0112-KDSL1-2.4011.413.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 9 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie w 2026 r. rozlicza się Pan podatkiem liniowym. Planuje Pan jednak od przyszłego roku rozważyć wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie jest Pan obecnie w okresie przejściowym i rozważa rozpoczęcie świadczenia nowego rodzaju usług jako Project Manager/kierownik projektu.

Przed rozpoczęciem regularnego świadczenia tego rodzaju usług chciałby Pan potwierdzić właściwą stawkę ryczałtu, którą mógłby Pan zastosować w przyszłości. Planowane usługi będą polegały na zarządzaniu i koordynacji projektów realizowanych w branży IT. Ich głównym celem będzie organizacja pracy projektowej, koordynacja działań zespołu, monitorowanie realizacji zadań oraz zapewnienie sprawnego przebiegu projektu.

W ramach planowanych usług będzie Pan wykonywał w szczególności:

- planowanie prac projektowych,

- ustalanie harmonogramu realizacji projektu,

- koordynowanie zadań zespołu projektowego,

- monitorowanie postępów prac,

- organizowanie i prowadzenie spotkań projektowych,

- komunikację z klientem, zespołem oraz interesariuszami,

- raportowanie statusu projektu,

- identyfikowanie ryzyk projektowych oraz eskalowanie problemów,

- nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektu,

- koordynację procesu delivery/wdrożeń,

- kontrolę terminowości realizacji zadań,

- wsparcie organizacyjne procesu projektowego.

Usługi będą miały charakter organizacyjny, koordynacyjny i projektowy. Czynnością nadającą im zasadniczy charakter będzie zarządzanie i koordynacja przebiegu projektu. Według Pana klasyfikacji opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W ramach opisanych usług nie będzie Pan świadczył usług programistycznych, nie będzie tworzył kodu źródłowego, nie będzie projektował architektury oprogramowania, ani nie będzie Pan wykonywał analizy technicznej lub systemowej jako głównej usługi. Usługi nie będą również polegały na doradztwie strategicznym, doradztwie związanym z zarządzaniem przedsiębiorstwem klienta, ani świadczeniu usług firm centralnych/head office.

Pana czynności będą miały charakter wykonawczy, organizacyjny, koordynacyjny i projektowy. Będą polegały na bieżącym zarządzaniu projektem, koordynacji prac i monitorowaniu realizacji zadań, a nie na świadczeniu usług doradczych dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem klienta. Na fakturach za opisane usługi planuje Pan wskazywać przykładowo nazwę: „Usługi zarządzania projektami – PKWiU 70.22.20.0”.

W przyszłości, jeżeli zdecyduje się Pan na pełne świadczenie powyższych usług oraz wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, chciałby Pan stosować prawidłową stawkę ryczałtu dla opisanych przychodów.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Czy planowana przez Pana działalność gospodarcza opisana we wniosku będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, planowana działalność będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

3. Czy świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, opisane usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy.

4. Na czym dokładnie będą polegały czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach usług, które będą polegały na zarządzaniu i koordynacji projektów realizowanych w branży IT, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, tj. w zakresie:

a) planowania prac projektowych,

b) ustalania harmonogramu realizacji projektu,

c) koordynowania zadań zespołu projektowego,

d) monitorowania postępów prac,

e) organizowania i prowadzenia spotkań projektowych,

f) komunikacji z klientem, zespołem oraz interesariuszami,

g) raportowania statusu projektu,

h) identyfikowania ryzyk projektowych oraz eskalowania problemów,

i) nadzoru nad realizacją poszczególnych etapów projektu,

j) koordynacji procesu delivery/wdrożeń,

k) kontroli terminowości realizacji zadań,

l) wsparcia organizacyjnego procesu projektowego.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1. na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2. czego będą dotyczyły?

3. jaki będzie ich zakres?

4. jaki konkretny cel będą realizowały?

5. co będzie ich efektem?

6. w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał Pana kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dwunastu wykonywanych przez Pana czynności wymienionych w lit. a)-l).

Odpowiedź:

a) planowanie prac projektowych – czynność polega na przygotowaniu planu realizacji projektu, podziale prac na etapy oraz ustaleniu kolejności wykonywania zadań. Celem jest zapewnienie uporządkowanej realizacji projektu. Efektem jest plan prac wykorzystywany przez zespół projektowy do realizacji zadań.

b) ustalanie harmonogramu realizacji projektu – czynność polega na przygotowaniu i aktualizacji harmonogramu projektu oraz monitorowaniu terminów realizacji zadań. Celem jest terminowa realizacja projektu. Efektem jest harmonogram wykorzystywany przez uczestników projektu.

c) koordynowanie zadań zespołu projektowego – czynność polega na koordynowaniu przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz monitorowaniu realizacji powierzonych zadań. Nie obejmuje zarządzania personelem kontrahenta, ani podejmowania decyzji kadrowych. Celem jest zapewnienie sprawnej współpracy w projekcie. Efektem jest bieżąca synchronizacja działań uczestników projektu.

d) monitorowanie postępów prac – czynność polega na śledzeniu statusu realizacji zadań i identyfikowaniu opóźnień. Celem jest bieżąca kontrola realizacji projektu. Efektem są informacje o stanie realizacji projektu.

e) organizowanie i prowadzenie spotkań projektowych – czynność polega na organizowaniu i prowadzeniu spotkań projektowych oraz dokumentowaniu ustaleń. Celem jest zapewnienie właściwej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu. Efektem są ustalenia wykorzystywane przy dalszej realizacji projektu.

f) komunikacja z klientem, zespołem oraz interesariuszami – czynność polega na przekazywaniu informacji pomiędzy klientem, zespołem projektowym i innymi interesariuszami projektu. Celem jest zapewnienie prawidłowego przepływu informacji. Efektem jest bieżąca wymiana informacji niezbędnych do realizacji projektu.

g) raportowanie statusu projektu – czynność polega na przygotowywaniu raportów dotyczących statusu projektu. Celem jest informowanie interesariuszy o przebiegu realizacji projektu. Efektem są raporty wykorzystywane do monitorowania projektu.

h) identyfikowanie ryzyk projektowych oraz eskalowanie problemów – czynność polega na identyfikowaniu ryzyk mogących wpływać na realizację projektu oraz zgłaszaniu ich odpowiednim osobom. Celem jest ograniczenie ryzyka opóźnień lub problemów projektowych. Efektem jest lista zidentyfikowanych ryzyk i zgłoszonych problemów.

i) nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektu – czynność polega na monitorowaniu realizacji poszczególnych etapów projektu. Celem jest zapewnienie zgodności realizacji projektu z przyjętym planem. Efektem jest bieżąca kontrola przebiegu projektu.

j) koordynacja procesu delivery/wdrożeń – czynność polega na organizowaniu i koordynowaniu przygotowań do wdrożenia oraz monitorowaniu postępu prac przygotowawczych. Nie obejmuje samodzielnego udziału we wdrożeniu, ani realizacji technicznych czynności wdrożeniowych. Celem jest zapewnienie sprawnego przygotowania do wdrożenia. Efektem jest uporządkowany przebieg prac przygotowawczych wykorzystywany przez zespół projektowy i kontrahenta do dalszych działań.

k) kontrola terminowości realizacji zadań – czynność polega na monitorowaniu terminów realizacji zadań i przypominaniu uczestnikom projektu o ustalonych terminach. Celem jest terminowa realizacja projektu. Efektem jest bieżąca kontrola harmonogramu projektu.

l) wsparcie organizacyjne procesu projektowego – czynność polega na wykonywaniu działań organizacyjnych wspierających realizację projektu. Celem jest zapewnienie sprawnego przebiegu projektu. Efektem jest wsparcie organizacyjne procesu projektowego.

5. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej będzie uzyskiwał Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli istnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: Tak, może Pan uzyskiwać również inne dochody podlegające opodatkowaniu, np. ze stosunku pracy, najmu lub innych źródeł. Nie będą one jednak dotyczyły opisanej działalności gospodarczej. W przypadku występowania różnych rodzajów przychodów będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający ich prawidłowe wyodrębnienie.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane w przyszłości z opisanych usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0, jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane w przyszłości z opisanych usług, będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Planowane usługi będą miały charakter usług zarządzania projektami i koordynacji projektowej. Ich istotą będzie organizacja, koordynacja, monitorowanie i raportowanie przebiegu projektu, a nie świadczenie usług doradczych dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem klienta. Usługi te, według Pana klasyfikacji, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W Pana ocenie, opisane usługi nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem, usług doradztwa strategicznego, ani usług firm centralnych. Nie będą również polegały na programowaniu, tworzeniu kodu źródłowego, projektowaniu architektury oprogramowania, ani świadczeniu usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania. Z tego względu do opisanych przychodów nie powinna mieć zastosowania stawka 15% przewidziana dla wybranych usług doradczych i zarządczych. Właściwa powinna być stawka 8,5% przewidziana dla działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych dotyczących usług Project Managera/zarządzania projektami klasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0, w tym w interpretacjach dostępnych w systemie EUREKA pod numerami informacji 679622 oraz 677507. Ma Pan świadomość, że wskazane interpretacje dotyczą indywidualnych spraw innych podatników i nie chronią Pana bezpośrednio, jednak wskazują na sposób oceny podobnych zdarzeń przyszłych przez organy podatkowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowana przez Pana działalność będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Opisane usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 cytowanej ustawy. Planowane przez Pana usługi będą polegały na zarządzaniu i koordynacji projektów realizowanych w branży IT. Ich głównym celem będzie organizacja pracy projektowej, koordynacja działań zespołu, monitorowanie realizacji zadań oraz zapewnienie sprawnego przebiegu projektu. W ramach planowanych usług będzie Pan wykonywał następujące czynności:

a) planowanie prac projektowych – czynność polega na przygotowaniu planu realizacji projektu, podziale prac na etapy oraz ustaleniu kolejności wykonywania zadań. Celem jest zapewnienie uporządkowanej realizacji projektu. Efektem jest plan prac wykorzystywany przez zespół projektowy do realizacji zadań.

b) ustalanie harmonogramu realizacji projektu – czynność polega na przygotowaniu i aktualizacji harmonogramu projektu oraz monitorowaniu terminów realizacji zadań. Celem jest terminowa realizacja projektu. Efektem jest harmonogram wykorzystywany przez uczestników projektu.

c) koordynowanie zadań zespołu projektowego – czynność polega na koordynowaniu przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz monitorowaniu realizacji powierzonych zadań. Nie obejmuje zarządzania personelem kontrahenta, ani podejmowania decyzji kadrowych. Celem jest zapewnienie sprawnej współpracy w projekcie. Efektem jest bieżąca synchronizacja działań uczestników projektu.

d) monitorowanie postępów prac – czynność polega na śledzeniu statusu realizacji zadań i identyfikowaniu opóźnień. Celem jest bieżąca kontrola realizacji projektu. Efektem są informacje o stanie realizacji projektu.

e) organizowanie i prowadzenie spotkań projektowych – czynność polega na organizowaniu i prowadzeniu spotkań projektowych oraz dokumentowaniu ustaleń. Celem jest zapewnienie właściwej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu. Efektem są ustalenia wykorzystywane przy dalszej realizacji projektu.

f) komunikacja z klientem, zespołem oraz interesariuszami – czynność polega na przekazywaniu informacji pomiędzy klientem, zespołem projektowym i innymi interesariuszami projektu. Celem jest zapewnienie prawidłowego przepływu informacji. Efektem jest bieżąca wymiana informacji niezbędnych do realizacji projektu.

g) raportowanie statusu projektu – czynność polega na przygotowywaniu raportów dotyczących statusu projektu. Celem jest informowanie interesariuszy o przebiegu realizacji projektu. Efektem są raporty wykorzystywane do monitorowania projektu.

h) identyfikowanie ryzyk projektowych oraz eskalowanie problemów – czynność polega na identyfikowaniu ryzyk mogących wpływać na realizację projektu oraz zgłaszaniu ich odpowiednim osobom. Celem jest ograniczenie ryzyka opóźnień lub problemów projektowych. Efektem jest lista zidentyfikowanych ryzyk i zgłoszonych problemów.

i) nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektu – czynność polega na monitorowaniu realizacji poszczególnych etapów projektu. Celem jest zapewnienie zgodności realizacji projektu z przyjętym planem. Efektem jest bieżąca kontrola przebiegu projektu.

j) koordynacja procesu delivery/wdrożeń – czynność polega na organizowaniu i koordynowaniu przygotowań do wdrożenia oraz monitorowaniu postępu prac przygotowawczych. Nie obejmuje samodzielnego udziału we wdrożeniu, ani realizacji technicznych czynności wdrożeniowych. Celem jest zapewnienie sprawnego przygotowania do wdrożenia. Efektem jest uporządkowany przebieg prac przygotowawczych wykorzystywany przez zespół projektowy i kontrahenta do dalszych działań.

k) kontrola terminowości realizacji zadań – czynność polega na monitorowaniu terminów realizacji zadań i przypominaniu uczestnikom projektu o ustalonych terminach. Celem jest terminowa realizacja projektu. Efektem jest bieżąca kontrola harmonogramu projektu.

l) wsparcie organizacyjne procesu projektowego – czynność polega na wykonywaniu działań organizacyjnych wspierających realizację projektu. Celem jest zapewnienie sprawnego przebiegu projektu. Efektem jest wsparcie organizacyjne procesu projektowego.

Według Pana klasyfikacji opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. W ramach opisanych usług nie będzie Pan świadczył usług programistycznych, nie będzie tworzył kodu źródłowego, nie będzie projektował architektury oprogramowania, ani nie będzie Pan wykonywał analizy technicznej lub systemowej jako głównej usługi. Usługi nie będą również polegały na doradztwie strategicznym, doradztwie związanym z zarządzaniem przedsiębiorstwem klienta, ani świadczeniu usług firm centralnych/head office. Pana czynności będą miały charakter wykonawczy, organizacyjny, koordynacyjny i projektowy. Będą polegały na bieżącym zarządzaniu projektem, koordynacji prac i monitorowaniu realizacji zadań, a nie na świadczeniu usług doradczych dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem klienta. Może Pan uzyskiwać również inne dochody podlegające opodatkowaniu, np. ze stosunku pracy, najmu lub innych źródeł. Nie będą one jednak dotyczyły opisanej działalności gospodarczej. W przypadku występowania różnych rodzajów przychodów będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający ich prawidłowe wyodrębnienie.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „ Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” , które nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.