0113-KDIPT2-1.4011.386.2026.2.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przychodów uzyskiwanych z najmu. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 5 marca 2015 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą …, m.in. w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

W poprzednich latach zakres działalności był szerszy, obejmował m.in. zakładanie stolarki budowlanej, jednak od 2021 r. jest Pani dodatkowo zatrudniona na umowę o pracę oraz od 2025 r. wykonuje Pani umowę zlecenie (czynności niezwiązane z prowadzoną działalnością) i jest Pani coraz trudniej pogodzić działalność gospodarczą z dodatkowymi aktywnościami zawodowymi. W związku z powyższym od kilku lat zmniejsza Pani zakres działalności, pozbywa się niepotrzebnych materiałów oraz środków trwałych poprzez ich odsprzedaż, bądź likwidację. Zamierza Pani całkowicie zlikwidować działalność gospodarczą w 2026 r.

Aktualnie na dzień złożenia wniosku Pani aktywna działalność sprowadza się do wynajmu jednej nieruchomości, która jest Pani środkiem trwałym – lokal mieszkalny X. Lokal wynajmowany jest w ramach najmu długoterminowego, a nieruchomość nie jest amortyzowana ze względu na zakaz amortyzacji nieruchomości mieszkalnych. Nieruchomość ta została nabyta przez Panią oraz Pani męża i stanowi część majątku wspólnego, przy czym została ona wprowadzona do środków trwałych w Pani jednoosobowej działalności gospodarczej i jest w niej wykorzystywana.

Ponadto, obok działalności gospodarczej, rozlicza Pani w ramach najmu prywatnego najem następujących nieruchomości:

1. budynek usługowy A,

2. działka B,

3. lokal mieszkalny C,

4. garaż D,

5. lokal niemieszalny E.

Nieruchomości te zostały nabyte przez Panią oraz Pani męża i stanowią część majątku wspólnego, przy czym podatek od najmu prywatnego (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) jest rozliczany wyłącznie przez Panią, tj. przez jednego z małżonków. Wynajem lokali wymienionych w pkt od 1 do 4 jest realizowany na podstawie umowy najmu zawartej bezpośrednio z daną osobą lub firmą i jest obsługiwany bezpośrednio przez Panią. Nie ma cech działalności gospodarczej, nie jest wykonywany w sposób ciągły i zorganizowany, jest to zarząd majątkiem prywatnym. Wynajem lokalu wymienionego w pkt 5- jest realizowany na podstawie jednej umowy z operatorem, a wszelkie czynności organizacyjne wykonuje operator. Operator podnajmuje lokal turystom na doby, a Pani otrzymuje czynsz niezależny od obłożenia lokalu. Stroną umów z turystami jest wyłącznie operator. Wszelkie czynności związane z podnajmem lokalu są wykonywane przez operatora, który działa we własnym imieniu i na własny rachunek. Pani otrzymuje czynsz wyłącznie od operatora, nie od turystów. Nie posiada Pani bezpośrednich zobowiązań wobec osób trzecich.

Zamierza Pani wraz z mężem w ramach wspólności majątkowej zakup kolejnego apartamentu Y, który będzie Pani wynajmować w ramach najmu prywatnego (umowa z operatorem na takich samych zasadach jak opisano powyżej) i rozliczać podatek osobiście jako jeden z małżonków (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych).

Dodatkowo, 28 stycznia 2026 r. podpisała Pani wraz z mężem przedwstępną umowę na zakup lokalu niemieszkalnego – apartamentu Z. Zakończenie budowy tego lokalu planowane jest na październik 2028 r. Tę nieruchomość również będzie Pani wynajmować w ramach najmu prywatnego (umowa z operatorem na takich samych zasadach jak opisano powyżej) i rozliczać osobiście jako jeden z małżonków (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych).

W związku z pracą na etacie, dodatkowym zleceniem, brakiem zamówień i brakiem czasu na prowadzenie działalności oraz zmniejszaniem zakresu działalności, chciałaby Pani w niedalekiej przyszłości całkowicie zlikwidować działalność gospodarczą i tym samym zaprzestać wynajmu lokali w ramach działalności gospodarczej.

Lokal mieszkalny X znajdujący się na … chciałaby Pani wycofać z działalności do majątku prywatnego i wynajmować w ramach najmu prywatnego (najem rozliczać będzie osobiście jako jeden z małżonków w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych).

W efekcie po zamknięciu działalności, w majątku osobistym Pani i Pani męża znajdą się następujące nieruchomości, które nie będą związane z działalnością gospodarczą i które planuje Pani wynajmować w ramach najmu prywatnego i rozliczać osobiście jako jeden z małżonków (w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych):

1. lokal mieszkalny X – wynajem długoterminowy dla osoby fizycznej na cele mieszkaniowe,

2. budynek usługowy A,

3. działka B – wynajem długoterminowy dla firmy w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez tę firmę,

4. lokal mieszkalny C – wynajem długoterminowy dla osoby fizycznej na cele mieszkaniowe,

5. garaż nr D – wynajem długoterminowy dla osoby fizycznej,

6. lokal niemieszalny - apartament E,

7. lokal niemieszkalny – apartament Y, który zostanie zakupiony w 2026 r. – wynajem na podstawie umowy z operatorem,

8. lokal niemieszkalny – apartament Z, którego zakończenie budowy planowane jest na październik 2028– wynajem na podstawie umowy z operatorem.

Uzupełnienie

Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pani Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów, natomiast od 1 stycznia 2025 r. Pani działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach ogólnych – skala podatkowa.

W ramach działalności gospodarczej wynajmuje Pani aktualnie jeden lokal mieszkalny - X. Wynajmuje go Pani na podstawie umowy najmu, jest to najem długoterminowy. Po wycofaniu go z działalności, nadal będzie Pani wynajmować go na podstawie umowy najmu w ramach najmu długoterminowego. Wynika to z faktu, że najem nieruchomości zawsze odbywa się na podstawie stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu, niezależnie od tego, czy prowadzony jest w ramach działalności, czy poza działalnością gospodarczą. Zarządzanie tą nieruchomością będzie Pani wykonywała osobiście, tj. sama będzie Pani nawiązywała umowy najmu, szukała ewentualnych najemców w przypadku ich zmiany, a w sprawach dotyczących kontaktu z najemcami, czy drobnych napraw, będzie Pani działała samodzielnie, bez wykorzystywania pracowników, czy firmy zarządzającej. Nie będzie Pani wykorzystywała żadnych zasobów związanych z działalnością gospodarczą.

Zakres czynności wykonywanych osobiście po likwidacji ww. działalności w zakresie najmu tej pojedynczej nieruchomości, którą posiada Pani w ramach działalności gospodarczej nie będzie istotnie mniejszy lub większy. Wynika to z charakteru najmu nieruchomości na cele mieszkaniowe w długim terminie. Z najmem tego typu nie są związane żadne skomplikowane procedury, czy rezerwacje. Najemca jest stały, a jeśli nawet dochodzi do jego zmiany, to jest to rzadka operacja, w której musi Pani znaleźć nowego najemcę.

W Pani dyspozycji nie pozostanie żadna infrastruktura, która była wykorzystywana wcześniej w ramach działalności gospodarczej i nie będzie wykorzystywana w najmie prywatnym.

Dla wszystkich nieruchomości, wskazanych w opisie sprawy, ustanowiona jest wspólność majątkowa małżeńska.

Oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu prywatnego przez jednego z małżonków jest złożone dla nieruchomości aktualnie wynajmowanych w ramach najmu prywatnego, ponieważ najem prywatny rozlicza Pani już od dłuższego czasu. Po likwidacji działalności oświadczenie wyśle Pani ponownie, uwzględniając wycofaną z działalności nieruchomość.

W przypadku umów najmu bez operatora umowy są i będą podpisywane przez Panią jako jednego z małżonków, natomiast w przypadku umów z operatorem, umowy te są i będą podpisywane w formie aktu notarialnego, gdzie wymagany jest podpis obu właścicieli nieruchomości, tj. obu małżonków.

Aktualnie na dzień złożenia wniosku Pani aktywna działalność sprowadza się do wynajmu jednej nieruchomości, która jest Pani środkiem trwałym w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej – lokal mieszkalny X.

Wszystkie opisane we wniosku nieruchomości, po zakończeniu przez Panią działalności gospodarczej, będą składnikami majątku prywatnego.

W ramach działalności gospodarczej ma Pani tylko jedną nieruchomość - lokal mieszkalny X. Nie planuje Pani zmieniać najemcy w tej nieruchomości.

W przypadku pozostałych nieruchomości, wynajmowanych prywatnie, również nie zamierza Pani zmieniać najemców. Po wycofaniu nieruchomości z działalności gospodarczej umowy będą zawierane w ramach najmu prywatnego.

Planowany najem prywatny nieruchomości po zakończeniu prowadzenia działalności nie będzie wykonywany w sposób zorganizowany i ciągły w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zamierza Pani uruchamiać żadnej infrastruktury ułatwiającej zarządzanie nieruchomościami, czy ich wynajmem. Nie zamierza Pani podejmować aktywnych działań reklamowych i ogłoszeniowych. Jedynie w przypadku zmiany najemcy będzie Pani podejmować okazjonalne czynności związane z poszukiwaniem nowego najemcy.

Nie ma Pani w planach korzystania z obsługi zarządczej, czy zawierania umów cywilnoprawnych. Wszystkimi niezbędnymi czynnościami zamierza Pani zarządzać samodzielnie.

Najem nieruchomości stanowi dla Pani najem długoterminowy:

· w przypadku nieruchomości gdzie umowa nie jest/nie będzie podpisana z operatorem, musi Pani podejmować następujące czynności: znalezienie najemcy, przygotowanie lokalu dla nowego najemcy (posprzątanie, drobne naprawy), podpisanie umowy i ewentualne reagowanie na bieżące problemy najemców;

· w przypadku nieruchomości gdzie umowa najmu podpisana jest/będzie z operatorem, jest to również najem długoterminowy (umowy na 10 lat).

Nieruchomości wynajmuje Pani operatorowi do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej. W tym przypadku Pani najemcą jest operator, który podnajmuje dalej Pani lokal. Pani wynagrodzenie nie jest zależne od czynników zewnętrznych takich jak np. obłożenie lokalu, a czynności, które musi Pani sama wykonać sprowadzają się do podpisania umowy z operatorem, regulowania należności publicznoprawnych związanych z nieruchomością, np. podatku od nieruchomości.

W przypadku nieruchomości, gdzie umowa nie jest/nie będzie podpisana z operatorem, gdy umowa najmu długoterminowego zakończy się lub zostanie rozwiązana z innych powodów, w celu pozyskania nowego najemcy będzie Pani samodzielnie wystawiała ogłoszenia, np. .... Będą to czynności wykonywane okazjonalnie. W przypadku nieruchomości, gdzie umowa jest/będzie podpisana z operatorem, nie będzie Pani pozyskiwała innych najemców.

Nie będzie Pani podejmowała działań marketingowych w sposób ciągły i zorganizowany. W przypadku, gdy umowa najmu długoterminowego zakończy się lub zostanie rozwiązana z innych powodów, w celu pozyskania nowego najemcy będzie Pani samodzielnie wystawiała ogłoszenia, np. .... Będą to czynności wykonywane okazjonalnie, ale są one niezbędne do tego, żeby lokal nie stał pusty. Nie będzie Pani świadczyła usług powiązanych, w tym usług sprzątania, zapewnienia ewentualnej ochrony, administrowania i zarządzania nieruchomością.

Będzie Pani działała we własnym imieniu, a podejmowane czynności będą rodziły bezpośrednio dla Pani określone prawa i obowiązki.

Wszystkie nieruchomości wynajmuje Pani w okresie długoterminowym, umowy zawarte są na czas nieokreślony i również w przyszłości zamierza Pani zawierać takie umowy. Dotyczy to zarówno lokali mieszkalnych (umowy z osobami fizycznymi) jak i lokali niemieszkalnych (umowy z firmami w celu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej).

Czynności dotyczące najmu pozostałych nieruchomości będą wykonywane przez Panią samodzielnie. Nadmienia Pani, że we wniosku wskazane zostały trzy nieruchomości, które będą wynajmowane na podstawie umowy z operatorem. Podkreśla Pani jednak, że w ramach tych umów, wynajmuje Pani swoje nieruchomości operatorom w ramach klasycznej umowy najmu długoterminowego, a operatorzy prowadzą w tych nieruchomościach własną działalność gospodarczą.

Zamierza Pani zaliczyć przychody z najmu ww. nieruchomości do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile interpretacja indywidualna potwierdzi Pani stanowisko.

Pani zdaniem, przychody z najmu ww. nieruchomości stanowią przychody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast z pytaniem o prawidłowość Pani stanowiska zwróciła się Pani do Organu, stąd uważa Pani, że nie można od Pani wymagać odpowiedzi na pytanie nr 18 z wezwania do uzupełnienia braków wniosku, które jest jednocześnie pytaniem, które sama zadała Pani we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Chciałaby Pani formalnie wycofać nieruchomość (lokal mieszkalny X) z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jak najszybciej, najlepiej jeszcze w 2026 r. Natomiast z dokonaniem formalnych czynności wstrzymuje się Pani do momentu uzyskania interpretacji indywidualnej, aby postąpić zgodnie z prawidłową wykładnią przepisów.

Wskazała Pani, że po wycofaniu ww. nieruchomości z ewidencji środków trwałych nie pozostaną żadne związki funkcjonalne z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wszelkie koszty, takie jak np. energia elektryczna zostaną również przepisane indywidualnie na Pani osobę, nie będzie to związane z działalnością.

Umowa z operatorem ma/będzie miała charakter klasycznego najmu. Umowa z operatorem jest/będzie umową najmu długoterminowego (10 lat). Pani wynajmuje nieruchomość operatorowi, a operator wykonuje własną działalność gospodarczą w danej nieruchomości. Operator wykorzystuje Pani nieruchomość we własnej działalności, a Pani otrzymuje kwotę czynszu niezależną od czynników zewnętrznych, tj. np. od obłożenia lokalu.

Wskazała Pani, że nie ma możliwości samodzielnie wynajmować krótkoterminowo nieruchomości, gdy operator nie korzysta z lokalu. Lokal wynajmowany jest operatorowi do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej i w ramach umowy najmu wskazane jest, że jako wynajmujący nie może Pani zawierać umowy najmu z innymi podmiotami, niż z operatorem lub podmiotami wskazanymi przez operatora oraz z jego następcami prawnymi. W ramach umowy najmu wskazane jest jedynie, że w danym roku ma Pani prawo do pobytu właścicielskiego, tj., ma Pani prawo korzystać z nieruchomości dla własnych celów przez okres 14 dni w roku, nie może Pani jednak w tym czasie wynajmować tej nieruchomości innym podmiotom, może Pani jedynie korzystać z niej w celach osobistych, np. wypoczynkowych i rehabilitacyjnych.

Nie ma Pani wpływu na ceny, rezerwacje, standard obsługi. Wskazane aspekty są ustalane wyłącznie przez operatora w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Nie ponosi Pani ryzyka biznesowego działalności operatora.

Celem nabywania nowych nieruchomości jest/będzie zwiększenie wartości majątku osobistego i czerpania z niego korzyści w postaci dodatkowego przychodu z tytułu najmu prywatnego. Dodatkowo majątek osobisty ma służyć do zabezpieczenia Pani rodziny na wypadek nieprzewidzianych zdarzeń oraz zapewnić byt Pani dzieciom w przyszłości.

Zakup kolejnych nieruchomości nie jest elementem ustrukturyzowanego planu inwestycyjnego o dużej skali. Celem jest zadbanie o dobro rodziny. W przypadku, gdy występują nadwyżki finansowe, jest to przede wszystkim zabezpieczenie, aby posiadane środki finansowe nie traciły na wartości.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychody z wynajmu wszystkich nieruchomości będących składnikami majątku osobistego (łącznie z nieruchomością wycofaną z działalności gospodarczej do majątku prywatnego) stanowić będą przychody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie przychody z wynajmu wszystkich nieruchomości będących składnikami majątku osobistego majątku osobistego (łącznie z nieruchomością wycofaną z działalności gospodarczej do majątku prywatnego) stanowić będą przychody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast, zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

· pozarolnicza działalność gospodarcza;

· najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zgodnie z którym, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2i 4-9.

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

· zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą;

· nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz

· wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. We współczesnych realiach społeczno-gospodarczych zakup, posiadanie i gospodarowanie nieruchomościami może być wynikiem lokowania kapitału także przez osoby, które nie prowadzą działalności gospodarczej. Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Uchwałą NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21 stwierdzono, że: „To zatem podatnik decyduje o tym, czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać, np. w najem (...). Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności gospodarczej”.

Zatem, skoro posiadane przez Panią nieruchomości stanowią Pani majątek osobisty (łącznie z nieruchomością, która będzie wycofana z działalności gospodarczej do majątku prywatnego), przychody osiągane z najmu tych nieruchomości należy zakwalifikować do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z najmu prywatnego.

Podobne stanowisko, w sprawach o zbliżonym stanie faktycznym zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach:

· Nr 0115-KDIT1.4011.854.2025.1.JG z 2 stycznia 2026 r.,

· Nr 0115-KDIT1.4011.911.2025.1.DB z 9 stycznia 2026 r.,

· Nr 0115-KDST2-1.4011.590.2025.1.JPO z 19 grudnia 2025 r.,

· Nr 0115-KDST2-1.4011.544.2025.2.KB z 16 grudnia 2025 r.,

· Nr 0112-KDIL2-2.4011.901.2025.2.MM z 19 grudnia 2025 r.,

· Nr 0113-KDIPT2-1.4011.594.2025.3.AP z 12 września 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 przywołanej ustawy:

Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

· zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

· nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz

· wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza albo jako odrębne źródło przychodów (tzw. najem prywatny). Jeśli najem faktycznie spełnia obiektywne przesłanki uznania go za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 przywołanej ustawy lub jego przedmiotem są składniki majątku związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, to powinien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W uchwale NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 stwierdzono, że:

To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (...).

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Wskazuję więc, że zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Stosownie do art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, m.in. w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). W poprzednich latach zakres działalności był szerszy, obejmował m.in. zakładanie stolarki budowlanej, jednak od 2021 r. jest Pani dodatkowo zatrudniona na umowę o pracę oraz od 2025 r. wykonuje Pani umowę zlecenie (czynności niezwiązane z prowadzoną działalnością) i jest Pani coraz trudniej pogodzić działalność gospodarczą z dodatkowymi aktywnościami zawodowymi. W związku z powyższym od kilku lat zmniejsza Pani zakres działalności, pozbywa się niepotrzebnych materiałów oraz środków trwałych poprzez ich odsprzedaż bądź likwidację. Zamierza Pani całkowicie zlikwidować działalność gospodarczą w 2026 r. Na dzień złożenia wniosku Pani aktywna działalność sprowadza się do wynajmu jednej nieruchomości, która jest Pani środkiem trwałym – lokal mieszkalny X. Lokal wynajmowany jest w ramach najmu długoterminowego, a nieruchomość nie jest amortyzowana ze względu na zakaz amortyzacji nieruchomości mieszkalnych. Nieruchomość ta została nabyta przez Panią oraz Pani męża i stanowi część majątku wspólnego, przy czym została ona wprowadzona do środków trwałych w Pani jednoosobowej działalności gospodarczej i jest w niej wykorzystywana. Ponadto, obok działalności gospodarczej, rozlicza Pani w ramach najmu prywatnego najem następujących nieruchomości:

1. budynek usługowy A,

2. działka B,

3. lokal mieszkalny C,

4. garaż D,

5. lokal niemieszalny - apartament E.

Nieruchomości te zostały nabyte przez Panią oraz Pani męża i stanowią część majątku wspólnego, przy czym podatek od najmu prywatnego (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) jest rozliczany wyłącznie przez Panią, tj. przez jednego z małżonków. Wynajem lokali wymienionych w pkt od 1 do 4 jest realizowany na podstawie umowy najmu zawartej bezpośrednio z daną osobą lub firmą i jest obsługiwany bezpośrednio przez Panią. Nie ma cech działalności gospodarczej, nie jest wykonywany w sposób ciągły i zorganizowany, jest to zarząd majątkiem prywatnym. Wynajem lokalu wymienionego w pkt 5 - jest realizowany na podstawie jednej umowy z operatorem, a wszelkie czynności organizacyjne wykonuje operator. Operator podnajmuje lokal turystom na doby, a Pani otrzymuje czynsz niezależny od obłożenia lokalu. Stroną umów z turystami jest wyłącznie operator. Wszelkie czynności związane z podnajmem lokalu są wykonywane przez operatora, który działa we własnym imieniu i na własny rachunek. Pani otrzymuje czynsz wyłącznie od operatora, nie od turystów. Nie posiada Pani bezpośrednich zobowiązań wobec osób trzecich. Zamierza Pani wraz z mężem w ramach wspólności majątkowej zakup kolejnego apartamentu Y w 2026 r., który będzie Pani wynajmować w ramach najmu prywatnego (umowa z operatorem na takich samych zasadach jak opisano powyżej) i rozliczać podatek osobiście jako jeden z małżonków (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych). Dodatkowo, 28 stycznia 2026 r. podpisała Pani wraz z mężem przedwstępną umowę na zakup lokalu niemieszkalnego – apartamentu Z (również w ramach wspólności majątkowej). Zakończenie budowy tego lokalu planowane jest na październik 2028 r. Tę nieruchomość również będzie Pani wynajmować w ramach najmu prywatnego (umowa z operatorem na takich samych zasadach jak opisano powyżej) i rozliczać osobiście jako jeden z małżonków (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych). W związku z pracą na etacie, dodatkowym zleceniem, brakiem zamówień i brakiem czasu na prowadzenie działalności oraz zmniejszaniem zakresu działalności, chciałaby Pani w niedalekiej przyszłości całkowicie zlikwidować działalność gospodarczą i tym samym zaprzestać wynajmu w ramach działalności gospodarczej. Lokal mieszkalny X chciałaby Pani wycofać z działalności do majątku prywatnego i wynajmować w ramach najmu prywatnego (najem rozliczać osobiście jako jeden z małżonków w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych). W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w ramach działalności gospodarczej wynajmuje Pani aktualnie jeden lokal mieszkalny - X. Wynajmuje go Pani na podstawie umowy najmu, jest to najem długoterminowy. Chciałaby Pani formalnie wycofać tę nieruchomość z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jak najszybciej, najlepiej jeszcze w 2026 r. Po wycofaniu tej nieruchomości z działalności gospodarczej, nadal będzie Pani wynajmować ją na podstawie umowy najmu w ramach najmu długoterminowego. Zarządzanie tą nieruchomością będzie Pani wykonywała osobiście, tj. sama będzie Pani nawiązywała umowy najmu, szukała ewentualnych najemców w przypadku ich zmiany, a w sprawach dotyczących kontaktu z najemcami, czy drobnych napraw, będzie Pani działała samodzielnie, bez wykorzystywania pracowników, czy firmy zarządzającej. Nie będzie Pani wykorzystywała żadnych zasobów związanych z działalnością gospodarczą. Zakres czynności wykonywanych osobiście po likwidacji prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w zakresie najmu tej pojedynczej nieruchomości, którą posiada Pani w ramach działalności gospodarczej nie będzie istotnie mniejszy lub większy. W przypadku nieruchomości, gdzie umowa nie jest/nie będzie podpisana z operatorem, gdy umowa najmu długoterminowego zakończy się lub zostanie rozwiązana z innych powodów, w celu pozyskania nowego najemcy będzie Pani samodzielnie wystawiała ogłoszenia. Będą to czynności wykonywane okazjonalnie. W przypadku nieruchomości, gdzie umowa jest/będzie podpisana z operatorem, nie będzie Pani pozyskiwała innych najemców. Nie będzie Pani podejmowała działań marketingowych w sposób ciągły i zorganizowany. W przypadku, gdy umowa najmu długoterminowego zakończy się lub zostanie rozwiązana z innych powodów, w celu pozyskania nowego najemcy będzie Pani samodzielnie wystawiała ogłoszenia. Będą to czynności wykonywane okazjonalnie, ale są one niezbędne do tego, żeby lokal nie stał pusty. Nie będzie Pani świadczyła usług powiązanych, w tym usług sprzątania, zapewnienia ewentualnej ochrony, administrowania i zarządzania nieruchomością. Będzie Pani działała we własnym imieniu, a podejmowane czynności będą rodziły bezpośrednio dla Pani określone prawa i obowiązki. Wszystkie nieruchomości wynajmuje Pani w okresie długoterminowym, umowy zawarte są na czas nieokreślony i również w przyszłości zamierza Pani zawierać takie umowy. Dotyczy to zarówno lokali mieszkalnych (umowy z osobami fizycznymi), jak i lokali niemieszkalnych (umowy z firmami w celu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej). Czynności dotyczące najmu pozostałych nieruchomości będą wykonywane przez Panią samodzielnie. Nadmienia Pani, że we wniosku wskazane zostały trzy nieruchomości, które będą wynajmowane na podstawie umowy z operatorem. Podkreśla Pani jednak, że w ramach tych umów, wynajmuje Pani swoje nieruchomości operatorom w ramach klasycznej umowy najmu długoterminowego, a operatorzy prowadzą w tych nieruchomościach własną działalność gospodarczą. Dla wszystkich nieruchomości, wskazanych w opisie sprawy, ustanowiona jest wspólność majątkowa małżeńska. Oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu prywatnego przez jednego z małżonków jest złożone dla nieruchomości aktualnie wynajmowanych w ramach najmu prywatnego, ponieważ najem prywatny rozlicza Pani już od dłuższego czasu. Po likwidacji działalności oświadczenie wyśle Pani ponownie, uwzględniając wycofaną z działalności nieruchomość. W przypadku umów najmu bez operatora umowy są i będą podpisywane przez Panią jako jednego z małżonków, natomiast w przypadku umów z operatorem, umowy te są i będą podpisywane w formie aktu notarialnego, gdzie wymagany jest podpis obu właścicieli nieruchomości, tj. obu małżonków. Wszystkie opisane we wniosku nieruchomości, po zakończeniu przez Panią działalności gospodarczej, będą składnikami majątku prywatnego.

Podkreślam, że wycofanie nieruchomości z majątku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego, sprawi, że nieruchomość ta nie będzie stanowić już składnika majątkowego tej działalności.

Zatem, skoro posiadane przez Panią nieruchomości stanowią Pani majątek osobisty (łącznie z nieruchomością, która zostanie wycofana z działalności gospodarczej do majątku prywatnego), a planowany przez Panią najem prywatny wskazanych we wniosku nieruchomości nie będzie wykonywany przez Panią w ramach działalności gospodarczej, gdyż jak sama Pani wskazała, nie będzie wykonywany w sposób zorganizowany i ciągły w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie Pani działała we własnym imieniu, a podejmowane czynności będą rodziły bezpośrednio dla Pani określone prawa i obowiązki, to przychody osiągane z najmu tych nieruchomości należy zakwalifikować do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z najmu prywatnego.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis sprawy oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że przychody z wynajmu wszystkich nieruchomości będących składnikami Pani majątku osobistego (łącznie z nieruchomością, która będzie wycofana z działalności gospodarczej do Pani majątku osobistego) stanowić będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu w myśl art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja ta, z uwagi na indywidualny charakter dotyczy tylko Pani, nie ma zastosowania dla Pani męża (drugiego współwłaściciela nieruchomości).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko w tych sprawach są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.