0111-KDIB2-3.4014.252.2026.2.LM

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 16 czerwca 2026 r. (data wpływu – 17 czerwca 2026 r.)

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan (…)

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo współwłaścicielami (wspólność majątkowa) gospodarstwa rolnego w (…), o powierzchni (…) ha, w tym grunty zabudowane z siedliskiem (dom, (…) budynki gospodarcze) oraz grunty orne z łąkami. Gospodarstwo jest nastawione na produkcję (...). Oprócz tego dzierżawią Państwo grunty orne na terenie gminy (…).

Podjęli Państwo decyzję o powiększeniu gospodarstwa rolnego i zamierzają Państwo dokupić grunty rolne o powierzchni (…) ha:

- działka nr (…) o powierzchni (…) ha, nr księgi wieczystej (…);

- działka nr (…) o powierzchni (…) ha, nr księgi wieczystej (…);

- działka nr (…) o powierzchni (…) ha, w której skład wchodzą: stodoła, garaż, szopa, kurnik, chlewnia, budynek gospodarczy z budynkiem mieszkalnym; chlewnia, budynek gospodarczy wraz z domem są przyległe ze sobą (połączone).

Dotychczasowe gospodarstwo stało się za małe, by zapewnić dobrostan zwierzętom oraz przyszłość ekonomiczną. Zakupione budynki mają zapewnić rozwój produkcji zwierzęcej w gospodarstwie.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że jest Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania) właścicielem gospodarstwa rolnego (…) od 2000 roku. Po ślubie w 2007 r. Pana żona (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) została włączona do wspólności majątkowej. Są Państwo zarejestrowani jako gospodarstwo rolne o powierzchni (…) ha ziemi i około (…) ha ziemi Państwo dzierżawią.

W najbliższym czasie zamierzają Państwo dokupić gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzą: budynek gospodarczy, kurnik, szopa, garaż, chlewnia i stodoła. Budynek mieszkalny jest trwale połączony z budynkiem gospodarczym i (...) ha ziemi. W Urzędzie Gminy jest to zarejestrowane jako gospodarstwo rolne.

Działki będą nabyte w ramach jednej umowy aktem notarialnym z podziałem według ksiąg wieczystych.

W tym stanie, gospodarstwo rolne po dokupieniu będzie wynosić około (…) ha.

Oświadczają Państwo, że będą prowadzić gospodarstwo rolne co najmniej 5 lat.

Pomoc de minimis z ostatnich 3 lat 2023-2025 na Zainteresowanego będącego stroną postępowania wynosi (…) euro i nie przekracza limitu 50.000 euro dla gospodarstwa rolnego.

Umówiona cena zakupu gospodarstwa rolnego wraz z gruntami wynosi (…) zł.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy przysługuje Państwu zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy nabyciu opisanego gospodarstwa rolnego?

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Państwa zdaniem, mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż spełniają warunki zawarte w tym artykule, tj.:

- gospodarstwo będzie powyżej 11 ha a poniżej 300 ha,

- będzie prowadzone przez co najmniej 5 lat,

- nie przekroczono limitu pomocy de minimis w okresie ostatnich trzech lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.

W myśl art. 10 ust. 2 i 3 cytowanej ustawy:

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży nieruchomości podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. W przypadku, gdy umowa sprzedaży jest dokonywana w formie aktu notarialnego obowiązkiem notariusza – jako płatnika – jest pobór tego podatku.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UEL 352 z 24.12.2013, str. 9).

Zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ww. ustawy ma charakter warunkowy. Oznacza to, że umowa sprzedaży będzie zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych, m.in. wtedy, gdy w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności:

- nabywca posiada już grunty rolne (użytki rolne),

- nabywany grunt będzie stanowił gospodarstwo rolne,

- w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, którego powierzchnia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha.

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344):

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W myśl art. 2 ust. 1 cyt. ustawy:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z opisu zdarzenia wynika, że są Państwo właścicielami gospodarstwa rolnego i również dzierżawią Państwo grunty. Zamierzają Państwo nabyć gospodarstwo rolne o powierzchni (…) ha. Powiększone gospodarstwo rolne będzie stanowić ok. (…) ha gruntów własnych i (…) ha gruntów dzierżawionych. Będą Państwo prowadzić gospodarstwo rolne co najmniej 5 lat. Nie przekroczyli Państwo limitu pomocy de minimis w okresie ostatnich trzech lat.

Państwa wątpliwość dotyczy możliwości zwolnienia opisanej umowy na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle analizowanej powyżej definicji art. 1 ustawy o podatku rolnym, gospodarstwo rolne stanowią wyłącznie grunty sklasyfikowane jako użytki rolne.

Wyodrębniając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.) oraz załącznika Nr 1 tego rozporządzenia. Zgodnie z § 8 tego rozporządzenia:

Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1. grunty rolne;

2. grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;

3. grunty zabudowane i zurbanizowane;

4. grunty pod wodami;

5. tereny różne.

Stosownie natomiast do § 9 ust. 1 tego rozporządzenia:

Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:

1. użytki rolne, do których zalicza się:

a) grunty orne, oznaczone symbolem R,

b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

d) sady, oznaczone symbolem S,

e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;

2. nieużytki, oznaczone symbolem N.

Z powyższego wynika, że gospodarstwo rolne – w rozumieniu ustawy o podatku rolnym – stanowią wyłącznie grunty sklasyfikowane jako użytki rolne, tj. grunty wymienione w § 9 ust. 1 pkt 1 cyt. rozporządzenia.

W przedmiotowej sprawie spełnione zostały wszystkie ww. warunki zwolnienia, to jest:

- nabędą Państwo gospodarstwo rolne;

- posiadane gospodarstwo rolne – po nabyciu opisanego wyżej gospodarstwa rolnego – będzie prowadzone przez nabywców przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia;

- w wyniku zawarcia umowy sprzedaży zostanie powiększone gospodarstwo rolne, a jego powierzchnia będzie większa niż 11 ha i nie większa niż 300 ha.

We wniosku wskazali Państwo, że otrzymana kwota pomocy de minimis w rolnictwie w okresie ostatnich trzech lat nie przekroczyła limitu.

W świetle powyższego należy uznać, że w konsekwencji spełnienia łącznie wszystkich warunków określonych w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nabędą Państwo prawo do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych w limitach pomocy de minimis określonych rozporządzeniem Komisji nr 1408/2013, zmienionym rozporządzeniem Komisji (UE) 2024/3118 z dnia 10 grudnia 2024 r. (Dz. Urz. UE. L z 2024 r. str. 3118).

Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w opisanym zdarzeniu będzie Państwu przysługiwać zwolnienie określone w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – do kwoty limitu indywidualnego i krajowego pomocy de minimis w rolnictwie – bowiem spełniają Państwo łącznie warunki omawianego zwolnienia dla nabycia gospodarstwa rolnego z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Omawiane zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie do własności gruntów stanowiących gospodarstwo rolne wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że do uzupełnienia wniosku dołączono dokumenty, informuję, że Organ interpretacyjny nie prowadzi postępowania dowodowego, zatem wydając tę interpretację opieram się wyłącznie na opisie zdarzenia podanego we wniosku, przyjmując go jako niepodlegający ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz.622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.