0113-KDIPT1-3.4012.464.2026.1.JP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy odpłatna dostawa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, która korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie wliczana do limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiot wniosku:

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie stosowania art. 113 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą w 2025 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (dalej: „sprzedaż nieruchomości”) o wartości … zł, nabytego w marcu 2025 r. za … zł i sprzedanego w kwietniu 2025 r. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, przy limicie obowiązującym w 2025 r. 200 000,00 zł.

Stan faktyczny:

• Spółka … sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31.Z) oraz działalność szkoleniową niezwiązaną z obrotem nieruchomościami.

• Działalność podatnika polega na profesjonalnym kojarzeniu stron transakcji sprzedaży, kupna, najmu lub wynajmu nieruchomości. Do jego zadań należy analiza rynku nieruchomości i ustalenie realnej ceny ofertowej. Podatnik przygotowuje ofertę, w tym opis nieruchomości, dokumentację oraz materiały promocyjne. Prowadzi działania marketingowe, wykorzystując różnorodne kanały komunikacji w celu skutecznego dotarcia do potencjalnych nabywców lub najemców. Aktywnie poszukuje klientów oraz zarządza procesem obsługi zapytań i prezentacji nieruchomości. Organizuje i prowadzi prezentacje nieruchomości oraz negocjuje ceny sprzedaży, kupna lub najmu. Weryfikuje stan prawny nieruchomości oraz kompletność niezbędnych dokumentów. Zapewnia prawidłowy przebieg czynności formalno-prawnych związanych z transakcją. Koordynuje współpracę z notariuszami, bankami i innymi podmiotami zaangażowanymi w proces. Nadzoruje realizację transakcji do momentu jej skutecznego i bezpiecznego zakończenia. Wynagrodzenie podatnika to przede wszystkim prowizja za doprowadzenie do skutecznego zawarcia transakcji sprzedaży, kupna lub najmu nieruchomości. Wynagrodzenie to jest najczęściej ustalane jako procent od wartości transakcji lub jako stała kwota określona w umowie pośrednictwa. Prawo do prowizji powstaje po zrealizowaniu transakcji, zgodnie z warunkami umownymi. Wysokość wynagrodzenia odzwierciedla zakres wykonanych czynności, w tym marketing, poszukiwanie klienta i inne pomniejsze, ale niezbędne dla zawarcia transakcji działania. Głównym źródłem przychodów podatnika jest więc prowizja ustalona procentowo lub kwotowo dla której punktem odniesienia jest wartość nieruchomości, jednak nie zależnie od sposobu jej ustalenia jest to niewielka część całej transakcji.

• Od dnia założenia (…) Spółka korzystała ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1.

• W marcu 2025 r. Spółka zakupiła od osoby fizycznej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za … zł; transakcja udokumentowana aktem notarialnym; brak prawa do odliczenia VAT; zapłacono PCC.

• W kwietniu 2025 r. Spółka sprzedała ten sam lokal za … zł, dokumentując czynność aktem notarialnym i fakturą; sprzedaż zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 (sprzedaż nieruchomości nie w ramach pierwszego zasiedlenia, upłynęły ponad 2 lata od pierwszego zasiedlenia).

• Zakup i sprzedaż miały charakter incydentalny, a dokonana sprzedaż zawierała w sobie charakter „transakcji pomocniczej” wymienionej z nazwy w art. 113 ust. 2 pkt. 2 ustawy; od dnia założenia Spółka nie prowadziła obrotu nieruchomościami na własny rachunek i nie zamierza tego powtarzać, a przedmiotem działania spółki nie jest obrót nieruchomościami na własny rachunek.

• Zakup nieruchomości pierwotnie miał stanowić długoterminową inwestycję Spółki, zamiarem było zakwalifikowanie go w księgach handlowych jako środka trwałego. W kolejnym miesiącu zgłosiła się osoba zainteresowana zakupem nieruchomości po korzystnej cenie, co zaskutkowało ujęciem nieruchomości jako towaru handlowego (ze względu na niespełnienie definicji środka trwałego) – co nie zmienia kwalifikacji zdarzenia gospodarczego i jej pomocniczego charakteru zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt. 2 ustawy.

• Spółka … wystąpiła z wnioskiem o interpretacje podatkową, której celem było ustalenie prawa do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Spółka w ww. wniosku wskazała błędną podstawę zwolnienia na fakturze (art. 43 ust 1. pkt 10a), co kwalifikowało przedmiotową transakcje jako transakcje rynku pierwotnego. W rzeczywistości sprzedaż lokalu korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust 1. pkt 10, ponieważ od pierwotnego zasiedlenia minęło 2 lata i nakłady nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości. Wystawiona została faktura korygująca podstawę zwolnienia.

Pytanie

Czy odpłatna dostawa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr 1 w budynku nr … przy ul. … w …, dokonana przez spółkę … sp. z o.o. w kwietniu 2025 r., zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, nie wlicza się do wartości sprzedaży uprawniającej do zastosowania zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na to, że czynność ta miała charakter transakcji pomocniczej w rozumieniu art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko i uzasadnienie Wnioskodawcy:

Charakter sprzedaży jako czynności zwolnionej z VAT:

Sprzedaż była zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 z uwagi na brak pierwszego zasiedlenia lub upływ ponad 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca nie odliczał VAT przy zakupie i zapłacił PCC.

Zastosowanie art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a — zakres wyłączenia:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a, do limitu zwolnienia podmiotowego nie wlicza się odpłatnych dostaw zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami —jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych. Oznacza to, że wyłączenie z wyłączenia (czyli włączenie do limitu) następuje tylko wtedy, gdy czynności nie mają charakteru pomocniczego: odwrotnie, jeżeli czynność ma charakter pomocniczy/incydentalny, nie powinna być wliczana do limitu.

Obrót nieruchomościami na własny rachunek nie jest stałym elementem działalności przedsiębiorcy, a w związku z tym nie ma na celu systematycznego generowania dochodu.

Kryteria oceny „transakcji pomocniczych”:

W literaturze i praktyce organów wskazuje się, że ocena pomocniczego charakteru wymaga analizy:

• związku czynności z główną działalnością gospodarczą podatnika;

• częstotliwości i systematyczności dokonywania takich czynności;

• celu gospodarczego (czy czynność służy podstawowej działalności czy jest jedynie ubocznym działaniem);

• skali i znaczenia przychodu z tej czynności w strukturze działalności.

Zastosowanie kryteriów do stanu faktycznego:

• Związek z działalnością główną: główną działalnością Wnioskodawcy jest pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, a nie obrót nieruchomościami na własny rachunek. Zakup i sprzedaż lokalu miały charakter odrębny i nie wpisywały się w model biznesowy Spółki jako działalność handlowa na własny rachunek.

• Częstotliwość i systematyczność: transakcja była jednorazowa od założenia spółki; od … do chwili obecnej nie wystąpiły inne obroty nieruchomościami na własny rachunek i nie ma zamiaru ich powtarzania.

• Cel gospodarczy: celem zakupu nie było prowadzenie stałej działalności deweloperskiej czy handlowej nieruchomościami, lecz nabycie jednego lokalu, który następnie został sprzedany; czynność miała charakter incydentalny.

• Skala przychodów: przychód ze sprzedaży nieruchomości nie stanowi stałego źródła przychodów Spółki i nie ma charakteru systematycznego generowania dochodu.

Na tej podstawie Wnioskodawca uznaje, że sprzedaż miała charakter transakcji pomocniczej/incydentalnej i w związku z tym powinna być wyłączona z wliczania do limitu zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1.

Orzecznictwo i praktyka organów:

W praktyce interpretacyjnej i orzeczniczej organy oraz sądy analizują każdorazowo konkretne okoliczności i nie formułują automatycznych reguł; istnieją decyzje KIS i WSA, w których ocena pomocniczego charakteru zależała od szczegółów stanu faktycznego. W niektórych sprawach organy uznawały, że najem czy sprzedaż nieruchomości wchodzi do limitu, gdy ma charakter działalności gospodarczej podatnika; w innych sprawach transakcje incydentalne były traktowane jako pomocnicze. Wnioskodawca wskazuje, że jego sytuacja odpowiada kryteriom transakcji pomocniczej.

Na temat znaczenia terminu „transakcja pomocnicza” wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 29 października 2019 roku (III SA/Wa 482/19 ), w którym WSA postawił tezę że:

„Transakcje pomocnicze to takie transakcje (mające charakter pomocniczy, incydentalny czy też dodatkowy), które nie są zasadniczą częścią (głównym przedmiotem) działalności danego podatnika. Nie jest przy tym istotna częstotliwość wykonywania transakcji, o których mowa, ale ważny jest stopień zaangażowania aktywów i usług opodatkowanych przy wykonywaniu tychże czynności. Wskazanie na "pomocniczy" charakter transakcji dotyczy zatem transakcji, które nie należą do zasadniczej działalności podatnika, chociaż są ściśle z nią związane, i których skala zasadniczo nie może być większa niż skala zasadniczej działalności, przy czym skala ta powinna być mierzona stopniem zaangażowania, a nie wielkością obrotów z poszczególnych części.”

Wniosek końcowy:

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej, w której Izba Skarbowa potwierdzi, że odpłatna dostawa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, dokonana przez spółkę … sp. z o.o. w kwietniu 2025 r. i zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, nie wlicza się do wartości sprzedaży uprawniającej do zastosowania zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1, ponieważ czynność ta miała charakter transakcji pomocniczej w rozumieniu art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT.

Oświadczenie Wnioskodawcy:

Oświadczenie: „Oświadczam, że opisane w niniejszym wniosku nabycie i zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu miało charakter jednorazowy i incydentalny; od dnia założenia spółki nie dokonywano innych obrotów nieruchomościami na własny rachunek i nie planuje się ich powtarzania.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy (w wersji, która obowiązuje od 1 stycznia 2026 r.):

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy (w wersji, która obowiązywała do 31 grudnia 2025 r.):

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Stosownie do art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1. dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2. świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3. (uchylony)

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wskazuje, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy nie bierze się pod uwagę odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem m.in. transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Na podstawie art. 288 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.):

1. Kwota rocznego obrotu stanowiąca punkt odniesienia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 284, obejmuje następujące kwoty, z wyłączeniem VAT:

a) wartość dostaw towarów i świadczenia usług w zakresie, w jakim byłyby one opodatkowane, gdyby zostały dokonane przez podatnika nieobjętego zwolnieniem;

b) wartość transakcji zwolnionych, z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie, zgodnie z art. 98 ust. 2 lub art. 105a;

c) wartość transakcji zwolnionych zgodnie z art. 146–149 oraz art. 151, 152 i 153;

d) wartość transakcji zwolnionych zgodnie z art. 138, gdy zastosowanie ma zwolnienie przewidziane w tym artykule;

e) wartość transakcji związanych z nieruchomościami, transakcji finansowych, o których mowa w art. 135 ust. 1 lit. b)–g), oraz usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, chyba że transakcje te mają charakter transakcji pomocniczych.

2. Zbycia materialnych lub niematerialnych dóbr inwestycyjnych podatnika nie uwzględnia się do celów obliczania obrotu, o którym mowa w ust. 1.

Zatem Dyrektywa 2006/112/WE w art. 288 pkt 1 lit. e stanowi, że kwota obrotu obejmuje wartość transakcji związanych z nieruchomościami.

Według internetowego wielkiego słownika języka polskiego, transakcja to czynność lub zespół czynności prowadzący lub mający doprowadzić do kupna albo sprzedaży jakichś towarów.

Ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową, w taki bowiem sposób ustawodawca komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych.

Według internetowego słownika synonimów (strona internetowa - http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy, dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.

Przepisy unijnej Dyrektywy w zakresie VAT posługują się określeniem „incidental transactions” w ramach odpowiedniego przepisu, co na język polski może być tłumaczone jako „transakcje incydentalne/uboczne”. Termin „incydentalny” wg Słownika języka polskiego (Słownika Wydawnictwa Naukowego PWN) oznacza przy tym „mający małe znaczenie lub zdarzający się bardzo rzadko”, natomiast termin „uboczny” oznacza „dotyczący czegoś pośrednio, mniej istotny lub dodatkowy”. Transakcje o charakterze „incydentalnym” oznaczają zdarzenia występujące nie tyle rzadko, ile ubocznie, przy określonej okazji, nawet gdyby występowały w sposób powtarzalny. Pojęcie „incydentalności” odnosi się więc nie tyle do samej częstotliwości występowania danego zdarzenia, co raczej do jego poboczności względem zasadniczej działalności podatnika.

Także w wersji francuskiej omawianej VI Dyrektywy użyto określenia „accessoire”, a w wersji niemieckiej „Hilfsumsaetze”, co wskazuje, że w analizowanym kontekście istotne jest, aby były to czynności poboczne, czy też pomocnicze do zasadniczej działalności podatnika (wspomniane powyżej trzy wersje językowe VI Dyrektywy są kompatybilne i wskazują na pomocniczy, poboczny charakter omawianych czynności). Podobnie, polska wersja językowa Dyrektywy 2006/112, która zastąpiła VI Dyrektywę, odstępuje od sformułowania „transakcje sporadyczne” i określa omawiane czynności jako „transakcje pomocnicze”.

Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze.

Zatem, aby ocenić, czy świadczona usługa ma charakter „pomocniczy”, należy wziąć pod uwagę to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31.Z) oraz działalność szkoleniową niezwiązaną z obrotem nieruchomościami. Państwa działalność polega na profesjonalnym kojarzeniu stron transakcji sprzedaży, kupna, najmu lub wynajmu nieruchomości. Od dnia założenia (...) korzystali Państwo ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1. W marcu 2025 roku zakupili Państwo od osoby fizycznej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Transakcja została udokumentowana aktem notarialnym, a z jej tytułu nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. W kwietniu 2025 roku sprzedali Państwo ten sam lokal, dokumentując czynność aktem notarialnym i fakturą. Sprzedaż korzystała ze zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (sprzedaż nieruchomości nie w ramach pierwszego zasiedlenia, upłynęły ponad 2 lata od pierwszego zasiedlenia). Zakup i sprzedaż miały charakter incydentalny. Od dnia założenia nie prowadzili Państwo obrotu nieruchomościami na własny rachunek i nie zamierzają Państwo tego powtarzać, a przedmiotem Państwa działania nie jest obrót nieruchomościami na własny rachunek. Zakup nieruchomości pierwotnie miał stanowić Państwa długoterminową inwestycję, zamiarem było zakwalifikowanie go w księgach handlowych jako środka trwałego. W kolejnym miesiącu zgłosiła się osoba zainteresowana zakupem nieruchomości po korzystnej cenie, co zaskutkowało ujęciem nieruchomości jako towaru handlowego (ze względu na niespełnienie definicji środka trwałego).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dokonana przez Państwa sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego miała charakter incydentalny, okazjonalny, nie stanowiła Państwa zasadniczej działalności. Zatem opisana we wniosku dostawa przez Państwa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego była czynnością mającą charakter transakcji pomocniczej, o której mowa w art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy.

W konsekwencji należy uznać, że w przedmiotowej sprawie kwota uzyskana przez Państwa z tytułu sprzedaży w kwietniu 2025 roku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie powinna być wliczona do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, ponieważ opisana sprzedaż ww. prawa do lokalu, stanowiła transakcję związaną z nieruchomościami, która miała charakter czynności pomocniczej. Podsumowując, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy, nie mieli Państwo obowiązku wliczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.