0113-KDIPT2-1.4011.355.2026.2.MZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług:

· tworzenia i sprzedaży własnoręcznie wykonanych obrazów (stan faktyczny),

· odsprzedaży obrazów nabytych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (zdarzenie przyszłe), oraz

· możliwości zastosowania dwóch stawek ryczałtu ewidencjonowanego przy prowadzeniu odrębnych ewidencji.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A. Działalność - tworzenie i sprzedaż własnoręcznie wykonanych obrazów (stan faktyczny)

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X zarejestrowaną w CEiDG od 15 lutego 2021 r. (NIP …). Działalność polega na tworzeniu oryginalnych obrazów malarskich i ich sprzedaży jako gotowych, materialnych wyrobów własnej produkcji. Klasyfikacja PKWiU 90.03.13.0 - Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy.

Proces tworzenia wyrobu:

- samodzielne opracowanie autorskiej koncepcji i kompozycji,

- wszystkie etapy realizowane osobiście,

- zakup i zużycie własnych materiałów malarskich,

- finalny efekt: nowy, niepowtarzalny, materialny przedmiot,

- obraz z własnoręczną sygnaturą.

Charakter wyrobu i transakcji:

- sprzedaż gotowego wyrobu materialnego,

- brak świadczenia usług twórczych na zamówienie,

- brak przeniesienia autorskich praw majątkowych, jako elementu dominującego,

- sprzedaż na małą skalę, indywidualnym odbiorcom.

B. Działalność - odsprzedaż cudzych obrazów (zdarzenie przyszłe)

Planowane rozszerzenie działalności o zakup i odsprzedaż obrazów nabywanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w ramach PKD 47.69.B (Sprzedaż detaliczna dzieł sztuki). Odsprzedaż w stanie nieprzetworzonym, bez modyfikacji, jako typowy handel detaliczny.

C. Ewidencja

Prowadzenie odrębnych ewidencji przychodów dla obu rodzajów działalności.

Uzupełnienie

Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Centrum Jej interesów życiowych i osobistych znajduje się w Polsce, gdzie zamieszkuje na stałe. Od 15 lutego 2021 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i stosuje opodatkowanie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ustawowym terminie złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu, tj. 15 lutego 2021 r. Prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności – do każdego rodzaju działalności prowadzi odrębne ewidencje przychodów. Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody z własnoręcznie wykonanych obrazów uzyskuje od 15 lutego 2016 r. Odbiorców przy sprzedaży własnoręcznie wykonanych obrazów Wnioskodawczyni pozyskuje za pośrednictwem własnej strony internetowej/mediów społecznościowych (...)/targów sztuki/ poprzez polecenia. Każdy obraz tworzony jest na podstawie własnego pomysłu i koncepcji, wypracowanej samodzielnie przez Wnioskodawczynię. Obrazy wytwarza Ona od podstaw – samodzielnie opracowuje autorską koncepcję i kompozycję każdego dzieła, wszystkie etapy realizacji wykonuje osobiście, bez udziału jakichkolwiek osób trzecich, z własnych materiałów malarskich (farby olejne/akrylowe, płótna, podobrazia). Nabywcy nie ingerują w koncepcję, ani wykonanie obrazów - klienci nabywają gotowy wyrób materialny, nie zamawiają wykonania usługi artystycznej, ani nie nabywają praw autorskich, jako elementu dominującego transakcji.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność dotycząca tworzenia i sprzedaży własnoręcznie wykonanych obrazów jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. działalnością, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzona przez podatnika.

Spełnione są wszystkie elementy ustawowej definicji:

1. w wyniku działalności Wnioskodawczyni powstają nowe wyroby - każdy obraz jest nowym, niepowtarzalnym, materialnym przedmiotem (rzeczą w rozumieniu Kodeksu cywilnego), nieistniejącym przed rozpoczęciem procesu twórczego,

2. Wnioskodawczyni prowadzi sprzedaż wyrobów własnej produkcji - wszystkie etapy wytworzenia realizuje samodzielnie, z własnych materiałów nabytych na własny koszt,

3. działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię we własnym imieniu i na własny rachunek.

W odniesieniu do planowanej odsprzedaży cudzych obrazów - Wnioskodawczyni będzie nabywała towary (obrazy) we własnym imieniu, stając się ich właścicielem, a następnie będzie je sprzedawała w stanie nieprzetworzonym - bez jakiejkolwiek obróbki, przetworzenia, ani modyfikacji. Będzie to typowy handel detaliczny: zakup gotowego towaru, a następnie jego odsprzedaż. Obrazy przeznaczone do odsprzedaży będą zakupywane z Polski. Sposób dokonywania transakcji - zamówienie konkretnego obrazu vs. zakup z posiadanego asortymentu. Klient będzie mógł kupić obraz, który już uprzednio nabyła Wnioskodawczyni - tj. z posiadanego przez Nią asortymentu. Klienci nie będą zlecali Wnioskodawczyni zakupu konkretnych, wskazanych przez nich obrazów. Sprzedaż będzie miała charakter handlu detalicznego - klient wybiera i nabywa obraz spośród towarów dostępnych w ofercie Wnioskodawczyni.

Planowana przez Wnioskodawczynię działalność w zakresie sprzedaży cudzych obrazów jest działalnością usługową w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. sprzedażą, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów. Nabywane przez Nią obrazy będą odsprzedawane bez jakiejkolwiek modyfikacji, obróbki, ani przetworzenia.

Działalność w zakresie odsprzedaży nabytych cudzych obrazów Wnioskodawczyni klasyfikuje pod symbolem PKWiU 47.00.69.0. - Sprzedaż obrazów własnych i cudzych.

Sprzedaż będzie dokonywana w następujący sposób: przez Internet (własna strona www, media społecznościowe: ...) - dotyczy to obrazów własnych i cudzych.

Pytania

1. Czy przychody z tworzenia i sprzedaży własnoręcznie wykonanych obrazów, podlegają opodatkowaniu ryczałtem 5,5%?

2. Czy przychody z odsprzedaży obrazów nabytych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu ryczałtem 3%?

3. Czy możliwe jest jednoczesne stosowanie stawek 5,5% i 3%, przy prowadzeniu odrębnych ewidencji?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Przychody ze sprzedaży własnoręcznie wykonanych obrazów podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wg stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawy o ryczałcie”).

Ad 2.

Przychody z odsprzedaży obrazów nabytych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o ryczałcie.

Ad 3.

Jednoczesne stosowanie obu stawek jest dopuszczalne i prawidłowe przy prowadzeniu odrębnych ewidencji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych
w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,

- 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1, 3 i pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

- działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

- działalność usługowa w zakresie handlu oznacza – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników

- działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

W myśl Słownika języka polskiego, „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

Zatem językowe znaczenie pojęcia wyrób odnosi się do przedmiotów materialnych. Dodatkowo należy wskazać, że na taki charakter wskazują również Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdzie wyroby są opisane jako „surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie”.

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

· wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

· usługi stanowią:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej
w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. (…).

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą od 15 lutego 2021 r., której przychody są opodatkowane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ustawowym terminie złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu, tj. 15 lutego 2021 r. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności – do każdego rodzaju działalności prowadzi odrębne ewidencje przychodów. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani działalność polega na tworzeniu oryginalnych obrazów malarskich i ich sprzedaży jako gotowych, materialnych wyrobów własnej produkcji (przychody uzyskuje Pani od 15 lutego 2016 r.) - klasyfikacja PKWiU 90.03.13.0 - Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy. Proces tworzenia wyrobu: samodzielne opracowanie autorskiej koncepcji i kompozycji, wszystkie etapy realizowane osobiście, zakup i zużycie własnych materiałów malarskich, finalny efekt: nowy, niepowtarzalny, materialny przedmiot, obraz z własnoręczną sygnaturą. Charakter wyrobu i transakcji: sprzedaż gotowego wyrobu materialnego, brak świadczenia usług twórczych na zamówienie, brak przeniesienia autorskich praw majątkowych, jako elementu dominującego, sprzedaż na małą skalę, indywidualnym odbiorcom. Odbiorców przy sprzedaży własnoręcznie wykonanych obrazów pozyskuje Pani za pośrednictwem własnej strony internetowej/mediów społecznościowych (...)/targów sztuki/poprzez polecenia. Każdy obraz tworzony jest na podstawie własnego pomysłu i koncepcji, wypracowanej samodzielnie przez Panią. Obrazy wytwarza Pani od podstaw – samodzielnie opracowuje autorską koncepcję i kompozycję każdego dzieła, wszystkie etapy realizacji wykonuje osobiście, bez udziału jakichkolwiek osób trzecich, z własnych materiałów malarskich (farby olejne/akrylowe, płótna, podobrazia). Nabywcy nie ingerują w koncepcję, ani wykonanie obrazów - klienci nabywają gotowy wyrób materialny, nie zamawiają wykonania usługi artystycznej, ani nie nabywają praw autorskich, jako elementu dominującego transakcji. Prowadzona przez Panią działalność dotycząca tworzenia i sprzedaży własnoręcznie wykonanych obrazów jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. działalnością, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzona przez podatnika. Spełnione są wszystkie elementy ustawowej definicji:

1. w wyniku Pani działalności powstają nowe wyroby - każdy obraz jest nowym, niepowtarzalnym, materialnym przedmiotem (rzeczą w rozumieniu Kodeksu cywilnego), nieistniejącym przed rozpoczęciem procesu twórczego,

2. prowadzi Pani sprzedaż wyrobów własnej produkcji - wszystkie etapy wytworzenia realizuje samodzielnie, z własnych materiałów nabytych na własny koszt,

3. działalność prowadzona jest przez Panią we własnym imieniu i na własny rachunek.

Planuje Pani także rozszerzenie działalności o zakup i odsprzedaż obrazów nabywanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w ramach PKD 47.69.B - Sprzedaż detaliczna dzieł sztuki. Odsprzedaż w stanie nieprzetworzonym, bez modyfikacji, jako typowy handel detaliczny. W odniesieniu do planowanej odsprzedaży cudzych obrazów - będzie nabywała Pani towary (obrazy) we własnym imieniu, stając się ich właścicielem, a następnie będzie je sprzedawała w stanie nieprzetworzonym - bez jakiejkolwiek obróbki, przetworzenia, ani modyfikacji. Będzie to typowy handel detaliczny: zakup gotowego towaru, a następnie jego odsprzedaż. Obrazy przeznaczone do odsprzedaży będą zakupywane z Polski. Sposób dokonywania transakcji - zamówienie konkretnego obrazu vs. zakup z posiadanego asortymentu. Klient będzie mógł kupić obraz, który już uprzednio Pani nabyła - tj. z posiadanego przez Panią asortymentu. Klienci nie będą zlecali Pani zakupu konkretnych, wskazanych przez nich obrazów. Sprzedaż będzie miała charakter handlu detalicznego - klient wybiera i nabywa obraz spośród towarów dostępnych w Pani ofercie. Planowana przez Panią działalność w zakresie sprzedaży cudzych obrazów jest działalnością usługową w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. sprzedażą, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów. Nabywane przez Panią obrazy będą odsprzedawane bez jakiejkolwiek modyfikacji, obróbki, ani przetworzenia. Działalność w zakresie odsprzedaży nabytych cudzych obrazów klasyfikuje Pani pod symbolem PKWiU 47.00.69.0. - Sprzedaż obrazów własnych i cudzych. Będzie ona dokonywana w następujący sposób: przez Internet (własna strona www, media społecznościowe: ...).

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przytoczone przepisy, wskazać należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu oryginalnych obrazów malarskich, które to wytwarza Pani od podstaw – samodzielnie opracowuje autorską koncepcję i kompozycję każdego dzieła, wszystkie etapy realizacji wykonuje osobiście, bez udziału jakichkolwiek osób trzecich, z własnych materiałów malarskich (farby olejne/akrylowe, płótna, podobrazia) – stanowią wyroby własnej produkcji. Ich sprzedaż wpisuje się zatem w definicję działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu działalności wytwórczej, sklasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 90.03.13.0, mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast usługi świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegające na odsprzedaży obrazów nabytych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w stanie nieprzetworzonym, należy potraktować jako działalność usługową w zakresie handlu, zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody uzyskiwane przez Panią z działalności polegającej na odsprzedaży nabytych obrazów w stanie nieprzetworzonym - jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu - podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, może Pani stosować obie ww. stawki jednocześnie, skoro ewidencja przychodów jest i będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.