0115-KDST2-2.4011.438.2026.3.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Wniosek uzupełniono w dniach 13 i 21 czerwca 2026. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planuje rozpoczęcie pozarolniczej działalności gospodarczej i dokonanie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Jako formę opodatkowania zamierza Pan wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Pana działalność będzie polegała na świadczeniu usług na rzecz zagranicznego usługobiorcy – spółki X, Inc. działającej pod nazwą handlową Y (zwanej dalej: „Zleceniodawcą”) prowadzącej platformę służącą do dostarczania danych wykorzystywanych w procesie trenowania modeli sztucznej inteligencji (tzw. large language models, LLM). W ramach współpracy ze Zleceniodawcą będzie Pan realizował zadania w obrębie platformy Zleceniodawcy, polegające na ocenie jakości odpowiedzi generowanych przez modele językowe oraz dostarczaniu danych treningowych w postaci poprawionych lub wzorcowych odpowiedzi. Nie ma Pan żadnego dostępu do kodu źródłowego modeli, ich architektury, parametrów ani infrastruktury Zleceniodawcy. Nie tworzy, nie modyfikuje, nie rozwija ani nie utrzymuje Pan żadnego oprogramowania należącego do Zleceniodawcy lub osób trzecich. Zadania wykonywane przez Pana można podzielić na dwie kategorie:

1. Zadania polegające na ocenie i poprawie odpowiedzi modelu o charakterze tekstowym - stanowiące zdecydowaną większość wykonywanej pracy. Otrzymuje Pan odpowiedzi wygenerowane przez model językowy w języku naturalnym (np. w języku polskim lub angielskim) i ocenia je pod kątem poprawności merytorycznej, językowej, zgodności z poleceniem i jakości stylistycznej, a w razie potrzeby przygotowuje ich poprawioną wersję, która stanowi dane treningowe dla modelu.

2. Zadania polegające na ocenie odpowiedzi modelu, w których odpowiedź modelu zawiera fragmenty kodu źródłowego (np. w językach takich jak (...) i inne). W ramach takich zadań ocenia Pan, czy wygenerowany przez model kod jest poprawny, czy realizuje opisane w poleceniu zadanie, czy nie zawiera błędów logicznych lub składniowych, oraz, w razie potrzeby, przygotowuje Pan skorygowaną wersję fragmentu kodu, która stanowi materiał treningowy dla modelu. Ta druga kategoria zadań stanowi mniejszościową część świadczonych usług.

Efektem Pana pracy, niezależnie od kategorii zadania, nie jest oprogramowanie, kod komputerowy o samodzielnym walorze użytkowym ani inny utwór mający stanowić element produktu informatycznego Zleceniodawcy lub jego klientów. Efektem pracy są wyłącznie dane (oceny, etykiety, poprawione treści tekstowe, w tym fragmenty kodu w roli treści) wykorzystywane jako materiał uczący dla modelu sztucznej inteligencji.

Fragmenty kodu, które poprawia Pan w ramach zadań kategorii 2, nie są przeznaczone do uruchomienia ani wdrożenia w jakimkolwiek środowisku produkcyjnym Zleceniodawcy lub jego klientów. Mają wyłącznie charakter treści ilustrującej oczekiwaną odpowiedź modelu i są traktowane przez Zleceniodawcę jako dane (treści wzorcowe), a nie jako oprogramowanie. Nie świadczy Pan usług projektowania, programowania, testowania, wdrażania ani utrzymania oprogramowania. Nie świadczy Pan też usług doradztwa w zakresie oprogramowania ani usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Pozostałe okoliczności:

- nie będzie Pan świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w zakresie, w jakim wykonywał lub wykonuje czynności wchodzące w zakres stosunku pracy;

- nie wykonuje Pan wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

- nie przekroczy Pan limitu przychodów 2.000.000 euro rocznie;

- do Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

- będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, gdyby do takich rodzajów dochodziło;

- złoży Pan właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzupełnienie

Dokonał Pan klasyfikacji świadczonych usług zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Usługi będące przedmiotem wniosku, które będzie Pan wykonywał w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, klasyfikuje pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Obie kategorie zadań opisane we wniosku (zadanie nr 1 i zadanie nr 2) mają ten sam symbol PKWiU, tj. 74.90.20.0. Istota świadczenia w obu kategoriach jest identyczna i polega na ocenie jakości odpowiedzi wygenerowanych przez model językowy oraz dostarczeniu danych treningowych (ocen, etykiet, poprawionych lub wzorcowych odpowiedzi). Kategorie różnią się wyłącznie rodzajem treści będącej przedmiotem oceny (tekst w języku naturalnym albo tekst zawierający fragmenty kodu).

Zleceniodawca zleca usługę polegającą na ocenie jakości odpowiedzi generowanych przez modele językowe (LLM) oraz na tworzeniu i dostarczaniu danych treningowych dla tych modeli, wykonywaną zdalnie za pośrednictwem platformy internetowej Zleceniodawcy. Z warunków współpracy (regulaminu platformy akceptowanego drogą elektroniczną) wynika, że przedmiotem usługi jest wykonywanie udostępnianych na platformie zadań polegających na ocenie i poprawie odpowiedzi modeli sztucznej inteligencji oraz na przygotowywaniu danych wykorzystywanych do trenowania tych modeli. Z umowy nie wynika zlecenie tworzenia, rozwijania, modyfikowania, testowania, wdrażania ani utrzymywania oprogramowania, ani świadczenia usług doradczych w zakresie oprogramowania lub sprzętu komputerowego.

Wynagrodzenie nie jest wynagrodzeniem ryczałtowym. Wynagrodzenie nie jest płacone oddzielnie (odrębnie) za realizację każdego z wymienionych zadań (kategorii nr 1 i nr 2) – jest kalkulowane w jednolity sposób, niezależnie od tego, do której kategorii należy wykonywane zadanie. Wynagrodzenie zależy od czasu poświęconego na wykonywanie zadań udostępnionych na platformie i jest kalkulowane według stawki godzinowej. Stawka godzinowa może różnić się pomiędzy poszczególnymi projektami udostępnianymi przez Zleceniodawcę, jednak sposób ustalania wynagrodzenia jest taki sam dla wszystkich zadań i nie zależy od tego, czy oceniana odpowiedź modelu ma charakter wyłącznie tekstowy, czy zawiera fragmenty kodu.

Na wystawianych przez Pana fakturach będzie widniała jedna pozycja obejmująca całość usług świadczonych w danym okresie rozliczeniowym, o treści: „Usługi oceny odpowiedzi modeli sztucznej inteligencji oraz przygotowania danych treningowych” (lub jej odpowiednik w języku angielskim), bez podziału na kategorie zadań.

Korygowanie wersji fragmentu kodu polega na przygotowaniu poprawnej treści odpowiedzi, jakiej powinien był udzielić model językowy. Co do zasady jest to modyfikacja treści wygenerowanej uprzednio przez model, tj. poprawienie zawartych w odpowiedzi modelu błędów merytorycznych, logicznych lub składniowych; w przypadkach, gdy odpowiedź modelu jest w całości nieprawidłowa, korekta może polegać na przygotowaniu wzorcowej odpowiedzi w całości. W żadnym wypadku nie jest to tworzenie od nowa ani modyfikowanie oprogramowania - przedmiotem korekty jest wyłącznie treść odpowiedzi modelu (fragment kodu występujący w roli treści ilustracyjnej), a nie kod źródłowy jakiegokolwiek programu, aplikacji lub systemu. Skorygowany fragment kodu nie jest przeznaczony do uruchomienia, wdrożenia ani włączenia do jakiegokolwiek oprogramowania.

Stwierdzenie, że „skorygowana wersja fragmentu kodu stanowi materiał treningowy dla modelu” oznacza, że skorygowana przez Pana wersja odpowiedzi (w tym fragmentu kodu) jest przekazywana Zleceniodawcy jako przykład prawidłowej, oczekiwanej odpowiedzi modelu, czyli jako tzw. dane uczące (dane treningowe). Dane te mogą zostać wykorzystane przez Zleceniodawcę lub jego klientów w procesie uczenia maszynowego modelu językowego, tj. jako materiał, na podstawie którego model „uczy się” generować poprawniejsze odpowiedzi. Skorygowany fragment kodu pełni zatem wyłącznie funkcję treści wzorcowej, analogicznie jak poprawiona odpowiedź tekstowa. Nie jest on uruchamiany, wdrażany ani włączany do żadnego oprogramowania i nie stanowi elementu jakiegokolwiek produktu informatycznego.

W odniesieniu do zadania nr 1 (ocena i poprawa odpowiedzi modelu o charakterze tekstowym): efekty Pana pracy, tj. oceny (etykiety) jakości odpowiedzi oraz poprawione lub wzorcowe odpowiedzi tekstowe, są wykorzystywane przez kontrahenta jako dane służące do trenowania i ewaluacji modeli językowych rozwijanych przez Zleceniodawcę lub jego klientów. W odniesieniu do zadania nr 2 (ocena odpowiedzi modelu zawierających fragmenty kodu): efekty Pana pracy, tj. oceny poprawności odpowiedzi oraz skorygowane wersje fragmentów kodu, są wykorzystywane przez kontrahenta w identyczny sposób jak w przypadku zadania nr 1 - jako dane treningowe i ewaluacyjne dla modeli językowych. Fragmenty kodu nie są przez kontrahenta uruchamiane, wdrażane ani włączane do oprogramowania jego lub jego klientów. W obu przypadkach Pana świadczenie kończy się z chwilą dostarczenia oceny lub poprawionej treści za pośrednictwem platformy; nie ma Pan wpływu na dalszy sposób wykorzystania dostarczonych danych ani wiedzy o szczegółach technicznych procesów trenowania modeli prowadzonych przez Zleceniodawcę.

W ramach świadczonych usług nie przetwarza Pan danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczanych przez klienta, nie zapewnia automatycznego przetwarzania danych ani nie wykonuje wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem baz danych. Nie świadczy Pan usług przetwarzania danych rozumianych jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej. Pana czynności mają charakter indywidualnej, intelektualnej oceny treści oraz samodzielnego tworzenia treści wzorcowych - nie polegają na wykonywaniu zautomatyzowanych, systematycznych operacji na danych wejściowych, nie obejmują kompletnej obróbki danych ani sporządzania specjalistycznych raportów z danych dostarczonych przez klienta, nie obejmują zapewniania automatycznego przetwarzania danych ani wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem baz danych.

Opisane czynności/zadania nie są świadczone na żadnym etapie tworzenia oprogramowania. Nie uczestniczy Pan w procesie projektowania, programowania, testowania, wdrażania ani utrzymywania jakiegokolwiek oprogramowania. Czynności te nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Nie współpracuje Pan z zespołami programistycznymi, nie ma dostępu do kodu źródłowego, architektury ani parametrów modeli lub innych programów i nie podejmuje jakichkolwiek decyzji dotyczących tworzenia oprogramowania. Czynności te nie usprawniają działania oprogramowania. Nie modyfikuje, nie optymalizuje, nie konfiguruje ani w żaden inny sposób nie ingeruje Pan w jakiekolwiek oprogramowanie. Efektem usług są wyłącznie dane (oceny i treści wzorcowe). To, czy i w jaki sposób Zleceniodawca wykorzysta te dane w prowadzonych przez siebie procesach uczenia maszynowego, pozostaje poza zakresem świadczenia i poza Pana wpływem. Czynności te nie mają na celu ochrony systemów komputerowych. Nie świadczy Pan usług z zakresu bezpieczeństwa systemów informatycznych.

Dokonywana przez Pana ocena odpowiedzi modelu nie stanowi przeprowadzania testów – ani manualnych, ani automatycznych. Nie testuje Pan działania programu, aplikacji, systemu ani środowiska informatycznego. Dokonuje Pan recenzji (oceny) treści odpowiedzi generowanych przez modele pod kątem ich poprawności merytorycznej, logicznej i językowej. Nie korzysta ze środowisk testowych Zleceniodawcy, nie wykonuje scenariuszy ani przypadków testowych i nie raportuje Pan błędów oprogramowania. W ramach świadczonych usług nie wykonuje Pan testów automatycznych polegających na tworzeniu, modyfikowaniu lub rozwijaniu skryptów testowych lub innego kodu źródłowego. Nie tworzy, nie modyfikuje ani nie rozwija skryptów testowych. W szczególności wykonywane przez Pana czynności nie prowadzą do powstania kodu źródłowego oprogramowania. W ramach świadczonych usług nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi mieszczą się w katalogu usług objętych stawką 12% ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, czy też, jako działalność usługowa nieobjęta wyższymi stawkami ryczałtu, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 12% ryczałtu ma zastosowanie do przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), w tym usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02), z wyłączeniem usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0).

Stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, o ile nie jest ona objęta innymi, wymienionymi w ustawie stawkami.

W Pana ocenie, świadczone usługi nie są „usługami związanymi z oprogramowaniem” w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy i należy je zakwalifikować pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 lub ewentualnie 63.99.10.0.

Po pierwsze, nie tworzy, nie modyfikuje, nie rozwija, nie testuje, nie wdraża ani nie utrzymuje Pan żadnego oprogramowania. Nie ma Pan dostępu do kodu źródłowego jakiejkolwiek aplikacji Zleceniodawcy ani jego klientów. Pana praca nie wpływa na przebieg tworzenia oprogramowania, nie ingeruje w jego kod ani architekturę.

Stanowisko, zgodnie z którym usługi niezwiązane z procesem powstawania, modyfikacji lub utrzymania oprogramowania nie podlegają stawce 12%, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora KIS, m.in. w interpretacji z dnia 3 czerwca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP3- 2.4011.382.2025.2.MJ), w której organ uznał, że usługi związane z technologią AI niewpływające na kod oprogramowania mogą być opodatkowane stawką 8,5%.

Po drugie, efektem wykonywanej przez Pana pracy nie jest oprogramowanie ani jego element. Efektem są dane (oceny i poprawione treści), które Zleceniodawca wykorzystuje do trenowania modelu sztucznej inteligencji. Fakt, że część tych danych ma postać fragmentów kodu w językach programowania, nie zmienia ich charakteru – pełnią one funkcję materiału tekstowego (treści wzorcowej) w procesie uczenia modelu, a nie funkcji produktu programistycznego. Oceniający fragment kodu pod kątem poprawności nie staje się programistą, jeżeli kod ten nie ma zostać wdrożony i służy wyłącznie jako materiał treningowy.

Po trzecie, charakter wykonywanej pracy zbliżony jest do działalności klasyfikowanej w grupowaniach PKWiU 74.90.20.0 lub 63.99.10.0, a więc w grupowaniach, do których, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora KIS, zastosowanie znajduje stawka 8,5% ryczałtu. Analogiczne stanowisko Dyrektor KIS zajął m.in. w interpretacjach dotyczących usług testowania manualnego oprogramowania (interpretacja z dnia 27 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.105.2025.1.DJD), w których uznano, że pomimo styczności z oprogramowaniem usługi te nie stanowią usług „związanych z oprogramowaniem” w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, jeżeli usługodawca nie ingeruje w sam proces tworzenia oprogramowania.

Po czwarte, gdyby przyjąć szeroką wykładnię pojęcia „usługi związane z oprogramowaniem”, obejmującą każdą czynność, w której pojawia się kod komputerowy w jakiejkolwiek roli, prowadziłoby to do rezultatów sprzecznych z celem regulacji. Na przykład korekta podręcznika do nauki programowania zawierającego przykłady kodu musiałaby być w takim ujęciu opodatkowana stawką 12%. Linia podziału między stawkami 8,5% i 12% biegnie nie wzdłuż obecności kodu w przedmiocie usługi, lecz wzdłuż związku usługi z procesem powstawania, modyfikacji lub utrzymywania oprogramowania jako produktu.

Z powyższych względów uważa Pan, że całość przychodów z opisanej działalności podlega opodatkowaniu jedną stawką 8,5% ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Brak jest podstaw do różnicowania stawki w zależności od rodzaju treści (tekst w języku naturalnym a fragment kodu) będącej przedmiotem oceny, jeżeli istota świadczenia, czyli ocena jakości odpowiedzi modelu i dostarczanie danych treningowych, pozostaje taka sama.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Pana działalność będzie polegała na ocenie jakości odpowiedzi generowanych przez modele językowe oraz dostarczaniu danych treningowych w postaci poprawionych lub wzorcowych odpowiedzi. Usługi będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, w szczególności związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.