0113-KDIPT1-2.4012.457.2026.2.PRP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez dostawców oraz uznania transakcji nabycia towarów od kontrahentów z Holandii oraz Niemiec za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, gdzie podstawą opodatkowania będzie kwota brutto widniejąca na fakturze. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 czerwca 2026 r. (wpływ 11 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Jako polski rezydent podatkowy podlega Pani opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Jest Pani również zarejestrowana jako podatnik VAT czynny oraz do transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Przeważającym przedmiotem Pani działalności jest doradztwo podatkowe.

Na potrzeby działalności opodatkowanej VAT będzie Pani nabywać artykuły biurowe. Towary, których dotyczy wniosek nie będą służyć celom osobistym ani prywatnym. Będą nabywane wyłącznie w celu wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach Pani działalności gospodarczej (doradztwo podatkowe).

Nie będzie Pani w tych transakcjach „finalnym konsumentem”, lecz podatnikiem VAT, o czym każdorazowo zamierza Pani informować dostawców.

Zakupów tych będzie Pani dokonywać za pośrednictwem platform internetowych od kontrahentów będących podatnikami z siedzibą w innych krajach Unii Europejskiej (np. w Holandii czy w Niemczech). Podczas dokonywania zakupów każdorazowo i wyraźnie będzie Pani komunikować sprzedawcy chęć nabycia towaru jako podmiot gospodarczy (podatnik VAT).

W formularzach zamówień zostaną podane pełne dane Pani działalności gospodarczej wraz z numerem NIP, a w sytuacjach, gdy konstrukcja formularza zakupowego jest ograniczona (dedykowana dla konsumentów), dane te wpisze Pani w polach przeznaczonych na uwagi lub informacje dodatkowe.

Na podstawie numerów przewozowych oraz śledzenia przesyłek będzie Pani mogła ustalić, że towary są wysyłane do Pani z terytorium innego państwa członkowskiego (np. z magazynów w Holandii lub w Niemczech) bezpośrednio do Polski. Transport zawsze będzie mieć charakter transgraniczny wewnątrz Unii Europejskiej.

Pomimo Pani wyraźnych instrukcji i podania ważnego numeru NIP może zdarzyć się, że zagraniczni sprzedawcy potraktują te transakcje jak sprzedaż na rzecz konsumentów (osób fizycznych niebędących podatnikami VAT), stosując procedurę VAT-OSS albo wystawiając fakturę jako podmiot zarejestrowany do VAT w Polsce. W konsekwencji w obu przypadkach otrzyma Pani faktury z naliczonym polskim podatkiem VAT według stawki 23%, zamiast właściwej dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).

Faktury wystawianie przez dostawców będą w takich przypadkach spełniać wszystkie wymogi formalne przewidziane w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. W zależności od sytuacji widnieć na nich będzie polski numer NIP dostawcy (z przedrostkiem PL, którym posługuje się na potrzeby rozliczeń w Polsce, chociaż jego siedziba znajduje się poza granicami RP) albo dopisek, że wystawiono je w ramach procedury VAT-OSS. W obu przypadkach kwoty zarówno netto, jak i brutto wyrażone będą w polskiej walucie.

Z uwagi na stosowaną politykę sprzedażową dostawców oraz brak narzędzi prawnych w tym zakresie, nie będę mieć możliwości wyegzekwowania korekty takich faktur.

Ponadto, w uzupełnieniu wskazała Pani, że podmioty, od których będą nabywane towary są zarejestrowane dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie, w którym rozpoczyna się transportów towarów.

Pytania

1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przysługuje Pani prawo do odliczenia polskiego podatku VAT wykazanego na otrzymanych fakturach?

2. Jeżeli Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, czy opisane w zdarzeniu przyszłym transakcje powinna Pani wykazywać jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, gdzie podstawą opodatkowania będzie kwota brutto widniejąca na fakturze?

Pani stanowisko w sprawie

1. Uważa Pani, że w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie Pani przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach otrzymanych od unijnych sprzedawców, ponieważ zakup zostanie dokonany w związku z wykonywanymi przez Panią czynnościami opodatkowanymi i nie zajdą negatywne przesłanki do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

2. W przypadku uznania Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe uważa Pani, że transakcje należy traktować jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, gdzie podstawą opodatkowania będzie kwota brutto wskazana na fakturze.

Ad. 1.

Stoi Pani na stanowisku, że jako podatnikowi będzie przysługiwać Pani pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymywanych od unijnych sprzedawców opisanych w zdarzeniu przyszłym. Kluczowym argumentem jest fakt, że nabycia te będą dokonywane wyłącznie w związku z wykonywanymi przez Panią czynnościami opodatkowanymi (świadczenie usług doradztwa podatkowego).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W Pani przypadku obie przesłanki będą spełnione:

- jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym;

- nabywane towary będą służyć Pani działalności opodatkowanej w sposób pośredni (zapewnienie ciągłości pracy biura, doposażenie stanowisk pracy, itp.);

- będzie Pani posiadać spełniające wymogi formalne faktury wystawione na Panią jako podatnika VAT, dokumentujące te transakcje.

Analiza art. 88 ustawy o VAT, który wymienia sytuacje wyłączające prawo do odliczenia, prowadzi do wniosku, że w opisanym przez Panią stanie faktycznym nie występuje żadna przesłanka zabraniająca odliczenia. W szczególności przepisy nie przewidują utraty prawa do odliczenia w sytuacji, gdy sprzedawca, pomimo Pani wyraźnych wskazań, decyduje się na zastosowanie procedury właściwej dla konsumentów (np. VAT-OSS).

Jeżeli jako przedsiębiorca ujawnia Pani swój status (podając numer NIP), a sprzedawca akceptuje zamówienie i dostarcza towar, faktura dokumentuje rzeczywiste nabycie towaru przez podatnika.

Faktury, które Pani otrzyma spełnią wszystkie wymogi formalne określone w art. 106e ustawy o VAT – będą zawierać m.in. dane stron, numery NIP, daty oraz kwotę podatku obliczoną według polskiej stawki 23%.

Ewentualne błędy dostawcy w zakresie zakwalifikowania transakcji jako sprzedaży dla konsumenta zamiast WDT, niewykazanie tej sprzedaży jako transakcji B2B w jego deklaracjach czy błędne zastosowanie procedury OSS, są okolicznościami leżącymi wyłącznie po stronie kontrahenta. Jako nabywca nie ma Pani prawnych narzędzi, aby zmusić zagraniczny podmiot do zmiany jego wewnętrznych procedur księgowych, jeśli ten dobrowolnie decyduje się na odprowadzenie podatku VAT w Polsce przy użyciu polskiego numeru NIP lub w ramach procedury VAT-OSS.

Pani stanowisko ma swoje poparcie w kluczowej dla unijnego systemu VAT zasadzie neutralności, zgodnie z którą podatek nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie gospodarczym, którzy wykorzystują nabyte towary do czynności opodatkowanych.

W tym miejscu warto też przywołać orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym wyrok z dnia 22 października 2015 r. (sygn. C-277/14), z którego wynika, że podatnik nie ma obowiązku badania, czy wystawca faktury prawidłowo wywiązuje się z obowiązków deklaracyjnych i płatniczych, a organy podatkowe nie mogą wymagać od odbiorcy faktury dokonywania ustaleń, do których nie jest on uprawniony na mocy prawa.

Potwierdzenie takiej wykładni przepisów można również znaleźć w wypowiedziach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2024 r., (0114-KDIP1-2.4012.82.2024.1.GK) czytamy, że "Jak wynika z opisu sprawy ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa Pan, jako czynny podatnik VAT, towary od dostawców posiadających główne siedziby w jednym z krajów Unii Europejskiej, zarejestrowanych jako czynnych podatników podatku VAT w polskim rejestrze podatników oraz posiadających polski numer NIP. Pana Kontrahenci dokonujący wysyłki towarów na Pana rzecz identyfikują dostawy jako dostawę krajową i w ten sposób wystawiają faktury dokumentując dostawy jako sprzedaż krajowa. Nabyte od Kontrahentów towary służą Panu wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Mając zatem na uwadze tak przedstawiony opis sprawy i powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego zawartego na otrzymanych fakturach dokumentujących sprzedaż krajową, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek zakupionego towaru z opodatkowaną podatkiem VAT Pana działalnością gospodarczą”.

Podsumowując, jeżeli nabywa Pani towar jako przedsiębiorca, co jasno komunikuje Pani składając zamówienie, wprowadza go Pani do swojego przedsiębiorstwa i wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych, prawo do odliczenia VAT z otrzymanej faktury wystawionej z polskim podatkiem 23% jest w pełni uzasadnione na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i nie powinno być ograniczone niepoprawnym działaniem kontrahenta. Tym bardziej należy wziąć pod uwagę dochowanie przez Panią należytej staranności w zakresie poinformowania dostawcy, że nabywcą jest unijny podatnik VAT. Odmienna interpretacja prowadziłaby do nieuzasadnionego obciążenia Pani działalności kosztem podatku, który z założenia powinien być dla Pani neutralny.

Ad. 2.

W przypadku uznania Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe transakcje opisane w stanie faktycznym należałoby traktować jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega m.in. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Z kolei na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a

– z zastrzeżeniem art. 10;

2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

W opisanym zdarzeniu przyszłym:

- nabywa Pani towary od dostawców z innych krajów UE (np. z Niemiec czy Holandii);

- towary będą przemieszczane z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium Polski;

- zarówno Pani (jako nabywca), jak i dostawca, wystąpią w rolach podatników, co oznacza spełnienie przesłanek z art. 9 ust. 2 ustawy o VAT.

Ponieważ wysyłka towaru do Pani jako konkretnego nabywcy rozpocznie się w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej, a zakończy w Polsce, można wysnuć, że transakcja ta wypełnia definicję podlegającej opodatkowaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na terytorium kraju niezależnie od tego, czy została prawidłowo zakwalifikowana przez dostawcę.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu tego nabycia.

Z kolei prawo do odliczenia powstanie u Pani – zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 2 lit. b – pod warunkiem uwzględnienia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy o VAT, do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a ust. 1-1b, 6, 7, 10, 11 i 17 ustawy o VAT.

W myśl wspomnianego art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z kolei na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W opisanym zdarzeniu przyszłym sytuacja wygląda zatem następująco:

- dostawca wystawi fakturę z naliczonym polskim podatkiem 23% (błędnie traktując dostawę jako sprzedaż na rzecz konsumentów);

- jako nabywca zapłaci Pani dostawcy pełną kwotę wskazaną na fakturze (kwotę brutto);

- z uwagi na politykę sprzedażową dostawców nie będę mieć możliwości wyegzekwowania korekty faktury;

- w przypadku uznania Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe nie będzie przysługiwać Pani prawo do zwrotu polskiego podatku VAT wykazanego na fakturze.

Podsumowując, cała kwota, która zostanie wydatkowana na nabycie towaru, czyli kwota brutto wynikająca z opisanych w stanie faktycznym faktur, będzie dla Pani „wszystkim, co stanowi zapłatę” w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT.

Z kolei polski podatek VAT w stawce 23% naliczony przez dostawców, gdyby Organ stwierdził, że nie podlega on odliczeniu, również stanie się dla Pani elementem ceny nabycia. Zatem to właśnie od kwoty brutto jako całości należnego dostawcy wynagrodzenia powinna Pani naliczyć podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju, który jednocześnie będzie stanowił dla Pani podatek naliczony do odliczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej – rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej […].

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Z kolei, w myśl art. 9 ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a

- z zastrzeżeniem art. 10;

2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Zatem, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce na terytorium Polski wówczas, gdy w wyniku dostawy w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel towary są wysyłane lub transportowane na terytorium Polski z terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium Polski.

Według art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane
w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.

Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:

a) (uchylona)

b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek;

Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1. za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2. za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Prawo do odliczenia podatku stanowi integralną część mechanizmu VAT i co do zasady nie może być ograniczane. Prawo to jest wykonywane w sposób bezpośredni w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku. Jest to tzw. zasada neutralności, która jest podstawową zasadą VAT wynikającą z charakteru podatku konsumpcyjnego.

Aby jednak powstało prawo do odliczenia podatku VAT musi być zrealizowana transakcja gospodarcza, w której podatek VAT jest naliczany. Należy zwrócić uwagę, że w odniesieniu do nabycia towarów przez polskiego nabywcę prowadzącego działalność gospodarczą, w dużym uproszczeniu, może mieć miejsce nabycie krajowe, kiedy to dostawca jest polskim podatnikiem podatku VAT oraz towary znajdują się w momencie dostawy na terytorium Polski jak również nabycie wewnątrzunijne, kiedy to towary sprzedawane są przez podatnika z innego kraju UE oraz w momencie dostawy towary znajdują się w innym niż Polska kraju członkowskim, z którego to kraju są przemieszczane do Polski. Istnieją jeszcze transakcje związane z eksportem i importem, jednakże w analizowanej sprawie nie występują.

Prawidłowe określenie charakteru przeprowadzanej transakcji ma wpływ na rozliczenie podatku VAT zarówno należnego, jak i naliczonego. W przypadku tzw. dostaw krajowych, polski nabywca (podatnik VAT) otrzymuje od sprzedawcy fakturę z wykazaną kwotą podatku VAT obliczoną wg właściwej stawki obowiązującej w Polsce, a następnie kwotę tę traktuje, co do zasady, jako kwotę podatku podlegającą odliczeniu. Inaczej jest, gdy transakcja ma charakter wewnątrzwspólnotowy a polski podatnik VAT dokonuje nabycia towarów, które w wyniku dostawy dokonanej na jego rzecz są transportowane z innego kraju unijnego do Polski. Wówczas mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. W takim przypadku to polski nabywca jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z przeprowadzanej transakcji, przy czym kwota podatku należnego jest równa kwocie podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w przypadku gdy nabywane towary służą polskiemu podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pani również zarejestrowana jako podatnik VAT czynny oraz do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Przeważającym przedmiotem Pani działalności jest doradztwo podatkowe. Na potrzeby działalności opodatkowanej VAT będzie Pani nabywać artykuły biurowe. Towary, których dotyczy wniosek nie będą służyć celom osobistym ani prywatnym. Będą nabywane wyłącznie w celu wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach Pani działalności gospodarczej (doradztwo podatkowe). Zakupów tych będzie Pani dokonywać za pośrednictwem platform internetowych od kontrahentów będących podatnikami z siedzibą w innych krajach Unii Europejskiej (np. w Holandii czy w Niemczech). Podmioty, od których będą nabywane towary są zarejestrowane dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie, w którym rozpoczyna się transportów towarów. Podczas dokonywania zakupów każdorazowo i wyraźnie będzie Pani komunikować sprzedawcy chęć nabycia towaru jako podmiot gospodarczy (podatnik VAT). W formularzach zamówień zostaną podane pełne dane Pani działalności gospodarczej wraz z numerem NIP, a w sytuacjach, gdy konstrukcja formularza zakupowego jest ograniczona (dedykowana dla konsumentów), dane te wpisze Pani w polach przeznaczonych na uwagi lub informacje dodatkowe. Na podstawie numerów przewozowych oraz śledzenia przesyłek będzie Pani mogła ustalić, że towary są wysyłane do Pani z terytorium innego państwa członkowskiego (np. z magazynów w Holandii lub w Niemczech) bezpośrednio do Polski. Transport zawsze będzie mieć charakter transgraniczny wewnątrz Unii Europejskiej. Pomimo Pani wyraźnych instrukcji i podania ważnego numeru NIP może zdarzyć się, że zagraniczni sprzedawcy potraktują te transakcje jak sprzedaż na rzecz konsumentów (osób fizycznych niebędących podatnikami VAT), stosując procedurę VAT-OSS albo wystawiając fakturę jako podmiot zarejestrowany do VAT w Polsce. W konsekwencji w obu przypadkach otrzyma Pani faktury z naliczonym polskim podatkiem VAT według stawki 23%, zamiast właściwej dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT). Faktury wystawianie przez dostawców będą w takich przypadkach spełniać wszystkie wymogi formalne przewidziane w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. W zależności od sytuacji widnieć na nich będzie polski numer NIP dostawcy (z przedrostkiem PL, którym posługuje się na potrzeby rozliczeń w Polsce, chociaż jego siedziba znajduje się poza granicami RP) albo dopisek, że wystawiono je w ramach procedury VAT-OSS. W obu przypadkach kwoty zarówno netto, jak i brutto wyrażone będą w polskiej walucie.

Jak wskazano powyżej, podstawową zasadą podatku VAT jest zasada neutralności, która oznacza, że podatnik VAT dokonujący czynności opodatkowanych ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. A zatem będzie miała Pani prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów, które będą nabywane wyłącznie w celu wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach Pani działalności gospodarczej (doradztwo podatkowe). Jednakże nie będzie to kwota podatku wykazana na fakturze otrzymanej od podmiotów, od których będzie nabywała Pani towary, tj. kwota podatku obliczona wg stawki podatku obowiązującej w Polsce.

Z okoliczności sprawy wynika, że transakcja nabycia przez Panią towarów ma charakter wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 i następne ustawy. Wysyłka towarów do Pani jako konkretnego nabywcy rozpocznie się w Holandii lub w Niemczech. A zatem nabędzie Pani prawo do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej na Pani rzecz dostawy zostały przetransportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, tj. z Holandii lub z Niemiec do Polski, przez dokonującego dostawy. Ponadto, zarówno Pani jako konkretny nabywca towarów, jak również podmioty, od których będzie nabywała Pani towary są zarejestrowani dla celów podatku VAT.

Powołany przepis art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy stanowi, że kwota podatku naliczonego jest kwotą podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy. Podatnik, który nabywa towary w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju musi z tego tytułu rozliczyć podatek VAT w Polsce. Wobec powyższego, ma on obowiązek dokonania samoobliczenia podatku należnego z tego tytułu i wykazania go w deklaracji podatkowej. W takim przypadku kwota VAT należnego wykazana przez podatnika będzie jednocześnie kwotą VAT naliczonego podlegającą odliczeniu (z uwzględnieniem wyłączeń ustawowych), na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy, w sytuacji, gdy poniesione wydatki są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zatem, nie będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych przez dostawców (podmioty, od których będzie nabywała Pani towary), na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, ale z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy, po uprzednim rozliczeniu podatku należnego.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości objętych zakresem zadanego pytania nr 2 wskazać należy, że na podstawie art. 30a ust. 1 ustawy:

Do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a ust. 1-1b, 6, 7, 10, 11 i 17.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Natomiast art. 29a ust. 7 ustawy stanowi, że:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Na mocy art. 29a ust. 10 ustawy:

Podstawę opodatkowania obniża się o:

1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2. wartość zwróconych towarów i opakowań;

3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Z przytoczonych przepisów wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w okolicznościach sprawy – jak wskazano wyżej - transakcja nabycia przez Panią towarów ma charakter wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zgodnie z art. 30a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawę opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru stanowi cena nabycia towaru. Jest to zatem wartość, jaka znajduje się na fakturze wystawionej przez sprzedającego, zwiększona o podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, związane z nabyciem towaru (z wyjątkiem kwoty podatku), zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy oraz o wymienione w art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy koszty dodatkowe.

Wobec powyższego oceniając całościowo Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2, w którym wskazano, że transakcje należy traktować jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, gdzie podstawą opodatkowania będzie kwota brutto wskazana na fakturze, należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.