0111-KDIB3-1.4012.262.2026.4.ICZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług:

- w kwestii objętej pytaniem nr 1 - jest nieprawidłowe.

- w kwestii objętej pytaniem nr 2 - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, kwestia objęta pytaniami nr 1 i 2.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 7 maja 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca planuje rozpocząć w najbliższym okresie działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu oraz utrzymaniu oprogramowania (…), funkcjonującego w oparciu o (…). W ramach tej działalności Spółka będzie otrzymywać tokeny za świadczone usługi w ramach mechanizmu określanego jako (…).

X to forma struktury organizacyjnej opartej na (…), zarządzana społecznościowo bez centralnego zarządu. X funkcjonuje w oparciu o kod komputerowy (…), gdzie decyzje podejmują członkowie X poprzez głosowanie. Smart kontrakty automatycznie wykonują działania na podstawie wcześniej określonych warunków, dzięki temu X działa według uzgodnionych zasad bez konieczności ingerencji człowieka.

Dla porządku Wnioskodawca wyjaśnia, że w ekosystemie X funkcjonują dwa odrębne natywne aktywa cyfrowe (tokeny):

i. Y - token podstawowy ekosystemu X. Aby uczestnik mógł głosować nad proposals (w tym nad proposal Wnioskodawcy - o tym niżej), musi zablokować posiadane tokeny Y w systemie (tj. czasowo wyłączyć je z obrotu - zablokowane tokeny nie mogą być w tym czasie sprzedane ani transferowane na inne konto), uzyskując tzw.(…). Im więcej tokenów Y dany uczestnik zablokuje, tym większą siłę głosu posiada. Zablokowane tokeny pozostają własnością uczestnika i mogą zostać odblokowane w dowolnym momencie (odblokowanie następuje stopniowo, w równych częściach). Głosowanie za proposal nie powoduje wydatkowania ani pomniejszenia Y głosującego - uczestnik jedynie „kieruje” siłę swoich zablokowanych tokenów na poparcie danego proposal, zachowując pełną kontrolę nad swoimi aktywami; oraz

ii. V - token ma charakter stablecoina i jest powiązany z wartością dolara amerykańskiego (USD), w którym realizowane są wypłaty z Mechanizmu (…).

W ocenie Wnioskodawcy zarówno Y, jak i V stanowią walutę wirtualną w rozumieniu art. 4a pkt 22a ustawy o CIT w zw. z art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Wskazany powyżej Mechanizm Y opiera się na z góry określonych regułach protokołu (..). Mechanizm V funkcjonuje w oparciu o tokeny (aktywa) generowane w ramach inflacji protokołu (…). Zgodnie z regułami protokołu, określona część nowych tokenów tworzonych w systemie (inflacja) jest kierowana do funduszu (…). Tokeny (aktywa) z (…) są następnie alokowane do poszczególnych odbiorców na podstawie publicznie dostępnych propozycji (tzw. proposals) składanych w systemie, po spełnieniu warunków poparcia przez społeczność (jawne głosowanie interesariuszy, przy czym siła głosu zależy od posiadanego stake - czyli ilości posiadanych i zablokowanych w systemie tokenów Y - im większy stake danego uczestnika, tym większy wpływ jego głosu na wynik głosowania). W celu uruchomienia przyznawania tokenów (…) w ramach mechanizmu (..) proposal musi uzyskać poparcie przekraczające próg wyznaczany m.in. przez tzw. propozycję referencyjną (…). Po spełnieniu warunków przyznawanie (…) w ramach Mechanizmu (…) jest realizowane automatycznie przez protokół, bez udziału jakiegokolwiek operatora czy pośrednika.

Tokeny (aktywa) z Mechanizmu (…) pochodzą z puli inflacyjnej protokołu, a nie z portfeli poszczególnych uczestników (…). Głosujący za proposal uczestnicy nie dokonują płatności na rzecz Wnioskodawcy, ich (…). Power (zablokowany stake) nie ulega zmniejszeniu w wyniku głosowania za proposal. Głosowanie stanowi jedynie wyrażenie poparcia dla alokacji tokenów (aktywów) z funduszu inflacyjnego, a nie czynność o charakterze zapłaty.

Spółka zamierza składać proposals z poziomu konta powiązanego ze Spółką w ekosystemie (…). W praktyce proces ten będzie wyglądał następująco:

i. Wnioskodawca - posługując się przypisanym do Spółki kontem w ekosystemie (…) - publikuje w systemie (…) dokument (proposal), w którym opisuje: zakres planowanych czynności związanych z tworzeniem oraz utrzymaniem oprogramowania, w tym narzędzi i aplikacji funkcjonujących w ramach ekosystemu (…), okres na jaki wnioskowane jest przyznawanie tokenów Y (np. 12 miesięcy), oraz kwotę tokenów V (np. … dziennie). Treść proposal, w tym budżet (…), jest ustalana jednostronnie przez Wnioskodawcę;

ii. po opublikowaniu proposal staje się widoczny dla wszystkich uczestników ekosystemu (…). Każdy posiadacz (…) (tj. zablokowanych tokenów) może oddać głos za danym proposal. Głosowanie odbywa się w sposób ciągły - uczestnicy mogą w dowolnym momencie dodać lub wycofać swoje poparcie. Aby proposal został zaakceptowany, łączna siła głosów „za” musi przekroczyć próg wyznaczany przez propozycję referencyjną (benchmark proposal) - jest to systemowy mechanizm filtrujący, zapobiegający przyznawaniu tokenów Y propozycjom o zbyt niskim poparciu społeczności;

iii. jeżeli proposal uzyska wystarczające poparcie, protokół automatycznie - bez udziału jakiegokolwiek operatora czy pośrednika - rozpoczyna regularne wypłaty określonej kwoty (…) na konto (…) Wnioskodawcy w ekosystemie (…). Wypłaty te są realizowane przez protokół (…), a nie przez konkretną osobę fizyczną lub prawną. Cały proces - od złożenia proposal, przez głosowanie, po wypłaty jest w pełni zautomatyzowany, jawny i możliwy do zweryfikowania w publicznym rejestrze transakcji (…);

iv. przyznawanie Y zgodnie z proposal trwa tak długo, jak proposal utrzymuje wystarczające poparcie. W każdej chwili uczestnicy mogą wycofać swoje głosy, co może skutkować spadkiem poparcia poniżej wymaganego progu i automatycznym wstrzymaniem dalszych wypłat V. Wnioskodawca nie ma roszczenia o kontynuację wypłat V - jest ono warunkowe i zależy wyłącznie od bieżącego wyniku głosowania. Kwoty już wypłacone na konto (.) Wnioskodawcy nie podlegają jednak cofnięciu ani zwrotowi i mogą być swobodnie dysponowane przez Wnioskodawcę.

Decyzje o akceptacji proposals (uruchomieniu wypłat Y) są podejmowane w drodze głosowania przez posiadaczy (…). Jest to proces całkowicie zautomatyzowany. Wnioskodawca jako wykonawca, wejdzie w interakcję z interfejsem (…), a nie z konkretną osobą fizyczną lub określonym prawem podmiotem. Z uwagi na anonimowość ekosystemu Wnioskodawca może nie posiadać informacji o imieniu i nazwisku danego uczestnika, czy też jego miejscu zamieszkania, a w szczególności statusie przedsiębiorcy lub rezydencji podatkowej.

Z efektów prac Wnioskodawcy (wytwarzane oprogramowanie, narzędzia, aplikacje) może korzystać cała społeczność ekosystemu (…), bez konieczności identyfikacji, rejestracji w sensie prawnym czy nawiązania relacji umownej z konkretnym użytkownikiem. Prace rozwojowe służą potrzebom ekosystemu (…) i są projektowane pod funkcjonowanie całej infrastruktury wykorzystywanej przez szeroką grupę uczestników (…). Krąg potencjalnych beneficjentów jest otwarty, zmienny i nieokreślony - z efektów prac mogą korzystać również osoby, które nie głosowały za proposal, osoby, które dołączyły do ekosystemu po zakończeniu przyznawania Y w ramach Mechanizmu, a także użytkownicy aplikacji zewnętrznych integrujących się z ekosystemem (…). Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić liczby takich beneficjentów w jakimkolwiek okresie ani przyporządkować do nich konkretnych kwot.

Spółka planuje dokonywanie konwersji otrzymanych Y na walutę fiducjarną (EUR/USD), docelowo w celu transferu środków na polski rachunek bankowy. Ścieżka konwersji przebiegać będzie wieloetapowo: (…) wypłata środków pieniężnych na rachunek bankowy Spółki w Polsce.

Spółka na potrzeby ustalania przychodu zamierza przyjąć wewnętrzną politykę wyceny, w której wartość (…).

Pismem z 7 maja 2026 r. uzupełnili Państwo opis sprawy w następujący sposób:

1. W jaki sposób rozpoczną Państwo współpracę z X - w jaki sposób będzie dochodziło do świadczenia usług na rzecz X , na podstawie jakich dokumentów, okoliczności faktycznych i prawnych?

Współpraca z X nie opiera się na tradycyjnym, pisemnym kontrakcie zawieranym z konkretnym podmiotem np. osobą fizyczną lub prawną. Wynika to z natury X jako zdecentralizowanej struktury opartej na protokole (…).

Podstawowym dokumentem inicjującym współpracę/świadczenie jest tzw. „Proposal” (wniosek/oferta). Jest to dokument w formie cyfrowej, publikowany bezpośrednio w sieci. Proposal i jego zakres został opisany we wniosku o wydanie interpretacji.

Z perspektywy faktycznej, dokument ten pełni rolę publicznej oferty świadczenia określonych czynności.

Zatwierdzenie współpracy następuje w drodze głosowania. Posiadacze (użytkownicy posiadający prawo głosu) oddają głosy na dany wniosek. Momentem „zawarcia współpracy” (wejścia w stan aktywny) jest chwila, w której Proposal uzyska poparcie przekraczające próg określony przez algorytm platformy X. Opiera się to na automatyzmie protokołu (…), który po zrealizowaniu warunku (odpowiednie poparcie) automatycznie rozpoczyna wypłatę tokenów V (zgodnie z opisem z wniosku o interpretację). Dokumentacją potwierdzającą jest publicznie dostępny zapis w rejestrze blockchain, potwierdzający treść Proposala (wniosku/oferty) oraz wynik głosowania społeczności.

Po aktywacji Proposala, Wnioskodawca przystępuje do realizacji prac opisanych w treści Proposala (np. prace programistyczne nad kodem bazy serwisów Y). Usługi świadczone są w sposób ciągły lub etapowy, zgodnie z harmonogramem. Współpraca ta ma charakter bezpośredni i zautomatyzowany - Wnioskodawca dostarcza efekty prac (np. aktualizacje kodu w repozytoriach kodu). Natomiast Sieć (protokół Y), na podstawie algorytmu i aktywnego statusu wniosku, dokonuje automatycznych płatności z puli funduszu - bezpośrednio na adres portfela kryptograficznego Wnioskodawcy.

Tematyka prac Wnioskodawcy będzie wynikać z treści Proposala i będzie elementem wcześniejszych ustaleń z społecznością Y jak np. utrzymanie w sprawności bazy kodu serwisów napędzających ekosystem Y.

Podstawą prawną świadczenia usług jest zobowiązanie wynikające z zatwierdzonego cyfrowo wniosku (Proposal), a podstawą dokumentową jest zapis tego wniosku w publicznym rejestrze blockchain. Dodatkowo dowodem wykonania usług są publiczne wpisy w repozytoriach kodu.

2. Czy świadczone przez Państwa usługi są usługami elektronicznymi, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem 282/2011? Prosimy o jednoznaczne wskazanie, czy świadczone usługi wykonywane są za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe?

Świadczenie usług bezwzględnie wymaga dostępu do Internetu. Natomiast prace programistyczne, pisanie kodu wymagają udziału człowieka (jego wiedzy, intelektu, pracy twórczej). Realizowane prace w formie zmian w kodzie/dokumentacji upubliczniane są za pomocą (…) wchodzących w skład ekosystemu X (wymaga to dostępu do Internetu). Chociaż usługi te wykonywane są za pomocą Internetu oraz sieci elektronicznej i ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej byłoby niemożliwe, to nie są to usługi zautomatyzowane i wymagają one znacznego (a nie minimalnego) udziału człowieka.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają w głównej mierze na pracy intelektualnej i analitycznej człowieka. Obejmują one m.in. programowanie, analizę (…) . Nie są więc generowane automatycznie przez żaden system czy oprogramowanie. Każda linijka kodu i zmiana w dokumentacji jest efektem celowego działania człowieka.

Narzędzia takie jak system (…), z których korzysta Wnioskodawca, stanowią jedynie środek komunikacji oraz platformę do przekazywania wyników pracy intelektualnej (repozytorium). Służą one do przesyłania efektów pracy.

Biorąc pod uwagę powyższe, usługi świadczone przez Wnioskodawcę należy sklasyfikować jako usługi informatyczne (programistyczne/doradcze w zakresie IT), opierające się na pracy intelektualnej człowieka, a nie jako usługi elektroniczne w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej).

3. Czy sprzedaż usług wskazanych we wniosku stanowi usługę wyszczególnioną w załączniku I rozporządzenia 282/2011? Jeśli tak, to jaką?

Nie, sprzedaż usług wskazanych we wniosku nie stanowi żadnej z usług wyszczególnionych w załączniku I do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011.

Stanowisko to jest bezpośrednią konsekwencją odpowiedzi na poprzednie pytanie. Wskazany załącznik I zawiera orientacyjny wykaz usług, które spełniają definicję usług elektronicznych z art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011 (czyli usług zautomatyzowanych, z minimalnym udziałem człowieka).

Ponieważ usługi świadczone przez Wnioskodawcę (rozwój i utrzymanie oprogramowania obsługującego sieć (…) oraz tworzenie dokumentacji technicznej) polegają na intensywnej pracy intelektualnej i twórczej (nie są zautomatyzowane i wymagają znacznego udziału człowieka), z definicji nie wpisują się w katalog usług wymienionych w załączniku I.

Wnioskodawca nie udostępnia zautomatyzowanych baz danych, nie świadczy usług hostingu stron www w sposób zautomatyzowany ani nie dostarcza oprogramowania pobieranego automatycznie w zamian za płatność (co wymienia załącznik). Działalność Wnioskodawcy ma charakter klasycznych, dedykowanych prac programistycznych.

4. Czy usługi, które Państwo będą wykonywać na rzecz X są zautomatyzowane, wymagające minimalnego udziału człowieka?

Nie, usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są zautomatyzowane i wymagają znacznego, a nie minimalnego udziału człowieka. Dla uznania usługi za „zautomatyzowaną” w rozumieniu przepisów o VAT konieczne byłoby, aby system (oprogramowanie) generował efekt końcowy bez każdorazowej, merytorycznej ingerencji człowieka. W przypadku współpracy z X sytuacja jest odwrotna - każde zadanie realizowane w ramach proposala (wniosku/oferty) jest unikalne. Wnioskodawca musi przeprowadzić proces myślowy, zdiagnozować potrzeby ekosystemu, zaprojektować architekturę zmian, a następnie własnoręcznie napisać kod źródłowy. Nie jest to proces seryjny ani powtarzalny, który mógłby zostać zautomatyzowany.

5. Jakie konkretnie czynności Państwo podejmują w ramach usług świadczonych na rzecz uczestników X, tzn. jakie czynności wykonują Państwo tworząc oprogramowanie (w tym tworzenie narzędzi i aplikacji wykorzystywanych w ramach systemu X), jakie czynności Państwo wykonują w ramach usługi utrzymania oprogramowania?

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter kompleksowych usług programistycznych/developerskich oraz związanych z utrzymaniem oprogramowania (...). Obejmują one następujące świadczenia:

1. Analiza potrzeb ekosystemu (…);

2. Samodzielne tworzenie i wprowadzanie nowego kodu (…),

3. Analiza i modyfikacja istniejącego kodu (…),

4. Testowanie, poprawa znalezionych problemów.

6. Czy członkami/uczestnikami X są tylko osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i tylko na rzecz takich osób będą Państwo wykonywać usługi?

Wnioskodawca nie posiada i nie będzie posiadał wiedzy, jaki konkretnie podmiot (osoba fizyczna czy prawna) jest członkiem X. Wynika to bezpośrednio z anonimowej i zdecentralizowanej architektury sieci X.

Uczestnicy X posługują się własną nazwą użytkownika (pseudonimem). Protokół sieci X nie wymaga podawania danych osobowych, adresu zamieszkania ani siedziby, a konkretne personalia uczestników nie są dostępne publicznie. Wnioskodawca nie ma technicznych ani prawnych narzędzi, aby zweryfikować tożsamość czy status podatkowy osób oddających głosy w ramach X i głosowania nad Proposalem.

7. W sytuacji, gdy wskażą Państwo, że wykonują Państwo usługi elektroniczne to należy wyjaśnić czy w ramach świadczonych usług na rzecz uczestników X spełnione są łącznie warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt 1-3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Wnioskodawca wskazuje, że w odpowiedzi na pytania nr 2, 3 oraz 4 niniejszego pisma jednoznacznie wykluczył, aby świadczone przez niego czynności stanowiły usługi elektroniczne w rozumieniu art. 7 rozporządzenia 282/2011.

W związku z powyższym, pytanie dotyczące spełnienia warunków z art. 28k ust. 2 pkt 1-3 ustawy o VAT (dotyczących m.in. miejsca świadczenia usług elektronicznych na rzecz konsumentów oraz progów kwotowych) jest bezprzedmiotowe.

8. Czy są Państwo którymś z podmiotów wymienionych w art. 7b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.)?

Nie, Wnioskodawca nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w art. 7b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca jest spółką kapitałową prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie technologii informatycznych i wytwarzania oprogramowania. Wnioskodawca nie jest bankiem, krajową instytucją płatniczą, zakładem ubezpieczeń, funduszem inwestycyjnym, funduszem emerytalnym ani żadnym innym podmiotem finansowym wymienionym w katalogu art. 7b ust. 2 ustawy o CIT.

9. Czy prowadzą Państwo działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.)?

Nie, Wnioskodawca nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

10. Czy wskazane tokeny (waluty wirtualne) nie reprezentują ani nie będą przyznawać żadnych praw własności, udziałów, zabezpieczeń lub równorzędnych praw, jak również żadnych praw do otrzymania przyszłych udziałów w przychodach lub jakiejkolwiek formie uczestnictwa w Państwa działalności?

Nie, otrzymywane przez Wnioskodawcę tokeny (V oraz Y) nie reprezentują, ani nie będą przyznawać żadnych praw własności, udziałów, zabezpieczeń, lub równorzędnych praw, jak również żadnych praw do otrzymania przyszłych udziałów w przychodach lub jakiejkolwiek formie uczestnictwa w działalności Wnioskodawcy.

Tokeny Y oraz V są natywnymi aktywami cyfrowymi zdecentralizowanego protokołu (…). Wnioskodawca nie jest ich emitentem, nie ma wpływu na ich podaż ani na techniczne zasady ich funkcjonowania.

11. Czy w momencie wpływu danej transzy Y na konto (…), będą mieli Państwo pełną swobodę w dysponowaniu tymi środkami (możliwość natychmiastowej sprzedaży/transferu), czy też będą one czasowo zablokowane?

Tak, w momencie wpływu transzy jednostek Y na portfel cyfrowy (,….), Wnioskodawca będzie posiadał pełną swobodę w dysponowaniu tymi środkami. Środki przekazywane przez X nie są objęte żadnymi czasowymi blokadami (tzw…..), restrykcjami dyspozycyjnymi ani warunkami zawieszającymi. Od momentu zapisu w rejestrze (…), Wnioskodawca staje się ich wyłącznym dysponentem. Wnioskodawca ma techniczną możliwość natychmiastowego transferu otrzymanych jednostek Y na dowolny inny adres portfela lub na zewnętrzną giełdę walut wirtualnych w celu ich zbycia. Wnioskodawca może również skorzystać z wewnętrznej wymiany z Y na V celem dalszej wymiany tokenów na giełdzie na walutę fiducjarną (w przypadku, gdy dana giełda wspiera wymianę V na USD a nie Y na USD). Taka konwersja zajmuje 3 dni, co wynika z algorytmicznych zabezpieczeń sieci przed manipulacjami. Przy czym mechanizm ten jest wyłącznie dodatkową, opcjonalną operacją techniczno-algorytmiczną wewnątrz sieci i nie stanowi ograniczenia w swobodnym rozporządzaniu posiadanymi aktywami.

12. W jaki sposób zostaną udokumentowane zdarzenia opisane we wniosku (moment nabycia tokenów, moment wymiany tokena Y/V na walutę fiducjarną), aby możliwe było jednoznaczne ustalenie daty, ilości tokenów oraz ich wartości rynkowej? Jakimi dowodami (zakupu, nabycia itp..) będą Państwo dysponować w celu potwierdzenia wartości rynkowej tokena z dnia jego otrzymania?

Dokumentowanie zdarzeń opisanych we wniosku odbywać się będzie w sposób wielowarstwowy, w oparciu o publiczne dane z rejestru oraz zestawienia z platform transakcyjnych. Pozwoli to na jednoznaczne ustalenie daty, ilości oraz wartości rynkowej aktywów.

1. Podstawowym dowodem nabycia tokenów jest publiczny i niezmienny zapis w technologii. Każda transza płatności z funduszu X na portfel Wnioskodawcy jest dokumentowana poprzez zapis historii konta (…) Wnioskodawcy - historia portfela operacyjnego Wnioskodawcy, która pokazuje każde wpłynięcie jednostek Y/V.

2. Wnioskodawca będzie dokumentował przychody za pomocą wewnętrznych dowodów księgowych (not księgowych). Do każdej noty załączany będzie:

a) zrzut ekranu (z platformy X) potwierdzający otrzymanie danej ilości tokenów (data, ilość);

b) raport z wyceny Y. W celu ustalenia wartości rynkowej tokena z dnia jego otrzymania (na potrzeby ujęcia w przychodach CIT), Wnioskodawca będzie posługiwał się notowaniami z publicznych serwisów agregujących dane rynkowe np. danymi z giełd walut wirtualnych (np. ), na których tokeny Y/V są przedmiotem regularnego obrotu;

c) zrzut ekranu z tabeli kursów średnich NBP z właściwego dnia (przeliczenie do PLN);

3. Proces wyjścia z waluty wirtualnej na walutę fiducjarną będzie dokumentowany poprzez:

a) Raporty transakcyjne z giełdy - raporty wygenerowane z giełdy albo sporządzone na podstawie danych z giełdy (np. …), zawierające datę, cenę sprzedaży, ilość tokenów oraz pobrane prowizje;

b) wyciągi z rachunku bankowego Spółki dokumentujące wpływ waluty fiducjarnej z giełdy.

4. Wnioskodawca będzie również archiwizował treść każdego Proposala opublikowanego przez na platformie X wraz z wynikiem głosowania społeczności nad Proposalem.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisane świadczenie usług programistycznych na rzecz ekosystemu X nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do wystawienia faktury ani paragonu fiskalnego i jest uprawniona do dokumentowania wpływów wewnętrznym dowodem księgowym (notą księgową)?

2. W przypadku gdyby Dyrektor KIS nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie nr 1 i uznał, że opisane czynności stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym miejscem świadczenia (opodatkowania) usług jest Polska oraz podstawą opodatkowania jest łączna wartość każdej transzy Y otrzymanej automatycznie z Mechanizmu … na konto (t) Wnioskodawcy, przeliczona na PLN, a każda taka automatyczna wypłata stanowi jedną transakcję podlegającą ewidencjonowaniu na kasie rejestrującej - z uwagi na obiektywny brak możliwości przyporządkowania poszczególnych wypłat do zindywidualizowanych nabywców oraz brak możliwości ustalenia liczby beneficjentów korzystających z efektów prac Wnioskodawcy w danym okresie?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

1. Zdaniem Wnioskodawcy, opisane świadczenie usług programistycznych na rzecz ekosystemu X nie stanowi odpłatnego świadczenia usług z uwagi na brak możliwego do zidentyfikowania nabywcy/beneficjenta świadczenia, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu VAT. Spółka nie jest zobowiązana do wystawienia faktury ani paragonu fiskalnego i jest uprawniona do dokumentowania uzyskiwanych wpływów wewnętrznym dowodem księgowym (notą księgową).

2. W przypadku gdyby Dyrektor KIS nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odpowiedzi na pytanie nr 1 i uznał, że opisane czynności stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że miejscem świadczenia (opodatkowania) usług jest Polska, natomiast podstawą opodatkowania jest łączna wartość każdej transzy Y otrzymanej automatycznie z Mechanizmu … na konto (…) Wnioskodawcy, przeliczona na PLN, a każda taka automatyczna wypłata stanowi jedną transakcję podlegającą ewidencjonowaniu na kasie rejestrującej - z uwagi na obiektywny brak możliwości przyporządkowania poszczególnych wypłat do zindywidualizowanych nabywców oraz brak możliwości ustalenia liczby beneficjentów korzystających z efektów prac Wnioskodawcy w danym okresie.

Uzasadnienie stanowiska własnego Wnioskodawcy

1. W zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług, konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek: (i) istnienie stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą a zidentyfikowanym usługobiorcą, (ii) istnienie bezpośredniego, czytelnego i dostrzegalnego związku pomiędzy świadczeniem a wynagrodzeniem, oraz (iii) możliwość wskazania konkretnego beneficjenta świadczenia.

W opisanym zdarzeniu przyszłym X nie posiada osobowości prawnej ani siedziby. W realiach X brak jest również funkcjonalnych cech „adresata” świadczenia, które pozwalałyby traktować X jako stronę relacji usługowej. W szczególności X nie posiada organów ani reprezentacji umożliwiającej zawarcie umowy, dokonywanie uzgodnień dotyczących zakresu prac, odbiór świadczenia, składanie oświadczeń woli czy ponoszenie odpowiedzialności kontraktowej.

Spółka nie będzie wchodzić w relację negocjacyjną lub wykonawczą z podmiotem działającym w imieniu X, lecz dokonuje interakcji wyłącznie z protokołem/ i mechanizmem głosowania, przy jednoczesnej anonimowości i rozproszeniu uczestników. Nie można zatem mówić o typowym stosunku zobowiązaniowym, który zakłada konsensus sprecyzowanych stron relacji obligacyjnej. Również uczestnicy sieci ….nie mogą być uznani za usługobiorców. Z efektów prac Spółki będzie mógł korzystać każdy uczestnik ekosystemu, bez konieczności identyfikacji czy nawiązania relacji umownej. Korzyść jest zbiorowa, rozproszona i nieprzypisana do oznaczonego podmiotu, co uniemożliwia spełnienie podstawowego warunku „świadczenia na rzecz” możliwego do zidentyfikowania odbiorcy. Uczestnicy X alokujący środki (głosujący) nie muszą być tożsami z użytkownikami korzystającymi z rezultatu prac.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wyroku WSA w Gdańsku z 11 lipca 2023 r. (sygn. I SA/Gd 304/23), w którym Sąd uznał, że jeżeli odbiorcami usług są wszyscy użytkownicy sieci blockchain, tj. społeczność rozproszona z całego świata, i nie jest przy tym możliwe wyodrębnienie konkretnego podmiotu, z którym podatnik zawiera „umowę” na realizację projektu, to czynności podatnika nie stanowią usługi na gruncie VAT. WSA w Gdańsku akcentował kluczowe aspekty …: anonimowość użytkowników sieci, brak ustanowionych reprezentantów, brak możliwości zawarcia umowy ze zbiorowym, bliżej nieokreślonym podmiotem oraz brak możliwości dochodzenia roszczeń przez którąkolwiek ze stron.

W konsekwencji, skoro opisane czynności Spółki nie będą stanowić odpłatnego świadczenia usług podlegającego VAT, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek wystawienia faktury (art. 106b ustawy o VAT) ani paragonu fiskalnego. Spółka zamierza dokumentować uzyskiwane wpływy wewnętrznymi dowodami księgowymi (notami księgowymi), co stanowi prawidłowy sposób udokumentowania zdarzeń gospodarczych niepodlegających VAT.

2. W zakresie pytania nr 2

Środki wypłacane Wnioskodawcy z Mechanizmu (…) nie pochodzą z portfeli poszczególnych uczestników X. Wypłaty na rzecz Wnioskodawcy są realizowane automatycznie przez protokół ze środków tego funduszu inflacyjnego. Głosujący za proposal uczestnicy nie dokonują płatności na rzecz Wnioskodawcy - ich ….(zablokowany stake) nie ulega zmniejszeniu w wyniku głosowania. Głosowanie stanowi jedynie wyrażenie poparcia dla alokacji środków z puli inflacyjnej, a nie czynność o charakterze zapłaty.

Jednocześnie krąg potencjalnych beneficjentów świadczenia (tj. osób korzystających z wytworzonego oprogramowania) jest otwarty, zmienny i nieokreślony. Z efektów prac Wnioskodawcy może korzystać każdy uczestnik ekosystemu X, w tym osoby, które nie głosowały za proposal, osoby, które dołączyły do ekosystemu po zakończeniu przyznawania Y w ramach Mechanizmu …., a także użytkownicy aplikacji zewnętrznych integrujących się z ekosystemem (…). Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić liczby takich beneficjentów w jakimkolwiek okresie ani przyporządkować do nich konkretnych kwot.

Uczestnicy X często posługują się wyłącznie pseudonimami (nazwy kont w ekosystemie X). Wnioskodawca nie dysponuje i nie będzie dysponował informacjami o ich imionach, nazwiskach, adresach, miejscu zamieszkania ani statusie podatkowym.

W konsekwencji, gdyby opisane czynności podlegały VAT, w ocenie Wnioskodawcy jedyną praktycznie wykonalną metodą ewidencjonowania jest potraktowanie każdej automatycznej wypłaty z Mechanizmu X na konto (….) Wnioskodawcy jako odrębnej transakcji - dokumentowanej jednym zapisem na kasie rejestrującej, z łączną wartością danej wypłaty jako podstawą opodatkowania. Przyporządkowanie poszczególnych kwot do konkretnych, zindywidualizowanych nabywców jest obiektywnie niemożliwe z przyczyn opisanych powyżej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Stosownie do treści art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy,

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że aby doszło do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

- świadczenie musi być odpłatne,

- miejscem świadczenia musi być terytorium kraju,

- świadczenie musi być wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

- świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy,

- świadczącym musi być podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem usługą jest każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, które nie jest dostawą towarów, w tym m.in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). W przypadku uznania danego świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, winien istnieć bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący wymierną korzyść.

Dana czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Ponadto świadczącym usługę musi być podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo rozpocząć w najbliższym okresie działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu oraz utrzymaniu oprogramowania (software development), w tym narzędzi i aplikacji wykorzystywanych w ramach ekosystemu X, funkcjonującego w oparciu o X”. W ramach tej działalności będą Państwo otrzymywać tokeny Y za świadczone usługi w ramach mechanizmu określanego jako (.,..) „Mechanizm”.

X((…) zarządzana społecznościowo bez centralnego zarządu. X funkcjonuje w oparciu o kod komputerowy (smart kontrakty) na (…), gdzie decyzje podejmują członkowie X poprzez głosowanie. Smart kontrakty automatycznie wykonują działania na podstawie wcześniej określonych warunków, dzięki temu X działa według uzgodnionych zasad bez konieczności ingerencji człowieka.

Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 1, dotyczą ustalenia czy opisane świadczenie usług programistycznych na rzecz ekosystemu X nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do wystawienia faktury ani paragonu fiskalnego i jest uprawniona do dokumentowania wpływów wewnętrznym dowodem księgowym (notą księgową).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy wyjaśnić, iż kluczową kwestią, która odróżnia X od spółki jest jej szeroko pojęta decentralizacja.

Istotne w kwestii uznania uczestników X za nabywców usług są wyjaśnienia w literaturze, gdzie w artykule dr hab. Marka Świerczyńskiego „Przełomowe technologie informatyczne w prawie prywatnym międzynarodowym” wskazano, że:

(…)

Potencjalnie, zatem X można kwalifikować jako wspólne przedsięwzięcie w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. (…).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy wyjaśniam, iż stosownie do treści powołanych przepisów, każde świadczenie na rzecz osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, uznawane jest na gruncie ustawy za usługę. Zatem pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.) wskazuje, że:

„Świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W myśl tego artykułu, podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług.

W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Natomiast w odniesieniu do odpłatności za ww. świadczenie należy wskazać, że ustawa o VAT nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie w sprawie C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council wskazał, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80 Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA”, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Ustalanie statusu wypłacanego wynagrodzenia jako podlegającego bądź niepodlegającego opodatkowaniu VAT, należy oceniać w kontekście związku z konkretnym świadczeniem. Nie istotna jest nazwa świadczenia, lecz jego rzeczywisty charakter.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że w omawianej sprawie zostaną spełnione wszystkie warunki, które określają, iż dochodzi do czynności opodatkowanych na gruncie podatku od towarów i usług, tzn.:

1. Czynności będą dokonywane na podstawie umowy zobowiązaniowej

Pomiędzy Państwem a ekosystemem (X) istnieje stosunek prawny, czyli umowa zobowiązaniowa, w ramach której zobowiązują się Państwo do wykonania określonych czynności. Wyjaśniają Państwo, że dokumentem inicjującym współpracę/świadczenie jest tzw. „Proposal” (wniosek/oferta). Jest to dokument w formie cyfrowej, publikowany bezpośrednio w sieci (…). Proposal i jego zakres został opisany we wniosku o wydanie interpretacji. Z perspektywy faktycznej, dokument ten pełni rolę publicznej oferty świadczenia określonych czynności. Zatwierdzenie współpracy następuje w drodze głosowania. Posiadacze (…) (użytkownicy posiadający prawo głosu) oddają głosy na dany wniosek. Momentem „zawarcia współpracy” (wejścia w stan aktywny) jest chwila, w której Proposal uzyska poparcie przekraczające próg określony przez algorytm platformy X. Opiera się to na automatyzmie protokołu (…), który po zrealizowaniu warunku (odpowiednie poparcie) automatycznie rozpoczyna wypłatę tokenów V (zgodnie z opisem z wniosku o interpretację). Dokumentacją potwierdzającą jest publicznie dostępny zapis w rejestrze, potwierdzający treść Proposala (wniosku/oferty) oraz wynik głosowania społeczności. Po aktywacji Proposala, Państwo przystępują do realizacji prac opisanych w treści Proposala (np. prace programistyczne nad kodem bazy serwisów X).

2. Za wykonywane czynności będzie wypłacone wynagrodzenie.

-jak Państwo wyjaśnili po opublikowaniu proposal staje się widoczny dla wszystkich uczestników ekosystemu X.

-jeżeli proposal uzyska wystarczające poparcie, protokół automatycznie - bez udziału jakiegokolwiek operatora czy pośrednika - rozpoczyna regularne wypłaty określonej kwoty na Państwa konto ekosystemie X. Wypłaty te są realizowane przez protokół, a nie przez konkretną osobę fizyczną lub prawną. Cały proces - od złożenia proposal, przez głosowanie, po wypłaty jest w pełni zautomatyzowany, jawny i możliwy do zweryfikowania w publicznym rejestrze transakcji ….

Wyjaśniają Państwo, że w ekosystemie X funkcjonują dwa odrębne natywne aktywa cyfrowe (tokeny): V - token podstawowy ekosystemu X oraz Y - token ma charakter stablecoina i jest powiązany z wartością dolara amerykańskiego (USD), w którym realizowane są wypłaty z Mechanizmu. Zarówno Y, jak i V stanowią walutę wirtualną w rozumieniu art. 4a pkt 22a ustawy o CIT w zw. z art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Wyjaśnili Państwo, że usługi świadczone są w sposób ciągły lub etapowy, zgodnie z harmonogramem. Współpraca ta ma charakter bezpośredni i zautomatyzowany - Państwo dostarczają efekty prac (np. aktualizacje kodu w repozytoriach kodu). Natomiast Sieć (protokół X), na podstawie algorytmu i aktywnego statusu wniosku, dokonuje automatycznych płatności z puli funduszu … bezpośrednio na adres Państwa portfela kryptograficznego.

3. Świadczącym czynności musi być podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Jak Państwo wyjaśnili, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem czynności wykonywane na rzecz ekosystemu X będą wykonywane przez Państwa jako podatnika podatku VAT.

4. W ramach dokonywanego świadczenia będą wykonywane określone usługi

Państwa działalność będzie polegała na tworzeniu oraz utrzymaniu oprogramowania (software development), w tym narzędzi i aplikacji wykorzystywanych w ramach ekosystemu X, funkcjonującego w oparciu o X”. Czynności wykonywane przez Państwa mają charakter kompleksowych usług programistycznych/developerskich oraz związanych z utrzymaniem oprogramowania (....). Obejmują one następujące świadczenia:

-Analiza potrzeb ekosystemu X i opracowywanie schematów logicznych dla nowych funkcjonalności (proposal) pożądanych przez społeczność X np. nowe operacje w …, usprawnienie/rozszerzenie zestawu API oferowanych przez usługi wspierające X;

- Samodzielne tworzenie i wprowadzanie nowego kodu w językach programowania właściwych dla projektów X (co obejmuje zarówno logikę samego blockchaina, jak i warstwę usług wspierających);

-Analiza i modyfikacja istniejącego kodu - optymalizacja oprogramowania celem minimalizacji kosztów jego uruchamiania na serwerach osób trzecich (społeczności X);

-Testowanie, poprawa znalezionych problemów. Monitorowanie stabilności systemu, identyfikacja nieprawidłowości w działaniu kodu oraz wprowadzanie poprawek eliminujących błędy, przeprowadzenie testów zapewniających ciągłość działania systemu (poprawność kodu).

Z cytowanego powyżej art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że świadczeniem usługi jest wszystko co nie stanowi dostawy towarów. Świadczenie usług zakłada istnienie dwóch podmiotów, a więc tego, który świadczy usługę (usługodawcy) i tego, który świadczenie odbiera (usługobiorcy), czyli konsumenta usługi. Skoro opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, to znaczy, że istnieje stosunek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, a rezultatem tego związku jest wzajemne działanie tych podmiotów. Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez wykonawcę usługi następuje w zamian za wykonanie usługi na rzecz jej odbiorcy. Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek.

W omawianej sprawie istnieją zatem jasno określone strony świadczenia, tj. podmiot świadczący usługę (Państwo - świadczący usługę) i jej nabywca (podmioty korzystające z wytworzonego / utrzymywanego przez Państwa oprogramowania - tj. użytkownicy ekosystemu X. Za świadczone usługi otrzymują Państwo wynagrodzenie - tokeny Y w ramach mechanizmu określanego jako ….”. Tym samym w przedmiotowej sprawie będzie występować element wzajemności, prowadzący do uznania, że otrzymywana kwota będzie wynagrodzeniem za określone czynności podejmowane przez Państwa.

W analizowanej sprawie będzie występować bezpośredni związek pomiędzy wykonywanymi przez Państwa czynnościami, a otrzymanym wynagrodzeniem, co bezsprzecznie wskazuje na wzajemność świadczeń. Opisane przez Państwa czynności będą wypełniać definicję odpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, które będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stwierdzam, że planowana przez Państwa działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu oraz utrzymaniu oprogramowania (…), w tym narzędzi i aplikacji wykorzystywanych w ramach ekosystemu X, będzie stanowić świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, iż w sytuacji gdy opisane czynności stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, to czy prawidłowe jest stanowisko Państwa, zgodnie z którym miejscem świadczenia (opodatkowania) usług jest Polska oraz podstawą opodatkowania jest łączna wartość każdej transzy Y otrzymanej automatycznie z Mechanizmu na konto (…), przeliczona na PLN, a każda taka automatyczna wypłata stanowi jedną transakcję podlegającą ewidencjonowaniu na kasie rejestrującej.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 , lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1 , uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Jak stanowi art. 28c ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d , art. 28e , art. 28f ust. 1, 2 i 3 , art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h–28n .

Z powołanego art. 28c ust. 1 ustawy wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zasada ta ma zastosowanie wówczas gdy przepisy szczególne, o których mowa w art. 28c ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia ich miejsca świadczenia.

Przy czym, w myśl art. 28k ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Natomiast stosownie do art. 28k ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione następujące warunki:

1. usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego;

2. usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;

3. suma całkowitej wartości usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz podmiotów, o których mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości dostaw towarów, o których mowa w art. 22a ust. 1 pkt 3, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1, przy czym w przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.

Zatem usługi elektroniczne zostały wskazane jako jeden z wyjątków od zasady wyrażonej w powołanym art. 28c ust. 1 ustawy. W przypadku świadczenia tych usług miejsce świadczenia, co do zasady, należy ustalić w oparciu o regulacje szczególne wynikające z art. 28k ustawy.

Zatem w okolicznościach tej sprawy należy rozstrzygnąć, czy świadczone przez Państwa usługi są usługami elektronicznymi.

Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Natomiast stosownie do art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia 282/2011:

Ustęp 1 obejmuje w szczególności:

a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;

b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;

c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;

d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;

e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);

f) usługi wyszczególnione w załączniku I.

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Ustęp 1 nie ma zastosowania do:

a) usług nadawczych;

b) usług telekomunikacyjnych;

c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;

d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;

e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;

f) płyt CD i kaset magnetofonowych;

g) kaset wideo i płyt DVD;

h) gier na płytach CD-ROM;

i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;

j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);

k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;

l) hurtowni danych off-line;

m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;

n) usług centrum wsparcia telefonicznego;

o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;

p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;

q) (uchylona)

r) (uchylona)

s) (uchylona)

t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;

u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.

Natomiast załącznik I wskazuje na konkretne grupy usług, które są świadczone drogą elektroniczną. I, są to:

1. Punkt 1 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:

a) tworzenie i hosting witryn internetowych;

b) automatyczna konserwacja oprogramowania, zdalnie i online;

c) zdalne zarządzanie systemami;

d) hurtownie danych online, umożliwiające elektroniczne przechowywanie i wyszukiwanie konkretnych danych;

e) dostarczanie online przestrzeni na dysku na żądanie.

Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest wystąpienie następujących cech świadczonych usług:

- realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,

- świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,

- ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,

- nie są objęte wyłączeniem zawartym w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

Zgodnie z art. 58 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Miejscem świadczenia następujących usług na rzecz osób niebędących podatnikami jest miejsce, w którym osoba taka ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu:

a) usługitelekomunikacyjne;

b) usługi nadawcze radiowe i telewizyjne;

c) usługi świadczone drogą elektroniczną, w szczególności usługi, o których mowa w załączniku II.

W przypadku gdy usługodawca i usługobiorca kontaktują się za pomocą poczty elektronicznej, samo w sobie nie oznacza to, że świadczona usługa jest usługą świadczoną drogą elektroniczną.

Natomiast załącznik II (pt. „Przykładowy wykaz usług świadczonych drogą elektroniczną, o których mowa w art. 58 akapit pierwszy lit. c”) wskazuje na konkretne grupy usług, które są świadczone drogą elektroniczną. I, są to:

(1) Tworzenie i utrzymywanie witryn internetowych, zdalna konserwacja oprogramowania i sprzętu;

(2) dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień;

(3) dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych;

(4) dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również przekazów lub wydarzeń o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym lub rozrywkowym;

(5) świadczenie usług kształcenia korespondencyjnego.

Z opisu sprawy wynika, że planowane przez Państwa świadczenie usług bezwzględnie wymaga dostępu do Internetu. Natomiast prace programistyczne, pisanie kodu wymagają udziału człowieka (jego wiedzy, intelektu, pracy twórczej). Realizowane prace w formie zmian w kodzie/dokumentacji upubliczniane są za pomocą narzędzi (...) gdzie znajdują się repozytoria źródeł projektów wchodzących w skład ekosystemu X (wymaga to dostępu do Internetu). Chociaż usługi te wykonywane są za pomocą Internetu oraz sieci elektronicznej i ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej byłoby niemożliwe, to nie są to usługi zautomatyzowane i wymagają one znacznego (a nie minimalnego) udziału człowieka. Świadczone przez Państwa usługi polegają w głównej mierze na pracy intelektualnej i analitycznej człowieka. Obejmują one m.in. programowanie, analizę systemową, pisanie nowego kodu źródłowego, identyfikowanie i naprawianie błędów (utrzymanie w sprawności bazy kodu) oraz tworzenie dokumentacji technicznej dla ekosystemu X. Nie są więc generowane automatycznie przez żaden system czy oprogramowanie. Każda linijka kodu i zmiana w dokumentacji jest efektem celowego działania człowieka. Narzędzia takie jak system kontroli wersji (…), z których Państwo korzystają, stanowią jedynie środek komunikacji oraz platformę do przekazywania wyników pracy intelektualnej (repozytorium). Służą one do przesyłania efektów pracy.

Zatem Państwo wyjaśniają, że biorąc uwagę powyższe, usługi świadczone przez Państwa należy sklasyfikować jako usługi informatyczne (programistyczne/doradcze w zakresie IT), opierające się na pracy intelektualnej człowieka, a nie jako usługi elektroniczne w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej).

Ponadto wskazują Państwo, że sprzedaż usług wskazanych we wniosku nie stanowi żadnej z usług wyszczególnionych w załączniku I do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011.

Mając na uwadze przedstawione wyżej informacje stwierdzam, że świadczone przez Państwa usługi, pomimo, że będą wykonywane za pomocą Internetu oraz sieci elektronicznej - to nie są to usługi zautomatyzowane i wymagają one znacznego udziału człowieka, bowiem polegają one w głównej mierze na pracy intelektualnej i analitycznej człowieka, tym samym zasadnym jest przyjęcie, że nie będą one stanowić usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że usługi wykonują Państwo na rzecz uczestników ekosystemu (na rzecz społeczności ekosystemu). Wyjaśniają Państwo, że z uwagi na anonimowość ekosystemu nie posiadają Państwo informacji o imieniu i nazwisku danego uczestnika, czy też jego miejscu zamieszkania, a w szczególności statusie przedsiębiorcy lub rezydencji podatkowej. Nie są Państwo wstanie ustalić liczby takich beneficjentów w jakimkolwiek okresie ani przyporządkować do nich konkretnych kwot. Nie posiadają Państwo i nie będą posiadać wiedzy, jaki konkretnie podmiot (osoba fizyczna czy prawna) jest członkiem X. Wynika to bezpośrednio z anonimowej i zdecentralizowanej architektury sieci. Uczestnicy X posługują się własną nazwą użytkownika (pseudonimem). Protokół sieci X nie wymaga podawania danych osobowych, adresu zamieszkania ani siedziby, a konkretne personalia uczestników nie są dostępne publicznie. Nie mają Państwo technicznych ani prawnych narzędzi, aby zweryfikować tożsamość czy status podatkowy osób oddających głosy w ramach X i głosowania nad Proposalem.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla tego typu usług nie określają szczególnego miejsca świadczenia usług. Wobec tak przedstawionego opisu sprawy należy uznać, że wykonując usługę na rzecz uczestników ekosystemu X należy przyjąć ogólną zasadę dotycząca miejsca świadczenia zgodnie z art. 28c ustawy o VAT.

W konsekwencji, skoro miejsce opodatkowania świadczonych przez Państwa usług zostało ustalone według zasady ogólnej, a Państwo posiadają siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, tym samym usługa (sprzedaż usług) podlega opodatkowaniu na terytorium kraju tj. Polski.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy :

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c , art. 32 , art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 , jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego.

Przepis ten stanowi implementację art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE seria L z 2006 r. Nr 341/1). Zgodnie z art. 73 Dyrektywy 112 - w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Z opisu sprawy wynika, że w celu uruchomienia przyznawania tokenów Y w ramach mechanizmu ….musi uzyskać poparcie przekraczające próg wyznaczany m.in. przez tzw. propozycję referencyjną (….). Jeżeli proposal uzyska wystarczające poparcie, protokół automatycznie - bez udziału jakiegokolwiek operatora czy pośrednika - rozpoczyna regularne wypłaty określonej kwoty Y na Państwa konto (…) w ekosystemie X. Wypłaty te są realizowane przez protokół (…), a nie przez konkretną osobę fizyczną lub prawną. Cały proces - od złożenia proposal, przez głosowanie, po wypłaty jest w pełni zautomatyzowany, jawny i możliwy do zweryfikowania w publicznym rejestrze transakcji (….).

Z treści przepisu art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi zapłata, którą dostawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów. Zapłata oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Zatem podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi „wartość otrzymanego świadczenia”.

W myśl omawianych przepisów kwotą sprzedaży dla Państwa, a jednocześnie kwotą podlegającą opodatkowaniu, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, będzie łączna wartość każdej transzy Y otrzymanej automatycznie z Mechanizmu na Państwa konto (…), przeliczona na PLN. Zatem będzie to kwota wynagrodzenia należnego Państwu oznaczająca wartość rzeczywiście otrzymaną w konkretnym przypadku.

W konsekwencji Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1 tj. dotyczące opodatkowania świadczonych przez Państwa usług programistycznych na rzecz ekosystemu X oraz w kwestii objętej pytaniem nr 2 tj. ustalenia miejsca świadczenia usług oraz podstawy opodatkowania.

Natomiast w kwestii dotyczącej dokumentowania świadczonych usług tj. wystawienia faktur i ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, wystawienia paragonu fiskalnego oraz w kwestii podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.