0111-KDIB3-2.4012.398.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 czerwca 2026 r. (wpływ 26 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym/wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie jest Powiat (…). Powiat jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.2025.775 t.j. ze zm.) Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U.2025.1684 t.j. ze zm.) posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych.

Powiat wykonuje zadania wskazane w ustawie o samorządzie powiatowym. W katalogu zadań realizowanych przez Powiat znajdują się m.in. sprawy dotyczące gospodarki nieruchomościami (art. 4 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy).

Niezależnie od realizacji zadań publicznych, Powiat wykonuje szereg czynności wyczerpujących znamiona samodzielnej działalności gospodarczej. Realizuje czynności podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie umów cywilnoprawnych, czynności zwolnione z VAT oraz czynności niepodlegające VAT o znaczeniu publicznoprawnym.

Powiat jest właścicielem nieruchomości położonej w (…), oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (…), zatwierdzonym uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (...) 2006 r. nieruchomość położona jest w terenie usług (676U) oraz w fragmencie 530 KDI - tereny dróg publicznych - drogi lokalne.

Przedmiotowa działka nr 1 stanowi grunt zabudowany (klaso użytek Bi - inne tereny budowlane). Nieruchomość zabudowana jest budynkiem byłego szpitala i budynkiem gospodarczym, w którym umiejscowiony jest agregat prądotwórczy. Agregat prądotwórczy, mimo ujęcia jako odrębny środek trwały w ewidencji księgowej, stanowi element infrastruktury technicznej budynku byłego szpitala i jest z nim trwale związany funkcjonalnie oraz technicznie.

Budynek byłego szpitala wraz z budynkiem gospodarczym oddany został do użytkowania (...) r.

Działka nr 1 wraz usadowionymi na niej budynkami przekazana była w nieodpłatne użytkowanie Samodzielnemu Publicznemu Zespołowi Opieki Zdrowotnej w (…). Nieodpłatne użytkowanie wygasło dnia 21 grudnia 2020 r. poprzez złożenie przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej oświadczenia o zrzeszeniu się z użytkowania, w formie aktu notarialnego rep. A. nr (…) przed Notariuszem (…).

Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele odpłatnej dzierżawy od dnia złożenia ww. oświadczenia przez SP ZOZ w (…), do dnia 30 kwietnia br. wydzierżawiano część budynku byłego szpitala, mieszczącego się na przedmiotowej nieruchomości. Dzierżawa była dokumentowana fakturami VAT i ujmowana w rejestrach oraz deklaracjach VAT jako sprzedaż opodatkowana.

W związku z wykorzystywaniem nieruchomości do czynności opodatkowanych Wnioskodawca dokonywał również odliczeń VAT naliczonego od wydatków związanych z nieruchomością.

Przedmiotem sprzedaży jest również działka ewidencyjna nr 2 o powierzchni (…) ha, położona przy ul. (…), zapisana w księdze wieczystej (…), która przynależy do wskazanej powyżej działki nr 1.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (…), zatwierdzonym uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (...) 2006 r. działka 2 ma przeznaczenie 676U - tereny usług. Działka ta oznaczona jest w klasyfikacji użytków symbolem „Bi” - inne tereny zabudowane.

Wnioskodawca nabył nieruchomość oznaczoną jako działka nr 2 dnia 24 października 2025 r. na podstawie aktu notarialnego rep. A nr (…). Przy zakupie nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, w konsekwencji czego odliczenie takie nie zostało dokonane.

Na ww. nieruchomości zlokalizowana jest przepompownia ścieków, która służy odprowadzaniu ścieków bytowych wyłącznie z budynku byłego szpitala. Z uwagi na brak dokumentacji pozwalającej na jednoznaczne ustalenie roku budowy przepompowni, przyjmuje się, iż obiekt ten mógł zostać wybudowany w okresie realizacji budynku byłego szpitala, tj. ok 1995 r.

Powiat (…) jako właściciel wskazanych powyżej nieruchomości (działka nr 1 oraz działka nr 2) nie poniósł żadnych kosztów związanych z ulepszeniem czy przebudową powyższych nieruchomości oraz obiektów na nich usadowionych. W konsekwencji nie wystąpiły okoliczności uprawniające do obniżenia podatku naliczonego o podatek należny.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Nabycie działki nr 1, o powierzchni (…) ha, nie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie było udokumentowane fakturą VAT. Nabycie przedmiotowej działki nastąpiło na podstawie decyzji Wojewody (…) z dnia 2000 r. nr. (…) stwierdzającej, że z dniem 1 stycznia 1999 r. mienie Skarbu Państwa będące we władaniu Zespołu Opieki Zdrowotnej w (…) stało się z mocy prawa mieniem Powiatu w (…), w skład którego wchodziła nieruchomość oraz budynek i inne budowle połączone z nieruchomością gruntową.

Z kolei nabycie nieruchomości oznaczonej jako działka nr 2, o powierzchni (…) ha nastąpiło na podstawie aktu notarialnego rep. A nr (…). Nabycie to stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i zostało udokumentowane fakturą VAT z wskazanym podatkiem w wysokości 23%.

Zlokalizowana na działce nr 2 przepompownia ścieków stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U.2026.524 t.j. ze zm.) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (2223). Przepompownia stanowi obiekt infrastruktury technicznej, jest trwale związana z gruntem oraz wewnątrz obiektu znajdują się urządzenia technologiczne służące do przepompowywania ścieków/wód. Wskazany obiekt nie pełni samodzielnej funkcji użytkowej właściwej budynkom, lecz stanowi część techniczno-użytkową sieci kanalizacyjnej.

Przyjmuje się, że pierwsze zajęcie (użytkowanie) budynku byłego szpitala wraz z budynkiem gospodarczym usadowionym na działce nr 1, w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca o podatku id towarów i usług (Dz. U.2025.775 tj. ze zm.) nastąpiło bezpośrednio po zakończeniu budowy, tj. w (...) r. Z kolei pierwsze zajęcie budynku przez Wnioskodawcę nastąpiło wraz z przejęciem budynku na podstawie decyzji Wojewody (…) z dnia (...) 2000 r. nr. (…).

Z uwagi na brak dokumentacji pozwalającej na jednoznaczne ustalenie roku budowy przepompowni, przyjmuje się, iż obiekt ten mógł zostać wybudowany w okresie realizacji budynku byłego szpitala, tj. ok 1995 r. W związku z powyższym analogicznie przyjmuje się, że pierwsze zajęcie (użytkowanie) przepompowni ścieków miało miejsce w (...) r. tj. po zakończeniu budowy byłego szpitala.

Mając na względzie opis stanu faktycznego oraz powyższy zapis niniejszego uzupełnienia wniosku należy stwierdzić, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli wskazanych we wniosku a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Przedmiotowe działki nr 1 i 2, przez cały okres posiadania, nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytanie

1. Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zbycie nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1 zabudowanej budynkiem byłego szpitala i budynkiem gospodarczym korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

2. Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zbycie nieruchomości oznaczonej jako działka nr 2 zabudowanej przepompownią korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025.775 t.j. ze zm.) opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, a jej sprzedaż traktowana jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielne działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, bądź może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a. Z powołanego uregulowania wynika, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na gruncie Kodeksu cywilnego (Dz. U. 2025.1071 t.j.) w oparciu o art. 47 § 1 i 2 część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych, a częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Z kolei zgodnie z treścią art. 48 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Ad.1.

Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę nr 1 wraz posadowionym na niej budynkiem byłego szpitala i budynkiem gospodarczym, w którym umiejscowiony jest agregat prądotwórczy.

Agregat prądotwórczy, mimo ujęcia jako odrębny środek trwały w ewidencji księgowej, stanowi element infrastruktury technicznej budynku byłego szpitala i jest z nim trwale związany funkcjonalnie oraz technicznie. Agregat nie stanowi samodzielnego przedmiotu obrotu gospodarczego i nie może funkcjonować niezależnie od budynku. W konsekwencji jego dostawa powinna podlegać takim samym zasadom opodatkowania podatkiem VAT jak dostawa budynku, z którym jest związany.

Budynek byłego szpitala wraz z budynkiem gospodarczym oddany został do użytkowania (...) r. Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele odpłatnej dzierżawy od dnia złożenia oświadczenia przez SP ZOZ tj. od dnia 21.12.2020 r. w (…), do dnia 30 kwietnia br. Dzierżawa była dokumentowana fakturami VAT i ujmowana w rejestrach oraz deklaracjach VAT jako sprzedaż opodatkowana.

W związku z wykorzystywaniem nieruchomości do czynności opodatkowanych Wnioskodawca dokonywał również odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z nieruchomością.

Powiat (…) jako właściciel wskazanej nieruchomości nie poniósł żadnych kosztów związanych z ulepszeniem czy przebudową powyższej nieruchomości oraz obiektów na nich usadowionych. W konsekwencji nie wystąpiły okoliczności uprawniające do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przedmiotowa sprzedaż budynków, usadowionych na działce nr 1 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia (budynek byłego szpitala wraz z budynkiem gospodarczym oddany został do użytkowania (...) r.), od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Agregat prądotwórczy, mając na względzie rolę jaką pełni, powinien być traktowany jako element przynależny do budynków i opodatkowany według tych samych zasad, co ww. budynki.

Grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki, zgodnie z powołaną regulacja art. 29a ust 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, stwierdza, iż sprzedaż działki nr 1 zabudowanej budynkiem byłego szpitala i budynkiem gospodarczym, w którym umiejscowiony jest agregat prądotwórczy, objęta będzie stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025.775 t.j. ze zm.).

Ad 2.

Przedmiotem sprzedaży jest również działka ewidencyjna nr 2 o powierzchni (…) ha, położona przy ul. (…), zapisana w księdze wieczystej (…). Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (…), działka ta oznaczona jest w klasyfikacji użytków symbolem „Bi” - inne tereny zabudowane.

Powiat nabył nieruchomość oznaczoną jako działka nr 2 dnia 24.10.2025 r. na podstawie aktu notarialnego rep. A nr (…). Przy zakupie nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, w konsekwencji czego odliczenie takie nie zostało dokonane.

Na nieruchomości zlokalizowana jest przepompownia ścieków, która służy wyłącznie odprowadzaniu ścieków bytowych z budynku byłego szpitala. Z uwagi na brak dokumentacji pozwalającej na jednoznaczne ustalenie roku budowy przepompowni, przyjmuje się, iż obiekt ten mógł zostać wybudowany w okresie realizacji budynku byłego szpitala, tj. ok 1995 r.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2026.524 t.j.), przez budowlę należy rozumieć taki obiekt budowlany, niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przedmiotowa przepompownia ścieków stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (2223) spełnia wskazane wyżej przesłanki, ponieważ stanowi obiekt infrastruktury technicznej, jest trwale związana z gruntem oraz wewnątrz obiektu znajdują się urządzenia technologiczne służące do przepompowywania ścieków/wód.

Wskazany obiekt ten nie pełni samodzielnej funkcji użytkowej właściwej budynkom, lecz stanowi część techniczno-użytkową sieci kanalizacyjnej. W konsekwencji przepompownia powinna zostać zakwalifikowana jako budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego

Powiat jako właściciel wskazanych powyższej nieruchomości nie poniósł żadnych kosztów związanych z ulepszeniem czy przebudową nieruchomości oraz obiektów na nich usadowionych. W konsekwencji nie wystąpiły okoliczności uprawniające do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne.

Jak wynika z opisu sprawy, sprzedaż przepompowni, która znajduje się na przedmiotowej działce nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia - od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki, budowle, zgodnie z powołaną regulacja art. 29a ust 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując, biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis stanu faktycznego należy uznać, że dostawa przedmiotowej nieruchomości wraz z przepompownią będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025.775 t.j. ze zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów, budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto zarówno oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przepis regulujący definicję budowli stanowi domniemanie, iż obiekt podlegający regulacji prawu budowlanemu (powstały w toku procesu budowlanego), który nie spełnia definicji budynku lub obiektu małej architektury stanowi budowlę.

Natomiast w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem transakcji będą działki gruntu nr 1 oraz 2. Działka gruntu nr 1 zabudowana budynkiem byłego szpitala i budynkiem gospodarczym, w którym umiejscowiony jest agregat prądotwórczy. Budynek byłego szpitala wraz z budynkiem gospodarczym oddany został do użytkowania (...) r. Z uwagi na brak dokumentacji pozwalającej na jednoznaczne ustalenie roku budowy przepompowni, przyjmuje się, iż obiekt ten mógł zostać wybudowany w okresie realizacji budynku byłego szpitala, tj. ok (...) r. W związku z powyższym analogicznie przyjmuje się, że pierwsze zajęcie (użytkowanie) przepompowni ścieków miało miejsce w (...) r. tj. po zakończeniu budowy byłego szpitala.

Działka nr 1 wraz usadowionymi na niej budynkami przekazana była w nieodpłatne użytkowanie Samodzielnemu Publicznemu Zespołowi Opieki Zdrowotnej w (…). Nieodpłatne użytkowanie wygasło dnia 21 grudnia 2020 r. poprzez złożenie przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej oświadczenia o zrzeczeniu się z użytkowania, w formie aktu notarialnego. Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana przez Państwa na cele odpłatnej dzierżawy od dnia złożenia ww. oświadczenia przez SP ZOZ w (…), do dnia 30 kwietnia br. wydzierżawiano część budynku byłego szpitala, mieszczącego się na przedmiotowej nieruchomości. Dzierżawa była dokumentowana fakturami VAT i ujmowana w rejestrach oraz deklaracjach VAT jako sprzedaż opodatkowana. W związku z wykorzystywaniem nieruchomości do czynności opodatkowanych dokonywali Państwo również odliczeń VAT naliczonego od wydatków związanych z nieruchomością.

Na działce 2 zlokalizowana jest przepompownia ścieków, która służy odprowadzaniu ścieków bytowych wyłącznie z budynku byłego szpitala. Przepompownia ścieków stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Nabyli Państwo nieruchomość oznaczoną jako działka nr 2 dnia 24 października 2025 r. Nabycie działki nr 1, o powierzchni (…) ha, nie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie było udokumentowane fakturą VAT. Przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Jako właściciel wskazanych powyżej nieruchomości (działka nr 1 oraz działka nr 2) nie ponieśli Państwo żadnych kosztów związanych z ulepszeniem czy przebudową powyższych nieruchomości oraz obiektów na nich usadowionych. W konsekwencji nie wystąpiły okoliczności uprawniające do obniżenia podatku naliczonego o podatek należny.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1 zabudowanej budynkiem byłego szpitala i budynkiem gospodarczym oraz sprzedaży nieruchomości oznaczonej jako działka nr 2 zabudowanej przepompownią.

W celu ustalenia czy dla ww. zabudowanych działek zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem będących przedmiotem dostawy budynków i budowli, posadowionych na ww. działkach, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynków i budowli nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż - jak wynika z okoliczności sprawy - zostały one już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli, a dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, pierwsze zajęcie (użytkowanie) budynku byłego szpitala wraz z budynkiem gospodarczym usadowionym na działce nr 1, w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku id towarów i usług nastąpiło bezpośrednio po zakończeniu budowy, tj. w (...) r. Z uwagi na brak dokumentacji pozwalającej na jednoznaczne ustalenie roku budowy przepompowni, przyjmuje się, iż obiekt ten mógł zostać wybudowany w okresie realizacji budynku byłego szpitala, tj. ok 1995 r. W związku z powyższym analogicznie przyjmuje się, że pierwsze zajęcie (użytkowanie) przepompowni ścieków miało miejsce w (...) r. tj. po zakończeniu budowy byłego szpitala. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli wskazanych we wniosku a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Ponadto nie ponieśli Państwo żadnych kosztów związanych z ulepszeniem czy przebudową powyższych nieruchomości oraz obiektów na nich usadowionych.

Zatem w przypadku ww. budynków i budowli zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.

W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa nieruchomości tj. działek gruntu nr 1 oraz 2, na którym na moment sprzedaży będą posadowione ww. budynki i budowle, będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż przez Państwa działek gruntu nr 1 oraz 2, zabudowanych ww. budynkami i budowlą, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.