0113-KDIPT1-1.4012.443.2026.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego działek: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym w … i w postępowaniu egzekucyjnym pod sygn. akt … prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi spółce …sp. o.o. z siedzibą w … (NIP: …).

Według informacji zamieszczonych na portalu Wykaz podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT dłużnik obecnie nie figuruje jako podatnik czynny w rejestrze VAT. W dniu ….03.2026r. wykreślony na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z KRS spółka z dniem ….11.2023 r. zawiesiła działalność, a dniu ….11.2025 r. nastąpiło podjęcie działalności. Działalność spółki obejmuje:

• 49.41.Z, transport drogowy towarów,
• 50.39.Z, pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany,
• 52.10.B, magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów,
• 53.21.Z, działalność usługowa wspomagająca transport lądowy,
• 77.11.Z, wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek,
• 78.12.Z, wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykl,
• 46.61.Z, sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeni rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia,
• 49.42, działalność usługowa związana z przeprowadzkami,
• 46.76.Z, sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów.

Egzekucja prowadzona jest z nieruchomości spółki:

· składającej się z działek ewidencyjnych nr 1 i nr 2 położonej w miejscowości … objętej księgą wieczystą nr …,

· składającej się z działki ewidencyjnej nr 3 położonej w miejscowości … objętej księgą wieczystą nr …,

· składającej się z działki ewidencyjnej nr 4 położonej w miejscowości … objętej księgą wieczystą nr …,

· składającej się z działki ewidencyjnej nr 5 położonej w miejscowości … objętej księgą wieczystą nr ….

Na podstawie analizy ksiąg wieczystych ustalono spółka stała się właścicielem nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży aktem notarialnym sporządzonym ….04.2016 r. przed notariuszem … w … (Rep. …). Stwierdzono, że nabycie nastąpiło od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Notariusz pobrał od nabywcy podatek od czynności cywilnoprawnych.

Nabywane działki były niezabudowane i miały zapewniony dostęp do drogi publicznej.

W toku poprzedniej egzekucji z przedmiotowych nieruchomości tj. w dniu ….11.2022 r. spółka została wezwana do wskazania:

- czy dłużnik jest podatnikiem podatku o podatku od towarów i usług z siedzibą na terytorium Polski zarejestrowanym zgodnie z treścią art. 96 ustawy o podatku od towarów i usług, a jeśli tak to z jakiego tytułu?

- czy dłużnik posiadał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w momencie nabycia lub budowy ewentualnych zabudowań na nieruchomości objętej egzekucją, czy dłużnik wcześniej dokonywał sprzedaży gruntów, jeśli tak, to jakich i kiedy i czy ewentualnie z tego tytułu odprowadzał podatek VAT, czy składała deklarację VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R,

- czy dłużnik posiada inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie?

- jaka jest klasyfikacja gruntu wynikająca z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (tj. działki rolne, przeznaczone pod zabudowę itp.) lub jaki jest rodzaj nieruchomości wg studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, ewentualnie czy dla tej nieruchomości wydano decyzję o warunkach zabudowy, a jeśli wydano taką decyzję to jaki rodzaj zabudowy przewiduje,

- w jaki sposób nieruchomość była wykorzystywana od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży, w tym czy była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, jeśli tak to jakiej, czy nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli tak to czy dokonywano produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej tj. czy ww. był rolnikiem ryczałtowym,

- kiedy nastąpiło pierwsze używanie/zasiedlenie budynków i/lub budowli znajdujących się na nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji (dokładna data)?

- czy od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

- czy budynki i/lub budowle były oddawane innym podmiotom do użytkowania? Jeżeli tak - należy wskazać w jakim okresie, na jakiej podstawie prawnej, i w jakiej formie (odpłatnej/nieodpłatnej)?

- czy ponoszono wydatki na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, należy wskazać: kto ponosił wydatki na ulepszenia, w jakim okresie były ponoszone te wydatki, czy wydatki na ulepszenie budynku/budowli były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu?, czy w stosunku do tych wydatków podmiotowi który je ponosił przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?, kiedy ulepszenia oddano do użytkowania?, czy po zakończonym ulepszeniu budynki/budowle były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a jeżeli tak - należy wskazać, kiedy nastąpiło to oddanie do użytkowania?

- czy budynki/budowle znajdujące się na nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT?

- czy toczy się bądź toczyło postępowanie podatkowe bądź kontrola podatkowa dotyczące opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości, której dotyczy postępowanie egzekucyjne? Jeżeli tak - przed jakim organem, kiedy zostało wszczęte i zakończone, a jeśli postępowanie zostało zakończone - jaka jest treść rozstrzygnięcia organu podatkowego?

- czy sprawa ustalenia opodatkowania sprzedaży nieruchomości została rozstrzygnięta co do istoty w drodze decyzji bądź postanowienia organu podatkowego, a jeżeli tak – o wskazanie organu, daty rozstrzygnięcia i przedmiotu rozstrzygnięcia?

- czy w sytuacji dostawy (sprzedaży) nieruchomości stanowiącej przedmiot egzekucji sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, a jeśli tak to w jakiej stawce?

Dodatkowo poinformowano dłużnika, że stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy o VAT jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Spółka odebrała wezwanie w dniu ….11.2022 r. i w zakreślonym terminie nie złożyła odpowiedzi na wskazane pytania.

W toku obecnej egzekucji prowadzonej od ….05.2025 r. spółka nie odbiera żadnej korespondencji kierowanej na adres rejestracyjny tj. ….

W wyniku czynności terenowych przeprowadzonych pod adresem rejestracyjnym spółki ustalono, że dłużnik nie prowadzi tam działalności gospodarczej. Obecnie miejsce prowadzenia działalności nieznane.

Bezskuteczne okazały się próby kontaktu z Prezesem dłużnika …. Pod jej adresem zameldowania ustalono, że lokal zajmują osoby trzecie a osoba … nie jest im znana.

Ustalono, że ostatnia deklaracja VAT 7 złożona przez dłużnika dotyczy okresu 10/2023.

Działka ewidencyjna nr 1 jest niezabudowana. Działka stanowi teren biologicznie czynny, porośnięty trawą, nieogrodzony. Działka znajduje się w strefie potencjalnych zagrożeń osuwania się mas ziemnych. Działka posiada dostęp do drogi lokalnej asfaltowej poprzez działkę nr 2.

Działka ewidencyjna 2 jest niezabudowana, stanowi wąski nieregularny pas przylegający do drogi. Działka wydzielona pod poszerzenie drogi. Teren nachylony, porośnięty trawą.

Działka ewidencyjna nr 3 jest niezabudowana. Działka stanowi teren biologicznie czynny, porośnięty trawą zadrzewiony, zakrzewiony, nieogrodzony. Działka od południa przylega do drogi krajowej nr 94, zjazd z drogi nieurządzony. Od północy działka przylega do drogi lokalnej asfaltowej. Nad działką przebiega linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia.

Działka ewidencyjna nr 4 jest niezabudowana. Działka stanowi teren biologicznie czynny, porośnięty trawą zadrzewiony, zakrzewiony, nieogrodzony. Działka od północy, północnego-wschodu oraz wschodu graniczy z droga lokalną o nawierzchni z płyt betonowych. Nad działką przebiega linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia.

Działka ewidencyjna nr 5 jest niezabudowana. Teren nieogrodzony, porośnięty wysoką trawą oraz drzewami i krzewami. Działka znajduje się przy zjeździe z drogi krajowej nr …. Od południa przylega do ww. drogi, natomiast od wschodu graniczy z drogą lokalną o nawierzchni z płyt betonowych.

Przedmiotowe nieruchomości są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Według zapisów Uchwały Rady Gminy … Nr … z dnia ….10.2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego sołectw Gminy …, z późn. zm. nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym następującymi symbolami:

- działka ewidencyjna nr 1 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem R2 – tereny rolne bez prawa zabudowy, R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części KDL - tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, ponadto działka częściowo położona w strefie potencjalnych zagrożeń osuwania się mas ziemnych;

- działka ewidencyjna nr 2 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem KDL - tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, ponadto działka częściowo położona w strefie potencjalnych zagrożeń osuwania się mas ziemnych;

- działka ewidencyjna nr 3 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części przylegającej do drogi symbolem KDL – tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, przez działkę przebiega strefa techniczna linii elektroenergetycznej, południowa część działki znajduje się w strefie orientacyjnego zasięgu uciążliwości akustycznej od drogi nr … oraz na terenie i obszarze górniczym. W północno-wschodniej części działki stanowisko archeologiczne, ponadto działka znajduje się na terenie zmeliorowanym;

- działka ewidencyjna nr … położona jest na obszarze oznaczonym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części przylegającej do drogi symbolem KDL – tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, przez działkę przebiega strefa techniczna linii elektroenergetycznej, południowa część działki znajduje się w strefie orientacyjnego zasięgu uciążliwości akustycznej od drogi nr … oraz na terenie i obszarze górniczym. W północno zachodniej części działki stanowisko archeologiczne, niewielki fragment działki w północnej części w strefie potencjalnych zagrożeń osuwania się mas ziemnych, ponadto działka znajduje się na terenie zmeliorowanym;

- działka ewidencyjna nr 5 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części przylegającej do drogi symbolem KDL – tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, ponadto działka znajduje się w strefie orientacyjnego zasięgu uciążliwości akustycznej od drogi nr …, na terenie i obszarze górniczym oraz na terenie zmeliorowanym.

Zgodnie z § 54 Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia ….10.2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego sołectw Gminy … (Dz. Urz. Woj. …) ustala się przeznaczenie terenów oznaczonych na rysunku planu symbolem R1, R1a - Tereny rolne 1) Przeznaczenie podstawowe: a) grunty orne, b) trwałe użytki zielone, c) sady, ogrody 2) Dopuszcza się: a) zabudowę zagrodową, związaną z hodowlą, produkcją rolną i przetwórstwem rolno - spożywczym, b) zabudowę zagrodową z funkcją agroturystyczną, c) gospodarstwa specjalistyczne, jak obory, chlewnie, kurniki, pieczarkarnie, całoroczne uprawy warzyw i roślin w obiektach krytych, itp., zgodnie z przepisami odrębnymi, d) lokalizację obiektów związanych z obsługą ruchu samochodowego, wzdłuż dróg klasy KDGP, KDG, KDZ, zgodnie z § 6, ust. 8, e) obiekty i urządzenia elektrowni na zasadach określonych w przepisach odrębnych. f) zadrzewienia, g) cieki, h) terenowe urządzenia rekreacyjne, ścieżki, szlaki turystyczne, i) drogi wewnętrzne, j) drogi rowerowe, k) obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej, l) stawy, urządzenia wodne. Warunkiem realizacji zabudowy jest uzyskanie dostępu do drogi publicznej. Możliwość realizacji zabudowy mieszkalnej w terenach R1, R1a uzależniona jest od uzyskania opinii geologicznej.

Zgodnie z § 65 Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia ….10.2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego sołectw Gminy … (Dz. Urz. Woj. …) ustala się przeznaczenie terenów oznaczonych na rysunku planu symbolem KDA, KDGP, KDG, KDZ, KDL, KDD, KDW - Tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, zgodnie z § 36, dla dróg publicznych i wewnętrznych oraz zespołów parkingowych w ten sposób, że w obrębie linii rozgraniczających dróg mogą być lokalizowane, pod warunkiem dostosowania do charakteru drogi oraz uzyskania zgody administratora drogi:

1. ciągi piesze i ścieżki rowerowe,

2. ciągi infrastruktury technicznej oraz obiekty i urządzenia infrastruktury o charakterze lokalnym,

3. zatoki autobusowe i urządzenia dla ochrony pieszych przed warunkami atmosferycznymi,

4. zieleń o charakterze izolacyjnym,

5. obiekty i urządzenia służące ograniczaniu uciążliwości komunikacyjnej,

6. elementy małej architektury, o ile nie obniżają bezpieczeństwa ruchu,

7. miejsca postojowe dla samochodów osobowych.

W uzupełnieniu wniosku z 12 czerwca 2026 r., w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:

1. Czy na dzień sprzedaży dla działki ewidencyjnej nr 1 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyznaczono/będą wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?

Tak. Według dokumentów posiadanych przez Komornika, w szczególności operatu szacunkowego, zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz pisma Urzędu Gminy … z dnia … czerwca 2026 r., znak …, działka ewidencyjna nr 1 położona jest na obszarze oznaczonym symbolami: R1 – tereny rolne, KDL – tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, oraz R2 – tereny rolne bez prawa zabudowy.

Pismo Urzędu Gminy … potwierdza ponadto, że działka nr 1 jest częściowo położona w strefie potencjalnych zagrożeń osuwania się mas ziemnych, a w rejonie południowej granicy tej działki przebiega szlak kulturowy „…” oraz ciąg widokowy.

Z tego względu należy przyjąć, że dla działki nr 1 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

2. Czy działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 wykorzystywane były przez dłużnika, tj. … sp. z o.o. z siedzibą w …, wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Do momentu udzielenia odpowiedzi na ww. wezwanie nie udało się uzyskać ani zaktualizować informacji w opisanym powyżej zakresie. Komornik nie posiada informacji potwierdzających, aby którakolwiek z wymienionych działek była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Działka nr 1: brak informacji potwierdzających wykorzystywanie działki wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT; wobec braku takich informacji nie jest możliwe wskazanie rodzaju działalności zwolnionej ani podstawy prawnej zwolnienia.

Działka nr 2: brak informacji potwierdzających wykorzystywanie działki wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT; wobec braku takich informacji nie jest możliwe wskazanie rodzaju działalności zwolnionej ani podstawy prawnej zwolnienia.

Działka nr 3: brak informacji potwierdzających wykorzystywanie działki wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT; wobec braku takich informacji nie jest możliwe wskazanie rodzaju działalności zwolnionej ani podstawy prawnej zwolnienia.

Działka nr 4: brak informacji potwierdzających wykorzystywanie działki wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT; wobec braku takich informacji nie jest możliwe wskazanie rodzaju działalności zwolnionej ani podstawy prawnej zwolnienia.

Działka nr 5: brak informacji potwierdzających wykorzystywanie działki wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT; wobec braku takich informacji nie jest możliwe wskazanie rodzaju działalności zwolnionej ani podstawy prawnej zwolnienia.

Z dokumentów posiadanych przez Komornika wynika, że działki są nieruchomościami niezabudowanymi. Dłużnik nie udzielił informacji o sposobie ich faktycznego wykorzystywania.

3. Czy dłużnik jest właścicielem linii energetycznej/linii elektroenergetycznych przebiegających przez działkę nr 3 i działkę nr 4?

Z operatu szacunkowego wynika, że nad działkami nr 3 oraz nr 4 przebiega linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia oraz że przez działki przebiega strefa techniczna linii elektroenergetycznej. Pismo Urzędu Gminy … z dnia 11 czerwca 2026 r. potwierdza, że przez działkę nr 3 oraz działkę nr 4 przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna wraz ze strefą techniczną.

Dokumenty posiadane przez Komornika nie potwierdzają jednak, aby linia elektroenergetyczna stanowiła składnik majątku dłużnika albo aby dłużnik był jej właścicielem. Ponieważ linia energetyczna nie była szacowana przez rzeczoznawcę, proszę przyjąć, że dłużnik nie jest jej właścicielem ani w części przechodzącej przez działkę nr 3 ani przez działkę nr 4.

4. Czy ww. linia energetyczna/linie elektroenergetyczne będą przedmiotem zbycia w prowadzonym przez Pana postępowaniu egzekucyjnym?

Według dokumentów posiadanych przez Komornika przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej jest prawo własności nieruchomości gruntowych obejmujących działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5. Operat szacunkowy określa przedmiot wyceny jako nieruchomość gruntową niezabudowaną.

Komornik nie posiada dokumentów wskazujących, aby linia energetyczna lub linie elektroenergetyczne przebiegające nad działkami nr 3 i nr 4 miały być przedmiotem zbycia w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym. Pismo Urzędu Gminy … z dnia … czerwca 2026 r. potwierdza przebieg napowietrznej linii elektroenergetycznej wraz ze strefą techniczną przez działki nr 3 i nr 4, ale nie wskazuje, aby linia ta stanowiła własność dłużnika albo przedmiot sprzedaży egzekucyjnej.

W konsekwencji Komornik wskazuje, że linie elektroenergetyczne nie będą przedmiotem zbycia.

5. Czy ww. linia energetyczna/linie elektroenergetyczne stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane albo urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, a jeżeli stanowią urządzenia budowlane, to z jakim budynkiem/budowlą są powiązane?

Nie dotyczy. Pytanie zostało postawione na wypadek udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 4.

6. Jeżeli ww. linia energetyczna/linie elektroenergetyczne stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane oraz będą przedmiotem zbycia w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym, czy są one trwale związane z gruntem?

Nie dotyczy. Linie elektroenergetyczne nie będą przedmiotem zbycia w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym.

7. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

Nie dotyczy. Komornik nie ustala daty pierwszego zasiedlenia linii elektroenergetycznej, ponieważ linia ta nie będzie przedmiotem zbycia.

8. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budowli a jej/ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Nie dotyczy. Linie elektroenergetyczne nie będą przedmiotem zbycia w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym.

9. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budowli? Należy wskazać dokładną datę.

Nie dotyczy.

10. Czy budowla/budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budowla/budowle, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Nie dotyczy.

11. Czy dłużnik ponosił nakłady, które stanowiły ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczające 30% wartości początkowej poszczególnych budowli, w stosunku do których dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Nie dotyczy.

12. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 11 jest twierdząca, należy wskazać: a) w jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie poszczególnych budowli, b) która z budowli była ulepszana, c) czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli, d) kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu, e) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem po ulepszeniu a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata, f) czy ulepszone budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Nie dotyczy. Odpowiedź na pytanie nr 11 nie jest twierdząca. Komornik nie posiada informacji o jakichkolwiek nakładach dłużnika na ulepszenie linii elektroenergetycznej, a linia ta nie będzie przedmiotem zbycia.

13. Jeżeli nie posiada Pan informacji niezbędnych do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10-10a ustawy o podatku od towarów i usług, należy wskazać: czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań, czy działania te zostały udokumentowane oraz czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

Tak. Brak informacji niezbędnych do oceny warunków zwolnienia jest wynikiem podjętych przez Komornika działań. Działania te zostały udokumentowane w aktach postępowania.

W toku poprzedniej egzekucji z przedmiotowych nieruchomości, tj. w dniu 21 listopada 2022 r., spółka została wezwana do udzielenia informacji istotnych dla oceny opodatkowania VAT sprzedaży nieruchomości, Dłużnik odebrał wezwanie w dniu 25 listopada 2022 r. i w zakreślonym terminie nie udzielił odpowiedzi na wskazane pytania.

W toku obecnej egzekucji prowadzonej od dnia … maja 2025 r. spółka nie odbiera korespondencji kierowanej na adres rejestracyjny, tj. …. W wyniku czynności terenowych przeprowadzonych pod adresem rejestracyjnym spółki ustalono, że dłużnik nie prowadzi tam działalności gospodarczej, a obecne miejsce prowadzenia działalności jest nieznane.

Bezskuteczne okazały się również próby kontaktu z Prezesem Zarządu dłużnika …. Pod adresem jej zameldowania ustalono, że lokal zajmują osoby trzecie, którym osoba … nie jest znana.

Ustalono ponadto, że ostatnia deklaracja VAT-7 złożona przez dłużnika dotyczy okresu 10/2023. Powyższe działania potwierdzają brak możliwości uzyskania od dłużnika informacji niezbędnych do oceny, czy w przedmiotowej sprawie zachodzą przesłanki zastosowania zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy Komornik, będąc płatnikiem podatku VAT, przy sprzedaży w trybie licytacji publicznej działek nr 1, 2, 3, 4 i 5 będzie obowiązany obliczyć i pobrać podatek od towarów i usług od zapłaconej ceny nabycia?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Komornik, będąc płatnikiem podatku VAT, przy sprzedaży w trybie licytacji publicznej działek nr 1, 2, 3, 4 i 5 będzie obowiązany obliczyć i pobrać podatek od towarów i usług od zapłaconej ceny nabycia, gdyż nie zaistniały przesłanki do zwolnienia od podatku, w tym również określone art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W razie braku danych wymaganych do weryfikacji zwolnień ustawowych przyjmuje się, że warunki zwolnienia nie są spełnione (art. 43 ust. 21 i art. 113 ust. 10a).

Po uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego Komornik podtrzymuje stanowisko, że przy sprzedaży egzekucyjnej działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5, prowadzonej w postępowaniu egzekucyjnym przeciwko dłużnikowi … sp. z o.o. z siedzibą w …, Komornik będzie działał jako płatnik podatku od towarów i usług na podstawie art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ocenie Komornika, wobec braku możliwości uzyskania od dłużnika informacji koniecznych do potwierdzenia przesłanek zwolnienia, pomimo podjętych i udokumentowanych działań, zastosowanie powinien znaleźć art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W konsekwencji Komornik uznaje, że warunki zastosowania zwolnienia od podatku VAT nie zostały potwierdzone, a zatem zobowiązany on jest wypełnić obowiązki płatnika podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620 ) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle powołanych powyżej przepisów grunty, budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi - spółce … sp. o.o. z siedzibą w …, obejmujące sprzedaż niezabudowanych działek: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5. Na podstawie analizy ksiąg wieczystych ustalono spółka stała się właścicielem nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży aktem notarialnym sporządzonym ….04.2016 r. Stwierdzono, że nabycie nastąpiło od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Notariusz pobrał od nabywcy podatek od czynności cywilnoprawnych. Wskazał Pan, że działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 są niezabudowane. Nad działką nr 3 i nr 4 przebiegają linie elektroenergetyczne wysokiego napięcia. Dłużnik nie jest jej właścicielem linii elektroenergetycznych ani w części przechodzącej przez działkę nr 3 ani przez działkę nr 4.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy działek: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, sprzedaż działek: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 , art. 110 , art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4 , wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2 , wynosi 7%;

4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W kwestii sposobu opodatkowania działek niezabudowanych przywołać należy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz – w przypadku braku takiego planu – wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 ustawy. Natomiast dostawa gruntów niezabudowanych, które nie są terenami budowlanymi, jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Opodatkowane są zatem te dostawy terenów niezabudowanych, które mają za przedmiot tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b).

Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538 ze zm.), zwanej dalej ustawą o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Ponadto, w myśl art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.

Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Zatem należy wskazać, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie niezabudowanych gruntów wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Elementem, który determinuje zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym, o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Zatem grunt budowlany to taki grunt, który objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla niego funkcję „pod zabudowę”.

Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę, będzie uznany za teren budowlany. Pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Ponadto, w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Nieruchomości będące przedmiotem wniosku są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Według zapisów Uchwały Rady Gminy … z dnia ….10.2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego sołectw Gminy …, nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym następującymi symbolami:

- działka ewidencyjna nr 1 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem R2 – tereny rolne bez prawa zabudowy, R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części KDL - tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej,

- działka ewidencyjna nr 2 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem KDL - tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej,

- działka ewidencyjna nr 3 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części przylegającej do drogi symbolem KDL – tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej,

- działka ewidencyjna nr 4 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części przylegającej do drogi symbolem KDL – tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej,

- działka ewidencyjna nr 5 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części przylegającej do drogi symbolem KDL – tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej.

Zgodnie z § 54 Uchwały Rady Gminy z dnia ….10.2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ustala się przeznaczenie terenów oznaczonych na rysunku planu symbolem R1, R1a - Tereny rolne 1) Przeznaczenie podstawowe: a) grunty orne, b) trwałe użytki zielone, c) sady, ogrody 2) Dopuszcza się: a) zabudowę zagrodową, związaną z hodowlą, produkcją rolną i przetwórstwem rolno - spożywczym, b) zabudowę zagrodową z funkcją agroturystyczną, c) gospodarstwa specjalistyczne, jak obory, chlewnie, kurniki, pieczarkarnie, całoroczne uprawy warzyw i roślin w obiektach krytych, itp., zgodnie z przepisami odrębnymi, d) lokalizację obiektów związanych z obsługą ruchu samochodowego, wzdłuż dróg klasy KDGP, KDG, KDZ, zgodnie z § 6, ust. 8, e) obiekty i urządzenia elektrowni na zasadach określonych w przepisach odrębnych. f) zadrzewienia, g) cieki, h) terenowe urządzenia rekreacyjne, ścieżki, szlaki turystyczne, i) drogi wewnętrzne, j) drogi rowerowe, k) obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej, l) stawy, urządzenia wodne. Warunkiem realizacji zabudowy jest uzyskanie dostępu do drogi publicznej. Możliwość realizacji zabudowy mieszkalnej w terenach R1, R1a uzależniona jest od uzyskania opinii geologicznej.

Zgodnie z § 65 Uchwały Rady Gminy z dnia 26.10.2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego sołectw Gminy ustala się przeznaczenie terenów oznaczonych na rysunku planu symbolem KDA, KDGP, KDG, KDZ, KDL, KDD, KDW - Tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, zgodnie z § 36, dla dróg publicznych i wewnętrznych oraz zespołów parkingowych w ten sposób, że w obrębie linii rozgraniczających dróg mogą być lokalizowane, pod warunkiem dostosowania do charakteru drogi oraz uzyskania zgody administratora drogi:

1. ciągi piesze i ścieżki rowerowe,

2. ciągi infrastruktury technicznej oraz obiekty i urządzenia infrastruktury o charakterze lokalnym,

3. zatoki autobusowe i urządzenia dla ochrony pieszych przed warunkami atmosferycznymi,

4. zieleń o charakterze izolacyjnym,

5. obiekty i urządzenia służące ograniczaniu uciążliwości komunikacyjnej,

6. elementy małej architektury, o ile nie obniżają bezpieczeństwa ruchu,

7. miejsca postojowe dla samochodów osobowych.

Przechodząc do kwestii będącej przedmiotem Pana wątpliwości, tj. opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego działek: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla działki ewidencyjnej nr 1, która położona jest na obszarze oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem R2 – tereny rolne bez prawa zabudowy, symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części na obszarze oznaczonym symbolem KDL - tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, zgodnie z zapisami tego planu, poza przeznaczeniem terenu, na którym znajduje się działka nr 1 w części - tereny rolne bez prawa zabudowy, dla działki nr 1 w pozostałej części dopuszcza się możliwość zabudowy. Z wniosku wynika, że dla działki nr 1 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

Zatem, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i przywołane przepisy, z uwagi na okoliczność, że dla działki nr 1 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, dostawa tej działki w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem R2 - jako grunt niezabudowany, mający pozostać gruntem rolnym, nieprzeznaczonym pod zabudowę, będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż tereny te są wyłączone z możliwości zabudowy i nie stanowią terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Natomiast dla działki nr 1 w części położonej na obszarze objętym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części na obszarze oznaczonym symbolem KDL - tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, dopuszcza się możliwość zabudowy. Tym samym, sama możliwość zabudowy na przedmiotowym terenie oznacza, że działka w tej części stanowi teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, a w konsekwencji dostawa działki nr 1 w tej części nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ grunt ten stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.

Również dostawa niezabudowanych działek tj.: działki ewidencyjnej nr 2 i nr 5 położonych na obszarze oznaczonym symbolem R1 – tereny rolne o raz w niewielkiej części przylegającej do drogi oznaczonej symbolem KDL – tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, na których dopuszcza się możliwość zabudowy, nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ grunty te stanowią teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że nad działkami nr 3 i nr 4 położonymi na obszarze oznaczonym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części przylegającej do drogi symbolem KDL – tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej, przebiega linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524, ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Stosownie zaś do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Stosownie do art. 47 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

Stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod/nad daną działką części infrastruktury np. elektrycznej są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi np. elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu jest również właścicielem wzniesionych na nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i budowlami trwale z tym gruntem związanymi - ale jeśli przebiegające przez działkę np. sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw.

Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.

Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). W orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że:

„Wyrażenie «dostawa towarów» w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1).

Jednak jednocześnie Trybunał zastrzegł, że:

„Zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiona jest budowla, która nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ten obiekt budowlany stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle ustawy o VAT nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).

Nad działkami nr 3 i nr 4 przebiega linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia, przy czym nie jest ona własnością dłużnika i nie będzie przedmiotem zbycia. Nie można zatem przyjąć, że przedmiotem dostawy będą działki nr 3 i nr 4 wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami, bowiem to podmioty trzecie, a nie dłużnik faktycznie posiadają te naniesienia i korzystają z nich jak właściciel.

Tak więc w przypadku dostawy działek nr 3 i nr 4 przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt. Jednak nie można go uznać za grunt niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem posadowione są na nich budowle (linie elektroenergetyczne wysokiego napięcia).

Zatem w odniesieniu do działek nr 3 i nr 4 nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest zabudowany.

W odniesieniu do działek nr 3 i nr 4 nie będą miały także zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy – dotyczące zwolnienia od podatku m.in. dostaw budowli, ponieważ dostawa budowli nie będzie miała tu miejsca (linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia nie jest własnością dłużnika).

W tej sytuacji w odniesieniu do działki nr 1 w części położonej na obszarze objętym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części położonej na obszarze oznaczonym symbolem KDL - tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej oraz działek nr 2, nr 5, nr 3 i nr 4 należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

We wniosku wskazał Pan, że nie posiada Pan informacji potwierdzających, aby którakolwiek z wymienionych działek (nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5) była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Brak informacji niezbędnych do oceny warunków zwolnienia jest wynikiem podjętych przez Pana działań a działania te zostały udokumentowane w aktach postępowania.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów dokonana w trybie egzekucji jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W analizowanej sprawie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego nie pozwala jednoznacznie stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji komorniczej niezabudowanych działek: nr 1 (w części położonej na obszarze objętym symbolem R1 – tereny rolne oraz w niewielkiej części położonej na obszarze oznaczonym symbolem KDL - tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej), nr 2 i nr 5 oraz działeknr 3 i nr 4 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisu. Opis sprawy wskazuje bowiem, że nie posiada Pan informacji potwierdzających, aby którakolwiek z wymienionych działek była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz że wobec braku takich informacji nie jest możliwe wskazanie rodzaju działalności zwolnionej ani podstawy prawnej zwolnienia.

W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie są spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów ww. zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednocześnie należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako komornika nie była przedmiotem analizy.

Podsumowując, w analizowanym przypadku, sprzedaż egzekucyjna działek:

- nr 1 w części położonej na obszarze oznaczonym symbolem R2 - tereny rolne bez prawa zabudowy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,

- nr 1 w części położonej na obszarze objętym symbolem R1 – tereny rolne i w niewielkiej części położonej na obszarze oznaczonym symbolem KDL - tereny tras i urządzeń komunikacji drogowej oraz działek nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, a Pan jako płatnik podatku VAT będzie zobowiązany do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy tych działek.

W związku z powyższym rozsrzygnięciem, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.