0112-KDSL1-2.4011.473.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 lipca 2026 r. (wpływ 8 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan JDG (kod główny w PKD to 46.19.Z) jako pośrednik w pozyskiwaniu klientów i doprowadzaniu do sprzedaży dla Pana Zleceniodawców. Zasady Pana współpracy regulują stosowne do tego umowy. Produktami sprzedaży, w której Pan pośredniczy jest wyposażenie meblowe wraz z usługą transportu i montażu dla sklepów, biur i innych przestrzeni komercyjnych oraz wyposażenie regałowe i akcesoria dla magazynów i przestrzeni przemysłowych wraz z usługą transportu i montażu. Przedmiotem sprzedaży mogą być też przeglądy eksperckie regałów magazynowych oraz montaż i demontaż towarów powierzonych przez Odbiorców Pana Zleceniodawców. Odbiorcami są Firmy prowadzące działalności gospodarcze, które dokonują zakupu na własne potrzeby lub Firmy uczestniczące w realizacji projektów dla Firm trzecich (jak np. Generalny Wykonawca przestrzeni biurowej dla konkretnego Inwestora).

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3. Czy prowadzona przez Pana działalność opisana we wniosku będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

4. Jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywał jako pośrednik w pozyskiwaniu klientów i doprowadzaniu do sprzedaży dla Pana Zleceniodawców? Proszę o ich enumeratywne wymienienie (w formie katalogu zamkniętego) oraz wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

Odpowiedź:

· Szuka Pan potencjalnych Odbiorców dla Pana Zleceniodawców przez przeglądanie stron branżowych i czasopism, spotkania i rozmowy.

· Przekazuje Pan co miesiąc do Pana Zleceniodawców listę kontaktów do osób i podmiotów, które mogą być potencjalnymi Odbiorcami Pana Zleceniodawców.

· Kontaktuje się Pan z potencjalnymi Odbiorcami Pana Zleceniodawców drogą telefoniczną, elektroniczną, spotkania i rozmowy. Pana adresy mailowe, z których wysyła Pan wiadomości w imieniu Zleceniodawców mają domenę Pana Zleceniodawców (są założone na serwerach Pana Zleceniodawców). Telefon kontaktowy, którym się Pan posługuje w tych kontaktach jest Pana prywatnym.

· Wysyła Pan drogą elektroniczną oferty sprzedażowe w imieniu Pana Zleceniodawców.

· Wszelkie wyceny i materiały do Pana ofert otrzymuje Pan odpowiednio wcześniej od osób zatrudnionych u Pana Zleceniodawców.

· Stara się Pan, aby Odbiorcy złożyli zamówienia u Pana Zleceniodawców.

· Dba Pan o przebieg realizacji zamówień zgodnie z ofertą i złożonym zamówieniem przez Pana Odbiorców. Pyta Pan o przebieg produkcji, dostawy i montażu. Uczestniczy Pan w odbiorach wyposażenia i prac ale przy obecności przedstawicieli Pana Zleceniodawców.

· Uczestniczy Pan w spotkaniach z Odbiorcami osobiście oraz przy udziale przedstawicieli Pana Zleceniodawców.

b) czego będą dotyczyły?

Odpowiedź:

· Produktami sprzedaży, w której Pan pośredniczy są:

- meble wykonane z płyty i metalu dla potrzeb wyposażenia sklepów, biur, mieszkań i przestrzeni komercyjnych;

- regały magazynowe do składowania palet i opakowań, pomosty, antresole magazynowe, bariery ochronne i słupki, akcesoria metalowe dla wyposażenia magazynu i przestrzeni przemysłowych;

- usługa dostawy i montażu powyższego wyposażenia;

- konfekcjonowanie i inwentaryzacja powierzonego przez Odbiorcę towaru;

- montaż powierzonego przez Odbiorcę towaru.

· Odbiorcami, których Pan pozyskuje są Firmy z branży:

- sklepowej, biurowej, hotelowej, gastronomicznej;

- budowlanej, architekci i projektanci, deweloperzy;

- logistycznej i przemysłowej.

c) jaki będzie ich zakres?

Odpowiedź:

· Jest Pan pośrednikiem/agentem w wyżej wymienionych transakcjach.

· Nie podpisuje Pan umów w imieniu Pana Zleceniodawców.

d) jaki konkretny cel będą realizowały?

Odpowiedź:

· Doprowadzić do sprzedaży Pana Zleceniodawców do Pana Odbiorców.

· Otrzymać zapłatę od Pana Zleceniodawców w formie ustalonej w umowach prowizji od sprzedaży.

e) co będzie ich efektem?

Odpowiedź: Efektem będą:

- Złożone zamówienia Pana Odbiorców u Pana Zleceniodawców.

- Realizacja sprzedaży wyposażenia Pana Zleceniodawców do Pana Odbiorców.

- Wyposażenie wraz z wymienionymi usługami, które przejdzie w posiadanie Pana Odbiorców.

- Środki pieniężne na Pana koncie otrzymane od Pana Zleceniodawców za Pana pośrednictwo w wyżej wymienionych czynnościach.

f) w jaki sposób efekty te będą wykorzystywali Pana Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Brak odpowiedzi.

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana czynności.

5. Jakie dokładnie będzie podejmował Pan działania zmierzające do zawarcia umowy przez strony transakcji?

Odpowiedź:

- Nawiąże Pan kontakt.

- Przedstawi Pan ofertę.

- Będzie Pan uczestniczył w rozmowach.

- Będzie Pan koordynował realizację zamówień.

6. Czy będzie Pan stroną umów na sprzedaż towarów i usług będących przedmiotem świadczonej usługi pośrednictwa w sprzedaży?

Odpowiedź: Nie.

7. Czy celem Pana usługi pośrednictwa w sprzedaży (zamierzonym, planowanym kierunkiem działania) będzie doprowadzenie do sprzedaży towarów i usługi między Pana Zleceniodawcami (Pana klientami) a ich kontrahentami (Odbiorcami)?

Odpowiedź: Tak.

8. Czy będzie Pan podpisywał umowy w imieniu własnym lub w imieniu Pana Zleceniodawców?

Odpowiedź: Nie (jeżeli chodzi o umowy sprzedaży). W wysyłanych ofertach podpisuje się Pan swoim imieniem i nazwiskiem, ale są to oferty na papierze Firmowym Pana Zleceniodawców i stroną oferty jest zawsze Pana Zleceniodawca. W swoim imieniu podpisuje Pan jedynie swoje umowy (dotyczące pośrednictwa w sprzedaży) z Pana Zleceniodawcami.

9. Jak będzie skalkulowane Pana wynagrodzenie za usługi pośrednictwa w sprzedaży? Z jakich elementów będzie się składać i od czego będzie ono uzależnione? Przez kogo to wynagrodzenie będzie wypłacane?

Odpowiedź: Pana wynagrodzenie określać będzie prowizja określona procentowo lub wartościowo od obrotu sprzedaży Zleceniodawców do Odbiorców oraz za przekazane przez Pana kontakty do potencjalnych Odbiorców. Wynagrodzenie będzie otrzymywał Pan od Pana Zleceniodawców wg warunków zawartych w Pana umowach z nimi.

10. Czy wynagrodzenie wypłacane będzie Panu również w przypadku, gdy nie dojdzie do podpisania umowy pomiędzy Pana Zleceniodawcami a ich klientami (Odbiorcami)?

Odpowiedź: Tak. Ustalone zostaną warunki i czas, kiedy może Pan otrzymać prowizję pomimo braku dokonanej sprzedaży do Odbiorcy. Jest to okres pierwszych 6 miesięcy od nawiązania współpracy z Pana Zleceniodawcami. Okres ten może zostać wydłużony. W zamian za brak sprzedaży prześle Pan do Pana Zleceniodawców listę z określoną ilością kontaktów do potencjalnych Odbiorców, z którymi nawiązał Pan kontakt w imieniu Pana Zleceniodawców.

11. Czy dla wykonywanej przez Pana usługi pośrednictwa w pozyskiwaniu klientów i doprowadzaniu do sprzedaży dla Pana Zleceniodawców posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi? Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Sam Pan wybrał i zgłosił kod główny dla Pana działalności 46.19.Z i uzupełniające 46.15.Z/43.32.Z/46.47.Z. Nie zgłaszał się Pan w tej sprawie do Urzędu Statystycznego.

Pytanie

Jaka jest prawidłowa wysokość ryczałtu dla Pana działalności 8,5%, czy 15%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, 8,5%, ponieważ nie pośredniczy Pan w sprzedaży produktów i usług finansowych (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako pośrednik w pozyskiwaniu klientów i doprowadzaniu do sprzedaży dla Pana Zleceniodawców. Zasady Pana współpracy regulują stosowne do tego umowy. Produktami sprzedaży, w której Pan pośredniczy jest wyposażenie meblowe wraz z usługą transportu i montażu dla sklepów, biur i innych przestrzeni komercyjnych oraz wyposażenie regałowe i akcesoria dla magazynów i przestrzeni przemysłowych wraz z usługą transportu i montażu. Przedmiotem sprzedaży mogą być też przeglądy eksperckie regałów magazynowych oraz montaż i demontaż towarów powierzonych przez Odbiorców Pana Zleceniodawców. Odbiorcami są Firmy prowadzące działalności gospodarcze, które dokonują zakupu na własne potrzeby lub Firmy uczestniczące w realizacji projektów dla Firm trzecich (jak np. Generalny Wykonawca przestrzeni biurowej dla konkretnego Inwestora). Szuka Pan potencjalnych Odbiorców dla Pana Zleceniodawców przez przeglądanie stron branżowych i czasopism, spotkania i rozmowy. Przekazuje Pan co miesiąc do Pana Zleceniodawców listę kontaktów do osób i podmiotów, które mogą być potencjalnymi Odbiorcami Pana Zleceniodawców. Kontaktuje się Pan z potencjalnymi Odbiorcami Pana Zleceniodawców drogą telefoniczną, elektroniczną, spotkania i rozmowy. Wysyła Pan drogą elektroniczną oferty sprzedażowe w imieniu Pana Zleceniodawców. Wszelkie wyceny i materiały do Pana ofert otrzymuje Pan odpowiednio wcześniej od osób zatrudnionych u Pana Zleceniodawców. Stara się Pan, aby Odbiorcy złożyli zamówienia u Pana Zleceniodawców. Dba Pan o przebieg realizacji zamówień zgodnie z ofertą i złożonym zamówieniem przez Pana Odbiorców. Pyta Pan o przebieg produkcji, dostawy i montażu. Uczestniczy Pan w odbiorach wyposażenia i prac ale przy obecności przedstawicieli Pana Zleceniodawców. Uczestniczy Pan w spotkaniach z Odbiorcami osobiście oraz przy udziale przedstawicieli Pana Zleceniodawców. Produktami sprzedaży, w której Pan pośredniczy są:

- meble wykonane z płyty i metalu dla potrzeb wyposażenia sklepów, biur, mieszkań i przestrzeni komercyjnych;

- regały magazynowe do składowania palet i opakowań, pomosty, antresole magazynowe, bariery ochronne i słupki, akcesoria metalowe dla wyposażenia magazynu i przestrzeni przemysłowych;

- usługa dostawy i montażu powyższego wyposażenia;

- konfekcjonowanie i inwentaryzacja powierzonego przez Odbiorcę towaru;

- montaż powierzonego przez Odbiorcę towaru.

Odbiorcami, których Pan pozyskuje są Firmy z branży sklepowej, biurowej, hotelowej, gastronomicznej; budowlanej, architekci i projektanci, deweloperzy; logistycznej i przemysłowej. Jest Pan pośrednikiem/agentem w wyżej wymienionych transakcjach. Nie podpisuje Pan umów w imieniu Pana Zleceniodawców. Efektem Pana czynności są: złożone zamówienia Pana Odbiorców u Pana Zleceniodawców; realizacja sprzedaży wyposażenia Pana Zleceniodawców do Pana Odbiorców; wyposażenie wraz z wymienionymi usługami, które przejdzie w posiadanie Pana Odbiorców; środki pieniężne na Pana koncie otrzymane od Pana Zleceniodawców za Pana pośrednictwo w wyżej wymienionych czynnościach. Celem Pana usługi pośrednictwa w sprzedaży (zamierzonym, planowanym kierunkiem działania) będzie doprowadzenie do sprzedaży towarów i usługi między Pana Zleceniodawcami (Pana klientami) a ich kontrahentami (Odbiorcami) i otrzymanie zapłaty od Pana Zleceniodawców w formie ustalonej w umowach prowizji od sprzedaży. Nie będzie Pan podpisywał umowy w imieniu własnym lub w imieniu Pana Zleceniodawców. Pana wynagrodzenie określać będzie prowizja określona procentowo lub wartościowo od obrotu sprzedaży Zleceniodawców do Odbiorców oraz za przekazane przez Pana kontakty do potencjalnych Odbiorców. Wynagrodzenie będzie otrzymywał Pan od Pana Zleceniodawców wg warunków zawartych w Pana umowach z nimi. Wynagrodzenie wypłacane będzie Panu również w przypadku, gdy nie dojdzie do podpisania umowy pomiędzy Pana Zleceniodawcami a ich klientami (Odbiorcami). Ustalone zostaną warunki i czas, kiedy może Pan otrzymać prowizję pomimo braku dokonanej sprzedaży do Odbiorcy. Jest to okres pierwszych 6 miesięcy od nawiązania współpracy z Pana Zleceniodawcami. Okres ten może zostać wydłużony. W zamian za brak sprzedaży prześle Pan do Pana Zleceniodawców listę z określoną ilością kontaktów do potencjalnych Odbiorców, z którymi nawiązał Pan kontakt w imieniu Pana Zleceniodawców. Prowadzona przez Pana działalność opisana we wniosku będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”,obejmuje:

- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

- usługi fotograficzne,

- usługi związane z tłumaczeniami,

- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

- usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

- usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

- usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

- badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

- badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

- reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

- usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

- usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że usługi pośrednictwa w pozyskiwaniu klientów i doprowadzaniu do sprzedaży dla Pana Zleceniodawców, wpisują się w zakres grupowania 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu usług pośrednictwa w pozyskiwaniu klientów i doprowadzaniu do sprzedaży dla Pana Zleceniodawców, które wpisują się w zakres grupowania 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwych stawek zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.