;

- przedstawianie wariantowych rekomendacji dotyczących obiegu informacji, współpracy pomiędzy funkcjami przedsiębiorstw oraz organizacji przepływu danych – będzie Pan przygotowywał i przedstawiał kontrahentowi wariantowe rekomendacje odnoszące się do możliwych sposobów usprawnienia obiegu informacji i dokumentów oraz sposobu przekazywania danych pomiędzy osobami lub działami uczestniczącymi w ich obiegu. Rekomendacje te będą miały charakter koncepcyjny i doradczy, tj. będą przedstawiane jako możliwe rozwiązania do rozważenia przez kontrahenta i nie będą przesądzały o sposobie działania przedsiębiorstwa. Wybór, modyfikacja oraz ewentualne wykorzystanie tych rekomendacji będzie należało wyłącznie do kontrahenta;

- przygotowywanie propozycji wskaźników efektywności oraz sposobów prezentacji danych zarządczych – wyłącznie w formie doradczej **–**w ramach świadczonych usług będzie Pan mógł również przedstawiać propozycje pomocniczych zestawień informacyjnych oraz sposobów prezentacji wybranych danych operacyjnych przekazywanych przez kontrahenta, wyłącznie w celu uporządkowania informacji i ułatwienia ich odczytu, bez tworzenia narzędzi służących zarządzaniu przedsiębiorstwem;

- prowadzenie bieżących konsultacji dotyczących możliwych skutków organizacyjnych i operacyjnych proponowanych rozwiązań, bez ingerencji w proces decyzyjny przedsiębiorstw - czynność ta będzie polegała na omawianiu z kontrahentem treści przygotowanych opracowań oraz na udzielaniu wyjaśnień co do przedstawionych w nich wniosków i możliwych wariantów postępowania. Konsultacje te będą miały charakter pomocniczy i doradczy, będą odnosiły się wyłącznie do przedstawionych opracowań i nie będą obejmowały podejmowania decyzji za kontrahenta, wdrażania rozwiązań w jego imieniu, nadzorowania ich realizacji ani kierowania personelem lub działalnością przedsiębiorstwa.

Powyższe usługi mają charakter ogólnych usług doradczych, nie zaś usług stricte eksperckich (np. prawnych, podatkowych czy finansowych). Zamierza Pan świadczyć usługi na zlecenie przedsiębiorstw różnej wielkości, przede wszystkim zaś spółek kapitałowych, prowadzących działalność gospodarczą na terenie Polski w zakresie handlu (…).

Efektem świadczonych usług będzie:

· doprecyzowanie celów przedsiębiorstw oraz mierników efektywności (KPI) na rok obrotowy;

· wykonanie analiz;

· sformułowanie wniosków diagnostycznych;

· opracowanie rekomendacji, koncepcji rozwiązań i planu działań;

· przygotowanie planu wdrożenia działań: kolejność inicjatyw, kamienie milowe;

· wsparcie wdrożenia wypracowanych rozwiązań poprzez konsultacje, udział w pracach analitycznych, monitorowanie postępów oraz formułowanie rekomendacji korygujących.

Rezultatem usług będą wyłącznie produkty pracy doradczej i analitycznej, w szczególności raporty, analizy, zestawienia, notatki, mapy procesów, rekomendacje i prezentacje.

Będzie Pan klasyfikował powyżej wskazane usługi pod kodem PKWiU 70.22.30.0. jako pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Usługi, które zamierza Pan świadczyć nie będą usługami firm centralnych (head office) oraz usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

W szczególności nie będzie Pan wykonywał czynności polegających na prowadzeniu ksiąg rachunkowych, doradztwie podatkowym, świadczeniu usług prawnych, reprezentowaniu kontrahentów na zewnątrz ani podejmowaniu decyzji z zakresu prowadzenia ich spraw. Nie będzie Pan również wykonywał jakichkolwiek funkcji pracodawcy wobec osób zatrudnionych przez kontrahentów, wydawał poleceń służbowych osobom zatrudnionym przez kontrahentów ani podejmował decyzji z zakresu prowadzenia spraw przedsiębiorstw kontrahentów.

Nie będzie Pan uprawniony do składania oświadczeń woli w imieniu kontrahentów, reprezentowania ich ani do stałego działania na podstawie pełnomocnictw.

Rozważa Pan opodatkowanie przychodów, które będzie osiągać z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Złożył/złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

WskazujePan, że do działalności, którą zamierza wykonywać, nie będą mieć zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne**.** W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Ponadto, wskazał Pan, że będą zdarzać się sytuacje, gdy oprócz opisanej we wniosku działalności, będzie uzyskiwać inne dochody podlegające opodatkowaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Będą one dotyczyć pośrednictwa w interesach, czyli będzie to obszar całkowicie inny niż będący przedmiotem zapytania, ale nie może Pan wykluczyć również innych aktywności biznesowych nieopisanych w złożonym wniosku. Będzie Pan prowadzić ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pana działalność nie będzie mieścić się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Jak podkreślił Pan w uzupełnieniu wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi doradcze sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Usługi te mają charakter analityczny, opiniodawczy i rekomendacyjny oraz służą wspieraniu kontrahentów w prowadzeniu działalności gospodarczej poprzez przygotowywanie analiz, raportów, opinii i propozycji usprawnień.

Dla uniknięcia wątpliwości wskazuje Pan dodatkowo, że usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmowały w szczególności:

- prowadzenia spraw przedsiębiorstwa kontrahenta,

- podejmowania decyzji gospodarczych za kontrahenta,

- zarządzania przedsiębiorstwem albo jego wyodrębnioną częścią,

- reprezentowania kontrahenta wobec osób trzecich,

- wydawania poleceń pracownikom lub współpracownikom kontrahenta,

- wykonywania jakichkolwiek funkcji pracodawcy,

- nadzorowania wdrażania rekomendacji lub kontroli wykonywania decyzji podjętych przez kontrahenta,

- zarządzania personelem, sprzedażą, polityką cenową, zakupową, logistyką, finansami lub budżetowaniem kontrahenta,

- określania polityki działania firmy, struktury organizacyjnej albo systemu podejmowania decyzji,

- opracowywania strategicznych planów działania, raportów kierowniczych, kontroli albo systemu informacji dla celów zarządzania,

- świadczenia usług prawnych, podatkowych, rachunkowo-księgowych lub innych usług właściwych dla wolnych zawodów.

Świadczone usługi mają zatem charakter ogólnych usług doradczych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, których rezultatem są analizy, raporty, opinie i podsumowania. Usługi te nie obejmują usług firm centralnych (head office), doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym, finansami, rynkiem, zasobami ludzkimi, produkcją, łańcuchem dostaw ani innych czynności właściwych dla PKWiU ex dział 70, lecz mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0.

W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., dział 70 – USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM – obejmuje:

- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale 70 mieści się klasa 70.22, która zawiera POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA. Klasa ta obejmuje m.in. pozycję 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego grupowanie to obejmuje usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawi i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.