0111-KDSB1-1.440.132.2026.4.MCW

DECYZJA
Na podstawie art. 42g ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej – odmawia wydania wiążącej informacji stawkowej w sprawie wniosku (...) z dnia 27 kwietnia 2026 r. (data wpływu 27 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 1 czerwca 2026 r. (data wpływu 1 czerwca 2026 r.) oraz 20 lipca 2026 r. (data wpływu 20 lipca 2026 r.), o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej – przebudowy, nadbudowy oraz zmiany sposobu użytkowania istniejącego obiektu (...).

UZASADNIENIE:
W dniu 27 kwietnia 2026 r. do tutejszego Organu wpłynął wniosek (...), uzupełniony 1 czerwca 2026 r. oraz 20 lipca 2026 r., o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej ww. przedmiotu wniosku dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis:
(…) Wnioskodawca, (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą w branży budowlanej, polegającą na realizacji projektów związanych ze wznoszeniem budynków.

(...)

Przedmiotem wniosku jest klasyfikacja na potrzeby określenia stawki VAT kompleksowej usługi budowlanej realizowanej w standardzie deweloperskim, polegająca na przebudowie, nadbudowie oraz zmianie sposobu użytkowania istniejącego obiektu (...). Inwestycja jest realizowana w (...) na działce ewidencyjnej nr (...).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, po zakończeniu inwestycji budynek będzie sklasyfikowany w dziale 11, grupie 112, klasie 1122 jako budynek o trzech i więcej mieszkaniach.

Całkowita powierzchnia użytkowa obiektu wynosi (...) m², z czego powierzchnia przeznaczona na cele mieszkalne to (...) m², co stanowi (...)% całkowitej powierzchni użytkowej budynku. (...). W budynku powstanie łącznie (...) samodzielnych lokali mieszkalnych, a powierzchnia użytkowa żadnego z nich nie przekracza (...) m².

Szczegółowy zakres robót budowlanych, realizowanych wyłącznie wewnątrz i w bryle budynku, obejmuje szeroki wachlarz prac ogólnobudowlanych, konstrukcyjnych oraz instalacyjnych.

Proces ten rozpoczynają prace rozbiórkowe i demontażowe, (...) W ramach wzmocnienia konstrukcji przewidziano pogłębienie piwnic w celu uzyskania wysokości użytkowej, wymianę stropów nad piwnicą (...) oraz montaż stropów (...) na wyższych kondygnacjach. Komunikację pionową zapewnią nowe klatki schodowe oraz montaż wewnętrznej windy osobowej (...). Nadbudowa dachu wiąże się ze zmianą jego geometrii, (...).

Prace wykończeniowe obejmują wykonanie posadzek z wylewki (...), montaż tynków, sufitów podwieszanych (...) oraz renowację elewacji (...). W zakresie stolarki przewidziano montaż okien (...).

Budynek zostanie wyposażony w kompletne instalacje wewnętrzne, (...).

Wynagrodzenie za realizację całego przedmiotu (...) zostało określone w formie ryczałtowej w kwocie (...), w tym kwota za prace realizowane w bryle budynku – (...), kwota za prace związane z przyłączeniem budynku do sieci ciepłowniczej – (...), pozostała kwota (...) na zagospodarowanie terenu działki przynależącej do budynku.

Celem wydania decyzji jest potwierdzenie prawidłowości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla tak opisanego świadczenia.

Uzasadnienie
Przedmiotem niniejszego wniosku jest potwierdzenie prawidłowości zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla kompleksowej usługi budowlanej realizowanej przez Wnioskodawcę, (...)

Zadanie inwestycyjne obejmuje przebudowę, nadbudowę oraz zmianę sposobu użytkowania (...).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), usługa ta mieści się w dziale 41, co potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: DKIS) w decyzji WIS z dnia 16 marca 2026 r. (0111-KDSB1-2.440.455.2025.5.KG), wskazując, że tego typu świadczenie spełnia kryteria dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Podstawę prawną wniosku o zastosowanie preferencyjnej stawki podatku stanowi art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym: stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W myśl art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, stawka ta wynosi obecnie 8%.

Warunkiem jej zastosowania jest zatem wykazanie, że usługa dotyczy obiektu budownictwa mieszkaniowego. Kluczowym kryterium klasyfikacji jest charakter obiektu według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego – rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wskazał DKIS w decyzji WIS z dnia 6 listopada 2025 r. (0110-KSI2-2.442.19.2025.3.BJ), odwołującej się do objaśnień PKOB, budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

W analizowanym stanie faktycznym całkowita powierzchnia użytkowa (...) wyniesie (...) m², z czego powierzchnia mieszkalna to (...) m², co stanowi (...)% całości. Zatem obiekt ten po przebudowie będzie budynkiem mieszkalnym sklasyfikowanym w klasie PKOB 1122.

Dla uznania inwestycji za budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym konieczne jest spełnienie definicji z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT który stanowi, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Dodatkowo art. 41 ust. 12b pkt 2 ustawy o VAT ogranicza tę definicję do lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m².

W przedmiotowej (...) zaplanowano (...) samodzielnych lokali mieszkalnych, z których żaden nie przekracza wskazanego limitu powierzchni. Prace polegające na wymianie stropów, nadbudowie dachu i instalacji windy wewnątrz bryły budynku, wyczerpują znamiona przebudowy i modernizacji takiego obiektu. Istotne w niniejszej sprawie jest rozstrzygnięcie dotyczące zakresu robót podlegających stawce 8% w budynkach o funkcji mieszanej. W interpretacji indywidualnej z dnia 16 marca 2018 r. (0113-KDIPT1-1.4012.99.2018.2) DKIS potwierdził, że wykonanie robót budowlanych dotyczących całego budynku sklasyfikowanego w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, opodatkowane jest preferencyjną 8% stawką podatku VAT (...) bez względu na to, iż w budynku tym usytuowane są również lokale użytkowe.

Planowane prace budowlane wykonywane będą w budynku mieszkalnym i dotyczyć będą bryły budynku – budynku jako całości. Natomiast nie będą prowadzone takie prace budowlane, które dotyczą wyłącznie tych części budynku mieszkalnego, które stanowią lokale użytkowe. Podobne stanowisko DKIS zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lipca 2020 r. (0113-KDIPT1-1.4012.362.2020.2.MSU), podkreślając, że skoro przedmiotem umowy z inwestorem są roboty w zakresie budowy wielorodzinnego budynku mieszkalnego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, w którym część mieszkalna przekracza 50% powierzchni, a umowa zawarta jest na wykonanie budynku jako całości, to obniżona stawka podatku w wysokości 8% ma zastosowanie do całości tych robót, również obejmujących część handlowo-usługową na parterze i garaże na kondygnacji podziemnej.

Ponieważ Wnioskodawca realizuje prace w bryle budynku o przeważającej funkcji mieszkalnej (...) powinno korzystać z preferencji stawkowej. Należy jednak pamiętać o rozróżnieniu robót wewnątrz bryły od infrastruktury towarzyszącej realizowanej na zewnątrz.

W decyzji WIS (0111-KDSB1-2.440.455.2025.5.KG) z dnia 16 marca 2026 r. DKIS wskazał, odwołując się do orzecznictwa NSA, że obniżona stawka podatku od towarów i usług (...) nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem. Stwierdzono, że stawka preferencyjna (...) dotyczy czynności tam wymienionych, wykonywanych w obiektach budowlanych lub ich częściach, wraz z wbudowanymi w budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi (...) Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla ww. czynności wykonywanych poza tymi obiektami. Zgodnie z tym rozróżnieniem, prace wykraczające poza obrys budynku, takie jak przyłącza ciepłownicze oraz zagospodarowanie terenu, zostały prawidłowo wyłączone przez Wnioskodawcę z wnioskowanego zakresu i podlegają stawce 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT co oznacza, że nie są przedmiotem wniosku. (...). Jak podkreślił DKIS w interpretacji z dnia 16 marca 2018 r. (0113-KDIPT1-1.4012.99.2018.2), przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma zatem fakt, co jest przedmiotem sprzedaży (...) a także zaklasyfikowanie obiektu, którego dotyczą te prace, do obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, kompleksowa usługa przebudowy (...), realizowana w obrębie budynku o dominującej funkcji mieszkalnej, w pełni spełnia wszystkie ustawowe przesłanki do objęcia jej stawką 8% w zakresie prac prowadzonych w bryle obiektu.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (...)

Pismem z dnia 1 czerwca 2026 r. (data wpływu 1 czerwca 2026 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 27 maja 2026 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.132.2026.1.MCW, Wnioskodawca wskazał:
(…)
Odpowiedź na pytanie nr 1 – Czynności formalno-prawne a przedmiot wniosku.
Wnioskodawca wyjaśnia, że czynności formalno-prawne wykonywane przez Wnioskodawcę w imieniu Zamawiającego, w tym uzyskanie pozwolenia na użytkowanie budynku, nie stanowią elementu przedmiotu niniejszego wniosku WIS. Wnioskodawca podziela stanowisko wyrażone w wyrokach przytoczonych w wezwaniu (NSA z 7 lutego 2017 r., sygn. I FSK 840/15 oraz WSA w Gdańsku z 22 listopada 2017 r., sygn. I SA/Gd 1265/17), zgodnie z którym usługa polegająca na uzyskaniu w imieniu inwestora pozwolenia na użytkowanie obiektu ma charakter samoistny w stosunku do usługi budowlanej i może być realizowana przez dowolny inny podmiot (w tym kancelarie prawne lub geodezyjne). Wykonawca uzyska pozwolenie na użytkowanie działając jako pełnomocnik Zamawiającego w postępowaniu administracyjnym, co z natury rzeczy stanowi odrębną czynność prawną, niepowiązaną technicznie z procesem budowlanym w sposób nierozerwalny. W konsekwencji przedmiotem niniejszego wniosku WIS jest wyłącznie kompleksowa usługa budowlana obejmująca roboty wykonywane w bryle budynku, opisana szczegółowo w pkt 2 poniżej.

Odpowiedź na pytanie nr 2 – Zamknięty katalog czynności (Kategorie A-N).
Przedmiot wniosku obejmuje następujące czynności wykonywane wyłącznie w bryle budynku (prace wykraczające poza obrys budynku, tj. przyłącze ciepłownicze zewnętrzne oraz zagospodarowanie terenu poza bryłą, zostały wyłączone z wniosku i podlegają opodatkowaniu stawką 23% VAT):
A. Roboty rozbiórkowe
(...)
B. Roboty konstrukcyjno-budowlane
(...)
C. Roboty izolacyjne
(...)
D. Stolarka okienna i drzwiowa
(...)
E. Elewacja i renowacja zewnętrzna
(...)
F. Roboty konserwatorskie
(...)
G. Roboty wykończeniowe – ściany i sufity
(...)
H. Roboty wykończeniowe – podłogi
(...)
I. Instalacje elektryczne i niskoprądowe
- Instalacje elektryczne – (...)
- Instalacje niskoprądowe – montaż systemu domofonowego/wideodomofonowego; montaż kamer PoE i rejestratora; prowadzenie tras kablowych dla sieci strukturalnej; konfiguracja systemu.
J. Instalacje wod-kan
(...)
K. Instalacje c.o. i węzeł ciepła
(...)
L. Wentylacja i klimatyzacja
(...)
M. Montaż dźwigu osobowego
(...)
N. Pozostałe roboty
(...)

Odpowiedź na pytanie nr 3 – Standard deweloperski i brak wyposażenia.
Pod pojęciem „standardu deweloperskiego” Wnioskodawca rozumie stan obiektu pozwalający na jego bezpośrednie zasiedlenie lub rozpoczęcie działalności. Obejmuje on: pełną strukturę konstrukcyjną, tynki i gładzie z malowaniem, kompletne posadzki, zamontowaną i wyregulowaną stolarkę, sufity podwieszane, w pełni sprawne i uruchomione instalacje, windę odebraną przez UDT, wykończoną elewację (...). Jednocześnie Wnioskodawca potwierdza, że nie dostarcza wyposażenia ruchomego, takiego jak meble, wolnostojące urządzenia AGD/RTV czy dekoracje. Wszystkie urządzenia i materiały wymienione w Kategorii A-N są wbudowane lub trwale zamontowane do konstrukcji budynku, stanowiąc jego integralną część techniczną.

Odpowiedź na pytanie nr 4 – Uzasadnienie kompleksowości świadczenia
a) Obiektywna całość: Wszystkie czynności realizowane są na podstawie jednej umowy (...) za ryczałtowym wynagrodzeniem w wysokości (...). Zamawiający nabywa jeden, niepodzielny rezultat: gotowy do użytku budynek.
b) Element dominujący: Są nim roboty budowlane sensu stricto (Kategorie A-F). Przesądza o tym ich udział wartościowy (...) oraz fakt, że istotą świadczenia jest fizyczna przemiana struktury i formy obiektu (nadbudowa, przebudowa układu funkcjonalnego) realizowana na podstawie pozwolenia na budowę.
c) Elementy pomocnicze: Instalacje (I-L), roboty wykończeniowe (G-H), winda (M) oraz stolarka i balustrady (D, N) są niezbędne do wykonania celu głównego.
d) Sposób służenia świadczeniu głównemu: Elementy pomocnicze warunkują użyteczność obiektu. Bez nich budynek nie uzyskałby pozwolenia na użytkowanie i byłby bezużyteczny (....)
e) Zależność i brak możliwości odrębnego świadczenia:
- Technologiczna: Roboty instalacyjne prowadzone są metodą „przeplotu” z budowlanymi (osadzanie rur/kabli w trakcie wznoszenia ścian). Odrębna realizacja byłaby technologicznie nieracjonalna.
- Organizacyjna: (...) Wykonawca realizuje prace (...).
- Ekonomiczna: Wynagrodzenie ryczałtowe wyklucza odrębne rozliczenie poszczególnych kategorii robót.
- Prawna: Całość inwestycji objęta jest jedną dokumentacją (...).
f) Cel i efekt: Celem jest dostarczenie gotowego budynku (...). Efektem jest obiekt sklasyfikowany wg PKOB 1122 lub 1130 (...), kompletny i gotowy do zasiedlenia.

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:
(...)

Pismem z dnia 20 lipca 2026 r. (data wpływu 20 lipca 2026 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 8 lipca 2026 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.132.2026.2.MCW, Wnioskodawca wskazał:
(…)
Pytanie nr 1 Doprecyzowanie, czy Wnioskodawca w ramach przedmiotu niniejszego wniosku dostarcza oprawy oświetleniowe, kamery oraz rejestrator, a jeżeli tak należy opisać w jaki sposób są one trwale połączone z elementami konstrukcyjnymi budynku, w którym wykonywane jest przedmiotowe świadczenie (z uwzględnieniem materiałów/narzędzi za pomocą których następuje to połączenie)

Odpowiedź na pytanie nr 1 – Trwałe połączenie elementów instalacyjnych z budynkiem
Wnioskodawca wyjaśnia, że dostarczane w ramach inwestycji oprawy oświetleniowe, kamery PoE oraz rejestrator nie stanowią wyposażenia ruchomego, lecz są integralnymi, końcowymi elementami instalacji budynkowych (elektrycznej i niskoprądowej), zaprojektowanych w projekcie wykonawczym i montowanych w toku robót budowlanych.

- Oprawy oświetleniowe: Są podłączone na stałe do wypustów instalacji oświetleniowej (bez połączeń wtykowych), ułożonej w bruzdach pod tynkiem lub w stalowych korytach kablowych kotwionych do stropów. Montaż odbywa się za pomocą kołków rozporowych i kotew, a w przypadku opraw wbudowywanych – poprzez osadzenie w otworach sufitów podwieszanych. Demontaż oprawy wraz z zasilającym ją odcinkiem instalacji wymagałby prac budowlanych (kucia, tynkowania, malowania) i pozostawiłby trwałe uszkodzenie przegród budynku.
- Kamery PoE: Są mocowane na stałe do elewacji oraz wewnątrz budynku za pomocą kołków i kotew. Zasilanie i transmisja danych odbywają się wyłącznie poprzez systemowe okablowanie strukturalne ułożone pod tynkiem; brak jest odrębnego zasilania wtykowego. Przejścia przez ściany zewnętrzne są realizowane w uszczelnianych przepustach, a demontaż urządzenia wymagałby naprawy elewacji i pozbawiałby funkcji trwale wbudowane okablowanie.
- Rejestrator: Jest zabudowany w szafie teletechnicznej przytwierdzonej na stałe do podłoża w wydzielonym pomieszczeniu technicznym. Jest on zasilony na stałe z rozdzielni i stanowi centralny węzeł dla całości okablowania strukturalnego budynku; bez tego elementu instalacja monitoringu nie realizuje swojej funkcji.

Podsumowując, wymienione urządzenia są funkcjonalnie i fizycznie zintegrowane z substancją budynku. Ich usunięcie wiązałoby się z ingerencją w elementy konstrukcyjne i wykończeniowe (kucie, naprawa tynków i fasady), co zgodnie z przywołanym w wezwaniu orzecznictwem potwierdza ich charakter jako elementów modernizacji, a nie ruchomego wyposażenia.

Pytanie nr 2 Wyjaśnienie rozbieżności dotyczących powierzchni budynku, w którym wykonywane jest przedmiotowe świadczenie oraz znajdujących się w nim pomieszczeń.

2. Odpowiedź na pytanie nr 2 – Wyjaśnienie rozbieżności w dokumentacji powierzchniowej
Wnioskodawca informuje, że wskazane w wezwaniu rozbieżności mają charakter wyłącznie techniczno-redakcyjny i wynikają z następujących okoliczności:
- Omyłka w zliczeniu powierzchni: (...)
- Korekty technologiczne: (...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 4 sierpnia 2026 r., znak 0111-KDSB1-1.440.132.2026.3.MCW, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 4 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące przepisy, stwierdza się co następuje.

Zgodnie z art. 42g ust. 3 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje decyzję o odmowie wydania WIS, jeżeli wniosek o wydanie WIS, którego przedmiotem są towary lub usługi, o których mowa w art. 42b ust. 5 pkt 2, nie dotyczy towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Na mocy art. 42g ust. 2 ustawy – w sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20.

Jak stanowi art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
   a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
   b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

W myśl art. 42b ust. 1 ustawy, WIS jest wydawana na wniosek:

1. podatnika posiadającego numer identyfikacji podatkowej;
2. podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1, dokonującego lub zamierzającego dokonywać czynności, o których mowa w art. 42a;
3. zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1605 i 1720) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym;
4. podmiotu publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1637) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia w związku z zawieraną umową o partnerstwie publiczno-prywatnym;
5. zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 21 października 2016 r. o umowie koncesji na roboty budowlane lub usługi (Dz.U. z 2023 r. poz. 140) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia koncesjonariusza wraz z ewentualną płatnością od zamawiającego w związku z zawieraną umową koncesji na roboty budowlane lub usługi.

Stosownie do treści art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym:
a) szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych,
b) (uchylona)
c) wskazanie przepisów ustawy lub przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w ust. 4.

W świetle art. 42b ust. 4 ustawy – wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1. towar albo usługa, albo
2. towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 42b ust. 7 ustawy, do wniosku o wydanie WIS można dołączyć dokumenty odnoszące się do towaru albo usługi, w szczególności fotografie, plany, schematy, katalogi, atesty, instrukcje, informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty umożliwiające organowi wydającemu WIS dokonanie właściwej klasyfikacji towaru albo usługi.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że WIS wydawana jest na wniosek podmiotów wskazanych w powołanym art. 42b ust. 1 ustawy i zawiera opis towaru albo usługi, albo kilku towarów lub usług, które w ocenie wnioskodawcy składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, ich sklasyfikowanie według odpowiedniej klasyfikacji (według CN, PKOB, PKWiU) i właściwą stawkę podatku od towarów i usług (z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4 ustawy).

Powyższe nie oznacza jednak, że w każdym przypadku Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie WIS. Powołane przepisy wprowadzają istotne ograniczenie zarówno w odniesieniu do podmiotu uprawnionego do wystąpienia z wnioskiem o wydanie WIS, jak również co do przedmiotu, w zakresie którego możliwe jest jej uzyskanie.

Zatem Organ podatkowy, do którego wpłynął wniosek o wydanie WIS obowiązany jest w pierwszej kolejności ustalić, czy wniosek został złożony przez osobę legitymowaną do wystąpienia o wydanie WIS, jak również czy zakres żądania, z którym wystąpił wnioskodawca, spełnia warunki do uzyskania WIS.

Natomiast w treści złożonego wniosku Wnioskodawca zaznaczył w polu D.1. „Przedmiot wniosku” kwadrat 2 określając, że przedmiotem wniosku jest usługa. Kolejno w polu D.3. „Szczegółowy opis” wskazał m.in., że:
Przedmiotem wniosku jest klasyfikacja na potrzeby określenia stawki VAT kompleksowej usługi budowlanej realizowanej w standardzie deweloperskim, polegającej na przebudowie, nadbudowie oraz zmianie sposobu użytkowania istniejącego obiektu (...). Inwestycja jest realizowana w (...) na działce ewidencyjnej nr (…)

W uzupełnieniu z dnia 1 czerwca 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował, przedmiot złożonego wniosku wskazując m.in.:
Odpowiedź na pytanie nr 2 – Zamknięty katalog czynności (Kategorie A-N)
Przedmiot wniosku obejmuje następujące czynności wykonywane wyłącznie w bryle budynku (…)
- A. Roboty rozbiórkowe: (…)
- B. Roboty konstrukcyjno-budowlane: (…)
- C. Roboty izolacyjne: (…)
- D. Stolarka okienna i drzwiowa: (…)
- E. Elewacja i renowacja zewnętrzna:
- F. Roboty konserwatorskie: (…)
- G. Roboty wykończeniowe (…)
- H. Roboty wykończeniowe (…)
- I. Instalacje elektryczne i niskoprądowe (…) - Instalacje niskoprądowe – montaż systemu domofonowego/wideodomofonowego; montaż kamer PoE i rejestratora; prowadzenie tras kablowych dla sieci strukturalnej; konfiguracja systemu.
- J. Instalacje wod-kan: (…)
- K. Instalacje c.o. i węzeł ciepła: (…)
- L. Wentylacja i klimatyzacja: (…)
- M. Montaż dźwigu osobowego: (…)
- N. Pozostałe roboty: (…)
(…)

Jednocześnie Wnioskodawca uzasadnił występowanie świadczenia kompleksowego, wskazując, że wszystkie czynności objęte przedmiotem wniosku są realizowane na podstawie jednej umowy (...) za ryczałtowym wynagrodzeniem, prowadzą do osiągnięcia jednego rezultatu gospodarczego w postaci gotowego do użytkowania budynku, a poszczególne elementy świadczenia pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym, technologicznym, organizacyjnym i ekonomicznym, co – w jego ocenie uzasadnia traktowanie ich jako jednego świadczenia kompleksowego.

Nie było więc wątpliwości, że Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji usług i towarów, które w jego ocenie składają się na jedno świadczenie kompleksowe.

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 20 lipca 2026 r. ostatecznie doprecyzował przedmiot wniosku poprzez wskazanie:
Odpowiedź na pytanie nr 1 – Trwałe połączenie elementów instalacyjnych z budynkiem Wnioskodawca wyjaśnia, że dostarczane w ramach inwestycji oprawy oświetleniowe, kamery PoE oraz rejestrator nie stanowią wyposażenia ruchomego, lecz są integralnymi, końcowymi elementami instalacji budynkowych (elektrycznej i niskoprądowej), zaprojektowanych w projekcie wykonawczym i montowanych w toku robót budowlanych.
- Oprawy oświetleniowe: Są podłączone na stałe do wypustów instalacji oświetleniowej (bez połączeń wtykowych), ułożonej w bruzdach pod tynkiem lub w stalowych korytach kablowych kotwionych do stropów. Montaż odbywa się za pomocą kołków rozporowych i kotew, a w przypadku opraw wbudowywanych – poprzez osadzenie w otworach sufitów podwieszanych. Demontaż oprawy wraz z zasilającym ją odcinkiem instalacji wymagałby prac budowlanych (kucia, tynkowania, malowania) i pozostawiłby trwałe uszkodzenie przegród budynku.
- Kamery PoE: Są mocowane na stałe do elewacji oraz wewnątrz budynku za pomocą kołków i kotew. Zasilanie i transmisja danych odbywają się wyłącznie poprzez systemowe okablowanie strukturalne ułożone pod tynkiem; brak jest odrębnego zasilania wtykowego. Przejścia przez ściany zewnętrzne są realizowane w uszczelnianych przepustach, a demontaż urządzenia wymagałby naprawy elewacji i pozbawiałby funkcji trwale wbudowane okablowanie.
- Rejestrator: Jest zabudowany w szafie teletechnicznej przytwierdzonej na stałe do podłoża w wydzielonym pomieszczeniu technicznym. Jest on zasilony na stałe z rozdzielni i stanowi centralny węzeł dla całości okablowania strukturalnego budynku; bez tego elementu instalacja monitoringu nie realizuje swojej funkcji.
Podsumowując, wymienione urządzenia są funkcjonalnie i fizycznie zintegrowane z substancją budynku. Ich usunięcie wiązałoby się z ingerencją w elementy konstrukcyjne i wykończeniowe (kucie, naprawa tynków i fasady), co zgodnie z przywołanym w wezwaniu orzecznictwem potwierdza ich charakter jako elementów modernizacji, a nie ruchomego wyposażenia.
(…)

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, a także opis wskazany we wniosku oraz uzupełnieniach, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę. W tym celu na wstępie należy odnieść się do art. 42b ust. 5 ustawy, który określa co może stanowić przedmiot wniosku o wydanie WIS.

Stosownie do art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1. towar albo usługa, albo
2. towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Co istotne – jak wynika z ww. art. 42b ust. 5 ustawy – decyzja WIS dotyczyć może wyłącznie jednego towaru, jednej usługi, bądź jednego świadczenia kompleksowego.

Tutejszy Organ pragnie także podkreślić, iż świadczenie złożone (kompleksowe) musi się składać z co najmniej dwóch świadczeń (towaru/towarów i/lub usługi/usług), które są tak ściśle ze sobą powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Z kolei czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Podkreślenia wymaga jednakże fakt, iż tutejszy Organ wyjaśnił już powyższą kwestię w wezwaniu wystosowanym do Wnioskodawcy w dniu 27 maja 2026 r.

Co ważne, w wezwaniu Organ zwrócił również uwagę, że wszystkie elementy wyposażenia budynku, które nie są trwale związane z jego konstrukcją oraz nie są dostarczane standardowo z przeznaczeniem do wbudowania nie mogą zostać sklasyfikowane wraz z robotami budowlanymi realizowanymi w tym budynku.

Należy wskazać, iż w niniejszej sprawie, część czynności wykonywanych w ramach opisanego we wniosku i jego uzupełnieniach świadczenia może stanowić, z punktu widzenia podatku od towarów i usług, jednolite świadczenie. Jednakże nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że wszystkie elementy niniejszego przedmiotu wniosku stanowią jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, a zatem, w ocenie tutejszego Organu, świadczenia tego nie można uznać za świadczenie kompleksowe. Podkreślenia wymaga również fakt, iż dostawa wyposażenia nie stanowi elementu pomocniczego robót budowlanych, lecz samodzielne i niezależne świadczenia, które to powinny podlegać odrębnej klasyfikacji statystycznej i być opodatkowane właściwymi stawkami podatku od towarów i usług.

Natomiast odpowiedzi Wnioskodawcy, zawarte w uzupełnieniach wniosku, sugerują, że chciałby On jednym wnioskiem o wydanie WIS objąć zbiór odrębnych, niezależnych świadczeń, które razem nie składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

W tym miejscu tutejszy Organ uznaje za zasadne ponowne powołanie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 grudnia 2016 r., sygn. akt I FSK 587/15, w którym wskazano: „(…) W ocenie Sądu rozpoznającego niniejszą sprawę, montaż lamp podtynkowych, podobnie jak montaż sprzętu AGD w zabudowie, nie stanowi usługi modernizacji w rozumieniu powołanego przepisu. Jak trafnie wskazał Sąd pierwszej instancji w zaskarżonym wyroku, ww. elementy należy zaliczyć do wyposażenia lokalu, jako że nie stanowią one - po ich zamontowaniu - trwałego elementu konstrukcyjnego budynku. Nie mogą być zatem elementem modernizacji. Wymiana uszkodzonej lub przestarzałej lampy, nawet zamontowanej podtynkowo, jest możliwa bez zmian konstrukcyjnych w budynku. Uznać zatem należy, że powołana wyżej uchwała nie odnosi się do dostawy tego rodzaju elementów wyposażenia lokalu (budynku)”.

Powyższe stanowisko znajduje zastosowanie również w niniejszej sprawie, gdyż dostarczane przez Wnioskodawcę oprawy oświetleniowe, mimo ich montażu w ramach realizowanej inwestycji, zachowują charakter odrębnych elementów wyposażenia budynku i nie stają się jego trwałymi elementami konstrukcyjnymi. Możliwość demontażu opraw oświetleniowych oraz wymiany na inne oprawy, w tym o odmiennych parametrach technicznych lub innego modelu, bez ingerencji w elementy konstrukcyjne budynku, potwierdza, że nie stanowią one trwałego elementu konstrukcyjnego obiektu. Wymiana opraw może zostać dokonana na każdym etapie użytkowania budynku, bez uszczerbku dla jego konstrukcji. Okoliczność ta potwierdza, że oprawy oświetleniowe zachowują charakter odrębnych elementów wyposażenia budynku.

Analogiczne stanowisko należy przyjąć w odniesieniu do rejestratora. Rejestrator systemu monitoringu, podobnie jak oprawy oświetleniowe, stanowi odrębne urządzenie techniczne, które nie staje się – po jego zamontowaniu – trwałym elementem konstrukcyjnym budynku. Okoliczność, że rejestrator został umieszczony w szafie teletechnicznej, która jest trwale związana z budynkiem, oraz podłączony do pozostałych elementów systemu monitoringu, nie przesądza o jego trwałym związaniu z budynkiem. Sam rejestrator nie jest bowiem trwale przymocowany do konstrukcji budynku, lecz stanowi urządzenie umieszczone w szafie teletechnicznej, które może zostać z niej wyjęte i zastąpione innym urządzeniem bez ingerencji w konstrukcję budynku. W konsekwencji rejestrator także należy zaliczyć do wyposażenia budynku, a nie do elementów modernizacji obiektu budowlanego.

Tożsame stanowisko należy przyjąć w odniesieniu do kamer monitoringu. Okoliczność, że kamery są podłączone do instalacji monitoringu wykonanej w budynku, nie przesądza o ich trwałym związaniu z konstrukcją obiektu. Trwały charakter może mieć sama instalacja obejmująca m.in. okablowanie prowadzone w ścianach, natomiast kamery stanowią odrębne urządzenie techniczne, które są jedynie do niej przytwierdzone. Ich demontaż lub wymiana nie wymaga ingerencji w konstrukcję budynku ani wykonania robót budowlanych. W konsekwencji kamery monitoringu, podobnie jak rejestrator oraz oprawy oświetleniowe, należy zaliczyć do wyposażenia budynku, a nie do elementów modernizacji obiektu budowlanego.

Powyższe potwierdza zatem, iż w ramach złożonego wniosku Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji odrębnych świadczeń, które to powinny podlegać odrębnym stawkom podatkowym.

W tym miejscu ponownie należy zauważyć, że z wnioskiem o wydanie WIS może wystąpić wnioskodawca, który żąda od organu podatkowego dokonania klasyfikacji jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia złożonego (kompleksowego). Niemożliwe jest zatem klasyfikowanie w ramach jednej decyzji WIS kilku niezależnych towarów/usług/świadczeń kompleksowych, traktowanych jako odrębne świadczenia.

W ocenie Organu w niniejszej sprawie mamy do czynienia ze zbiorem świadczeń, które łącznie nie składają się na jedno świadczenie kompleksowe. Natomiast w sytuacji, gdy z wniosku wynika, że przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy są w istocie różne towary/usługi/świadczenia kompleksowe, powinny zostać złożone odrębne wnioski.

Zatem skoro przedmiot wniosku, jak zostało dowiedzione powyżej, obejmuje czynności, które w aspekcie gospodarczym nie mogą tworzyć jednej usługi, bądź jednego świadczenia kompleksowego, to w konsekwencji czynności te nie mogą stanowić jednego przedmiotu postępowania o wydanie WIS.

Końcowo, stwierdzić należy, iż zakres żądania, z którym wystąpił Wnioskodawca wykracza poza zakres wskazany w treści art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy, tym samym nie spełnia warunków do uzyskania WIS.

W konsekwencji, tut. Organ, stosownie do art. 42g ust. 3 ustawy, zobligowany jest do odmowy wydania WIS w przedmiotowej sprawie.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).