0112-KDIL2-2.4011.537.2026.3.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

- nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 1,

- prawidłowe – w zakresie pytania nr 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 ma ja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 18 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 18 listopada 2019 r. (data rejestracji w CEIDG). Od tego dnia jest Pan także czynnym podatnikiem VAT.

2. Przedmiot Pana działalności gospodarczej to:

· 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,

· 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,

· 73.11.Z Działalność agencji reklamowych.

W ramach działalności zajmuje się Pan głównie projektowaniem aplikacji oraz UX/UI.

3. Działalność prowadzona jest jednoosobowo – bez zatrudniania pracowników lub zleceniobiorców.

4. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i w Polsce ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy.

5. Od początku działalności współpracował Pan ze spółką X sp. z o.o. z siedzibą w (…) w zakresie prowadzenia księgowości i rozliczeń podatkowych.

6. W latach 2019-2022 Pana formą opodatkowania były zasady ogólne (skala podatkowa zgodnie z art. 27 ustawy o PIT).

7. Od roku 2023 zdecydował się Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku.

8. Prowadzona przez Pana działalność to działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku.

9. Nie świadczy Pan usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu przepisu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku.

10. Spełnia Pan warunki do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, gdyż nie mają do Pana zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku.

11. Będąc przekonanym, że firma X pomaga swoim klientom w wielu czynnościach z zakresu prowadzenia działalności i opierając się na informacji zamieszczonej przez X na swojej stronie internetowej: „(…)”, przesłał Pan do nich w dniu 13.02.2023 sporządzony wniosek CEIDG-1, w którym wybrał Pan ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania za okres począwszy od 1.1.2023, w celu oficjalnego zadeklarowania przez X zmiany Pana formy opodatkowania.

12. OWU X (obowiązujące w 2023) dawało Panu wprost pełnomocnictwo do składania dokumentów do CEIDG – w standardowym zakresie usługi.

13. Ze względów opisanych powyżej od 2023 pozostawał Pan w przekonaniu, że zmiana Pana formy opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany została skutecznie przekazana do właściwego urzędu skarbowego. Zachowywał się Pan zatem jako podatnik podatku dochodowego w formie ryczałtu ewidencjonowanego. X rozliczał też Pana podatek dochodowy w oparciu o zasady określone w ustawie o zryczałtowanym podatku.

14. Pierwszy przelew na podatek dochodowy w 2023 (z kwalifikacją „PPE”) został zrealizowany w dniu 20.03.2023. Wynikło to zapewne z błędów popełnionych przez X. Dopiero Pan, po czasie pobierając dokumenty, odkrył, że brakuje zapłaty zaliczki za styczeń 2023 i wtedy uregulował ją Pan wraz z odsetkami, a także wysłał wiadomość do księgowej X.

Kolejne przelewy na podatek dochodowy także były oznaczane formą opodatkowania „PPE”.

15. Deklaracje ZUS DRA – od stycznia 2023 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne były obliczane i opłacane według zasad właściwych dla podatników opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym (stawka uzależniona od progu przychodu, a nie od dochodu, jak ma to miejsce przy skali podatkowej).

Sam sposób kalkulacji składki zdrowotnej i jej wysokość wprost wskazywały na formę opodatkowania ryczałtem.

16. Za lata 2023-2025 złożył Pan zeznania podatkowe PIT-28. Urząd Skarbowy przyjmował je bez zastrzeżeń. W dniu 24.10.2023 Urząd wydał Panu zaświadczenie o niezaleganiu z podatkami, a w kwietniu 2026 wypłacił Panu zwrot nadpłaty za PIT-28 za 2025. W raporcie podatnika na stronie internetowej e-Urzędu Skarbowego czyta Pan:

a) Forma opodatkowania działalności za 2025 rok:

• Według skali na formularzu PIT-36

• Zryczałtowany podatek dochodowy na formularzu PIT-28

b) Nie masz zaległości w podatkach.

c) Masz nieprawidłowości w deklaracjach.

17. Do dnia 15.04.2026 nie otrzymał Pan od Urzędu Skarbowego żadnego pisma dotyczącego wątpliwości odnośnie Pana formy opodatkowania. Nie zostało również wszczęte wobec Pana żadne postępowanie podatkowe (o którym by Pan wiedział), kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa.

18. Dopiero w 15.04 2026 Urząd Skarbowy wezwał Pana do sporządzenia korekt za lata 2023-2025, stwierdzając, że wybór ryczałtu ewidencjonowanego był nieskuteczny. W dniu 15 kwietnia 2026 r. pracownik Urzędu Skarbowego skontaktował się telefonicznie z Pana księgową, informując ustnie, że w ocenie organu Pana wybór ryczałtu ewidencjonowanego za lata 2023–2025 był nieskuteczny i sugerując złożenie korekt zeznań podatkowych. Dwa dni później sam skontaktował się Pan telefonicznie z urzędem w tej sprawie. W dniu 21 kwietnia 2026 r., na Pana prośbę (umówione przez stronę urzędu), odbyło się w siedzibie urzędu spotkanie w tej sprawie. Urząd sugeruje uzyskanie indywidualnej interpretacji przepisów, stąd niniejszy wniosek.

19. Ilekroć w niniejszym wniosku mowa jest o „ryczałcie” lub „ryczałcie ewidencjonowanym”, należy przez to rozumieć zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku.

Uzupełnienie

W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r.?

Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2023 r. uzyskał Pan w styczniu 2023 r.

Czy „wniosek CEIDG-1, w którym wybrał Pan ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania za okres począwszy od 1.1.2023” został przez X sp. z o.o. złożony naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Pana?

Wniosek CEIDG-1, w którym wybrał Pan ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania począwszy od 1 stycznia 2023 r., nie został złożony naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Pana.

W dniu 13 lutego 2023 r. przekazał Pan ten wniosek spółce X sp. z o.o., prowadzącej Pana księgowość i rozliczenia podatkowe, w celu jego zgłoszenia, działając w zaufaniu do publikowanej przez tę spółkę informacji o załatwianiu spraw związanych z CEIDG oraz w oparciu o udzielone jej w OWU pełnomocnictwo do składania dokumentów do CEIDG. Wskutek zaniedbania po stronie X sp. z o.o. wniosek nie został jednak przekazany do CEIDG ani właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w ustawowym terminie. Okoliczności te zostały opisane w pkt 11–14 opisu stanu faktycznego wniosku z 16 maja 2026 r.

W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2024 r.?

Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2024 r. uzyskał Pan w styczniu 2024 r.

Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał Pan wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym w 2024 r. uzyskał Pan pierwszy przychód?

Wpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego (ryczałtu), oznaczonej w tytule przelewu „PPE” i skierowanej na Pana mikrorachunek podatkowy za styczeń 2024 r. (miesiąc pierwszego przychodu), dokonał Pan w dniu 20.02.2024 r.

W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2025 r.?

Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2025 r. uzyskał Pan w styczniu 2025 r.

Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał Pan wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym w 2025 r. uzyskał Pan pierwszy przychód?

Wpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego (ryczałtu), oznaczonej w tytule przelewu „PPE” i skierowanej na Pana mikrorachunek podatkowy za styczeń 2025 r. (miesiąc pierwszego przychodu), dokonał Pan w dniu 17.02.2025 r.

W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2026 r.?

Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2026 r. uzyskał Pan w styczniu 2026 r.

Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał Pan wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym w 2026 r. uzyskał Pan pierwszy przychód?

Wpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego (ryczałtu), oznaczonej w tytule przelewu „PPE” i skierowanej na Pana mikrorachunek podatkowy za styczeń 2026 r. (miesiąc pierwszego przychodu), dokonał Pan w dniu 19.02.2026 r.

Pytania

1. Czy ryczałt ewidencjonowany za rok 2023 został prawidłowo i skutecznie wybrany?

2. Czy ryczałt ewidencjonowany za rok 2024 i lata następne został prawidłowo i skutecznie wybrany?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – tak, ryczałt ewidencjonowany za rok 2023 został prawidłowo i skutecznie wybrany.

Kwestia wyboru ryczałtu ewidencjonowanego uregulowana jest w następujących przepisach:

Ustawa o PIT (art. 9a):

1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

2a. Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.

2b. Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

2c. Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Ustawa o zryczałtowanym podatku (art. 9):

1. Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

1a. Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.

1b. Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

1c. Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z zacytowanych przepisów wynikają 2 wymogi dotyczące wyboru ryczałtu jako formy opodatkowania:

a) należy powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego na piśmie (ewentualnie poprzez CEIDG)

b) oświadczenie o wyborze należy złożyć do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym (w Pana przypadku do 20. lutego).

Jak wynika z p. 11 opisu stanu faktycznego, złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu za rok 2023 w dniu 13.2.2023.

Skierował je Pan do firmy X, która – zgodnie z jej zasadami – pomaga klientom we wszystkich sprawach podatkowych, także w zgłoszeniach (zmianach) w CEIDG. Jak się później okazało, X w wyniku niezrozumiałego dla Pana zaniedbania, nie przekazał tego oświadczenia do CEIDG lub właściwego naczelnika w ustawowym terminie.

Pan jednak, działając w dobrej wierze i w przekonaniu, że ryczałt został skutecznie wybrany cały czas, zachowywał się jak podatnik tej formy opodatkowania (p. 13-16 opisu stanu fatycznego).

Działał Pan też w zaufaniu do organów Państwa, a mianowicie Urzędu Skarbowego, który, jak opisał Pan w p. 15, także traktował Pan jako podatnika zryczałtowanego podatku dochodowego, przyjmując przelewy na podatek z adnotacją „PPE”, nie kwestionując złożonych zeznań podatkowych PIT-28 za lata 2023-2025, wystawiając Panu w październiku 2023 zaświadczenie o niezaleganiu z podatkami. W raporcie podatnika (p. 16 opisu stanu faktycznego) widnieje „Zryczałtowany podatek dochodowy na formularzu PIT-28” jako jedna z Pana form opodatkowania. Już sam fakt, że PIT-28 figuruje w systemie informatycznym Ministerstwa Finansów jako jedna z form opodatkowania Pana działalności za 2025 r., potwierdza, że administracja skarbowa uznała Pana jako podatnika ryczałtu ewidencjonowanego.

Postępowanie organu podatkowego potwierdzało Pana prawidłowe działanie jako podatnika, który skutecznie wybrał ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania za okres począwszy od 2023. Nie miał Pan zatem żadnych przesłanek, aby powziąć jakiekolwiek wątpliwości dotyczące Pana formy opodatkowania.

Wszystkie powyższe okoliczności świadczą o tym, że wybór ryczałtu ewidencjonowanego za rok 2023 został uznany przez Urząd Skarbowy, a więc został wybrany skutecznie. Nie zmienia tego faktu „obudzenie się” Urzędu po ponad 3 latach, w kwietniu 2026. Jeżeli żaden pracownik Urzędu Skarbowego nie miał wątpliwości w roku 2023 odnośnie Pana formy opodatkowania i nie podjął żadnych czynności, to za zaniedbanie fiskusa w tym zakresie podatnik nie może ponosić negatywnych skutków.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – tak, ryczałt ewidencjonowany za rok 2024 i lata następne został prawidłowo i skutecznie wybrany.

Ustawa nie określa jednoznacznie, co należy rozumieć przez zawiadomienie „na piśmie”. Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, a także utrwaloną praktyką interpretacyjną wystarczająca w opisywanym przypadku jest odpowiednia kwalifikacja przelewu na podatek dochodowy (w Pana przypadku adnotacja „PPE”).

Teza wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 lutego 2024 r. II FSK 710/21:

„Skarżący dochował także warunku pisemności oświadczenia poprzez wpisanie jego treści w tytuł przelewu. Należy w tym miejscu wyraźnie zaakcentować, że ustawodawca nie zastrzegł dla tego rodzaju oświadczenia formy pisemnej, co uczynił przykładowo przy oświadczeniu o rezygnacji z opodatkowania stawką 19% – por. art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f. w brzmieniu do 5 października 2021 r. Powyższe oznacza, że wymóg pisemności został przez Skarżącego dochowany. Brak jest bowiem definicji legalnej zwrotu „sporządzenie czegoś na piśmie”. Potocznie należałoby uznać, że oznacza to, że oświadczenie to powinno zostać sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu utrwalenia wypowiedzi. Ten wymóg spełniony będzie także wówczas, gdy tekst zawarty został w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego. W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o interpretację Skarżący wyraźnie zaznaczył, że to on złożył oświadczenie o treści zawartej w tytule przelewu. Skoro tak, to nie ma wątpliwości, co do jego autora i podpis pod treścią nie jest konieczny. Podpis byłby konieczny jedynie w przypadku, gdy nie byłoby wiadomym, kto oświadczenie woli złożył”.

Można także przytoczyć wybrane wyroki w podobnych sprawach:

• III SA/Wa 2740/24 – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, wyrok z dnia 15 kwietnia 2025 r.,

• I SA/Gl 1486/24 – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, wyrok z dnia 25 czerwca 2025 r.,

• III SA/Wa 2278/24 – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 30 stycznia 2025 r.,

• I SA/Gl 411/24 – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 15 października 2024 r.

Prawidłowość skutecznego wyboru formy opodatkowania poprzez odpowiednie oznaczenie polecenia przelewu podatku potwierdzają także liczne indywidualne interpretacje przepisów, a w szczególności:

• 0112-KDWL.4011.59.2025.2WS,

• 0113-KDIPT2-1.4011.903.2025.1.KD,

• 0114-KDIP3-2.4011.1005.2025.2.MJ,

• 0112-KDIL2-2.4011.536.2025.2.AG.

Z uwagi na fakt, że polecenia przelewów z adnotacją „PPE” wysyłane były na Pana mikrorachunek podatkowy już w roku 2023, zatem termin wyboru ryczałtu ewidencjonowanego jako formy opodatkowania za rok 2024 został dotrzymany, gdyż nie przekroczył 20.02.2024. Stąd bez wątpienia wybór ryczałtu za rok 2024 został dokonany skutecznie.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1b Ustawy o zryczałtowanym podatku wybór tej formy opodatkowania obowiązuje także w latach kolejnych. Ponieważ nie składał Pan żadnych oświadczeń o zmianie formy opodatkowania, więc wybór ryczałtu ewidencjonowanego za lata 2024 i następne został dokonany skutecznie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

- nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 1,

- prawidłowe – w zakresie pytania nr 2.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Jednocześnie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.

Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki tytułem ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.

Jeśli podatnik dokona wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania, to dotyczy ona również lat następnych, chyba że w ustawowym terminie podatnik złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W latach 2019-2022 Pana formą opodatkowania były zasady ogólne. Od 2023 r. zdecydował się Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek CEIDG-1, w którym wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania począwszy od 1 stycznia 2023 r., nie został złożony naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Pana. W dniu 13 lutego 2023 r. przekazał Pan ten wniosek podmiotowi prowadzącemu Pana księgowość i rozliczenia podatkowe, w celu jego zgłoszenia. Wniosek ten nie został jednak przekazany do CEIDG ani właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w ustawowym terminie. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r. uzyskał Pan w styczniu 2023 r. Pierwszy przelew na podatek dochodowy w 2023 r. (z kwalifikacją „PPE”) został zrealizowany 20 marca 2023 r. Kolejne przelewy na podatek dochodowy także były oznaczane formą opodatkowania „PPE”. Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2024 r. uzyskał Pan w styczniu 2024 r., a wpłaty z tytułu ryczałtu, oznaczonej w tytule przelewu „PPE”, dokonał Pan 20 lutego 2024 r. Natomiast pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2025 r. uzyskał Pan w styczniu 2025 r., a wpłaty z tytułu ryczałtu, oznaczonej w tytule przelewu również „PPE” dokonał Pan 17 lutego 2025 r. Ponadto, pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2026 r. uzyskał Pan w styczniu 2026 r., a zaliczkę na poczet ryczałtu wpłacił Pan 19 lutego 2026 r. Także ta wpłata została oznaczona „PPE”. Za lata 2023-2025 składał Pan zeznania podatkowe PIT-28.

Pana wątpliwość dotyczy prawidłowości opodatkowania osiąganych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów ryczałtem ewidencjonowanym w 2023 r. i latach kolejnych.

W pierwszej kolejności zaznaczam, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oświadczenie o wyborze w 2023 r. ryczałtu jako formy opodatkowania był Pan zobowiązany złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód, tj. do 20 lutego 2023 r.

Jak wynika z opisu sprawy, nie zachował Pan terminu przewidzianego przepisami do złożenia oświadczenia o wyborze w roku 2023 ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania w Pana działalności gospodarczej. Dokonał Pan pierwszej wpłaty zaliczki z identyfikatorem PPE – który to skrót oznacza ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – 20 marca 2023 r., a więc po terminie. Ponadto, wniosek CEIDG-1, w którym wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania począwszy od 1 stycznia 2023 r., nie został złożony naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Pana.

Tym samym – nie złożył Pan skutecznie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W konsekwencji, uzyskiwane przez Pana przychody w 2023 r. nie mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast w odniesieniu do 2024 r. i lat kolejnych wskazuję, że w 2024 r. dokonał Pan wpłaty zaliczki na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z identyfikatorem PPE 20 lutego 2024 r., a więc zachował Pan ustawowy termin. To oznacza, że w 2024 r. dokonał Pan skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania w Pana działalności gospodarczej. Jednocześnie, przy zachowaniu pozostałych ustawowych warunków, mógł Pan opodatkowywać osiągane przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w latach kolejnych.

Podsumowanie: w przedstawionych przez Pana okolicznościach sprawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za rok 2023 nie został prawidłowo i skutecznie wybrany. Natomiast ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za rok 2024 został prawidłowo i skutecznie wybrany. Zatem ta forma opodatkowania obowiązuje Pana także w latach następnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Jednocześnie wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Pana kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.