0111-KDIB1-1.4010.239.2026.4.AND

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni została powołana do życia jako (…), na podstawie oświadczenia o ustanowieniu fundacji z dnia 17 marca 1997 r. Swoją działalność kontynuuje, jako (…) Fundacja (…) (dalej: „Fundacja”, „F.”), na podstawie obecnie obowiązującego statutu Fundacji (dalej: „Statut”) oraz przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.).

Fundatorem Fundacji jest (…). Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego.

W świetle art. 7 Statutu Fundacji została ona powołana w celu:

- wspierania rozwoju (…),

- restrukturyzacji i rozwoju (…),

- restrukturyzacji (…),

- przeciwdziałania (…),

- ochrony (…),

- prowadzenia działalności oświatowej, naukowo-technicznej i naukowej, szkoleniowej, doradczej,

- prowadzenia działań w zakresie (…),

- (…),

- wspierania (…).

Zgodnie z art. 8 Statutu Fundacja realizuje wskazane wyżej cele m.in. poprzez:

1. zapewnianie wsparcia finansowego (…);

2. zapewnienie bezpłatnej pomocy (…):

a) (…),

b) (…),

c) (…),

d) (…),

e) (…),

f) (…),

g) (…),

h) (…);

3. bezpośrednie (…);

4. udzielanie pożyczek;

5. udzielanie dotacji.

Jak wynika z powyższych zapisów, statutowym celem Fundacji jest m.in. działalność oświatowa/szkoleniowa i Fundacja powinna realizować ten cel poprzez zapewnienie nieodpłatnej pomocy (…), m.in. w formie szkoleń.

Natomiast art. 12 Statutu Fundacji przewiduje, że Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie:

- (…),

- (…),

- świadczenia odpłatnych usług szkoleniowych i doradczych (…),

- podejmowania innych działań dozwolonych prawem zmierzających do realizacji celów statutowych Fundacji.

Jak wynika z tego zapisu Statutu, Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą m.in. w zakresie szkoleń (…).

Analizując powyższe zapisy Statutu należy dojść do wniosku, że Fundacja może prowadzić działalność szkoleniową w ramach dwóch „reżimów”:

1. nieodpłatnie w ramach działań statutowych,

2. odpłatnie w ramach działalności gospodarczej.

Należy dodać, że zyski wypracowywane przez Fundację w ramach działalności gospodarczej są przeznaczane na realizację zadań statutowych, w tym zadań związanych z prowadzeniem statutowej działalności szkoleniowej.

Fundacja w 2005 r. wydzieliła osobny rachunek bankowy, o nazwie „Fundusz szkoleniowy”, na którym gromadzone są środki przeznaczone na pokrywanie wydatków związanych ze statutową działalnością oświatową/szkoleniową. Z rachunku tego pokrywane są koszty m.in. takie jak:

- bieżące utrzymanie internetowej platformy szkoleniowej wraz z niezbędną infrastrukturą,

- wynagrodzenia zewnętrznych wykładowców,

- wynagrodzenia (refundacja) wraz z narzutami pracowników Działu Szkoleń Fundacji.

Na rachunek „Funduszu szkoleniowego”, zgodnie z wewnętrznymi regulacjami Fundacji, przeznaczane były/są dochody uzyskane w bieżącym okresie sprawozdawczym, wykazane w zeznaniu CIT-8/0 jako dochody przeznaczone na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o PDOP”). Kwoty zgromadzone na rachunku „Funduszu szkoleniowego”, z uwagi na ich przeznaczenie na działalność statutową Fundacji związaną z organizacją szkoleń, korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP i z tego względu nie zostały opodatkowane podatkiem dochodowym.

Reagując na postęp technologiczny, zmieniające się potrzeby rynku w zakresie edukacji (,,,), Fundacja w (…) roku podjęła decyzję o stworzeniu nowej, nowoczesnej, internetowej platformy szkoleniowej (dalej: „Platforma Szkoleniowa”). Platforma Szkoleniowa oferuje szkolenia on-line dla szerokiego kręgu odbiorców. Platforma Szkoleniowa została przyjęta do użytkowania w (…) roku. Funkcjonująca obecnie Platforma Szkoleniowa umożliwia Fundacji jeszcze skuteczniejsze prowadzenie działań w zakresie szkoleń i tym samym realizację celów statutowych Fundacji.

Fundacja zbiera opinie użytkowników dotyczące funkcjonalności Platformy Szkoleniowej i część użytkowników zgłosiła, że pożądane byłoby umożliwienie im korzystanie ze szkoleń post-factum, czyli np. w terminie tygodnia od momentu, gdy szkolenie faktycznie się odbyło. Jest to technicznie możliwe, jednak wymaga przechowywania zapisów szkoleń, co związane jest z ponoszeniem dodatkowych kosztów z tytułu wykorzystania m.in. zasobów powierzchni serwerów dostawców infrastruktury informatycznej.

W związku z tym, że jedynie niektórzy użytkownicy Platformy korzystaliby z takiej funkcjonalności, Fundacja chciałaby, aby te osoby partycypowały w części kosztów z tym związanych. Szkolenie nadal byłoby zatem nieodpłatne, gdyż koszty organizacji szkolenia pokrywane są w całości przez Fundację w ramach jej działań statutowych. Natomiast użytkownik musiałby partycypować w koszcie utrzymania przestrzeni serwerowej, jeśli chciałby uzyskać dostęp do szkolenia post-factum.

Fundacja rozważa wprowadzenie takich opłat dla użytkowników Platformy Szkoleniowej. W związku jednak z tym, że pobieranie opłat od beneficjentów w ramach prowadzenia działalności statutowej Fundacji nie wynika na chwilę obecną ze Statutu, Fundacja zamierza zmienić i dostosować swój Statut w ten sposób, aby umożliwiał on pobierania opłat od beneficjentów za działania podejmowane przez Fundację w ramach jej działalności statutowej.

W związku z wprowadzeniem takich opłat, Fundacja nie będzie realizowała jakiejkolwiek marży i nie będzie generowała zysku. Działalność Fundacji będzie nadal działalnością „ze stratą” ze względu na to, że wartości pobieranych opłat od użytkowników w żaden sposób nie pokryją kosztów Fundacji związanych z udostępnieniem nowej funkcjonalności Platformy Szkoleniowej. Wręcz przeciwnie, kwoty przerzucane na korzystających będą marginalne w kontekście całości kosztów ponoszonych przez Fundację na organizację szkoleń i utrzymanie Platformy Szkoleniowej oraz całej, koniecznej infrastruktury technicznej. Intencją F. jest jedynie, aby użytkownicy Platformy Szkoleniowej partycypowali w części dodatkowych kosztów. Koszty te będę bowiem ponoszone de facto w interesie tych konkretnych użytkowników, którzy będą chcieli korzystać ze szkoleń post-factum. Fundacja zamierza:

- podjąć działania odpłatne;

- zgodne z celami statutowymi;

- w których opłaty nie pokryją nawet ponoszonych kosztów;

- celem tych działań nie będzie generowanie zysków;

- opłaty zostaną przeznaczone na realizację celów statutowych;

- będzie w stanie rozdzielić i zaewidencjonować koszty i przychody z działalności gospodarczej i odpłatnej działalności statutowej.

W przedstawionym stanie przyszłym pojawiły się wątpliwości dotyczące podatkowego statusu Fundacji i konieczności opodatkowania przerzucanych na beneficjentów części kosztów utrzymania przestrzeni serwerowej.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 16 czerwca 2026 r. udzielili Państwo poniższych odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedź: Fundacja jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

2. Jakie konkretnie usługi mają Państwo na myśli wskazując (…) na „swoje szkoleniowe cele statutowe” (…)?

Odpowiedź: Przez „realizowanie swoich szkoleniowych celów statutowych” Wnioskodawca rozumie działanie zgodne z art. 8 ust. 1 pkt 2) Statutu Fundacji, czyli: zapewnienie bezpłatnej pomocy (…).

Działania Fundacji w tym zakresie polegają na prowadzeniu bezpłatnych szkoleń online, dostępnych dla każdego zainteresowanego. Szkolenia odbywają się w czasie rzeczywistym, tj. aby w nich uczestniczyć, uczestnik musi zalogować się do platformy szkoleniowej/ systemu o takiej porze, w której trwa szkolenie. Osoba, która zalogowała się i uczestniczyła w szkoleniu może je ponownie odtworzyć w terminie do 3 dni.

3. Czy za ww. usługi będą pobierali Państwo jakiekolwiek wynagrodzenie od nabywców tych usług?

4. Czy za realizację ww. usług będą Państwo czerpali jakiekolwiek korzyści niemajątkowe? Proszę wskazać jakie.

Odpowiedź na pytanie nr 3-4: Za możliwość udziału w szkoleniach Fundacja nie pobiera wynagrodzenia ani nie czerpie jakichkolwiek korzyści niemajątkowych. Działania Fundacji w tym obszarze są jej działaniami statutowymi, dla których została powołana. Prowadzenie szkoleń nie ma jakiegokolwiek celu gospodarczego i zarobkowego. Koszty szkoleń są pokrywane przez Fundację z innych przychodów Fundacji, które są gromadzone na wyodrębnionym rachunku tzw. funduszu szkoleniowego.

5. W którym momencie użytkownicy platformy będą dostawali dostęp do szkoleń post-factum - przed czy po uiszczeniu opłaty?

Odpowiedź: Każdy użytkownik Platformy szkoleniowej może korzystać ze szkoleń nieodpłatnie. Osoba, która zalogowała się i uczestniczyła w szkoleniu może je ponownie odtworzyć w terminie do 3 dni. Natomiast użytkownik, który wniesie opłatę, może odtworzyć szkolenie w terminie do 14 dni (a nie do 3 dni), a także nie musi być obecny podczas trwania szkolenia. Taki udział post-factum jest możliwy po wniesieniu opłaty, która musi być wniesiona przed uzyskaniem dostępu.

6. Czy opłata za dostęp do szkoleń post-factum będzie jednorazowa czy cykliczna? Jeśli cykliczna to co jaki okres będzie pobierana? Proszę dokładnie opisać planowany sposób funkcjonowania płatności za udział w szkoleniach post-factum.

Odpowiedź: Opłata za dostęp do szkoleń post-factum może być:

- jednorazowa - osoba uzyska wtedy dostęp do szkoleń na miesiąc lub na rok,

- okresowa - dostęp na miesiąc lub na rok może być automatycznie, cyklicznie odnawiany.

7. Czy świadczenie przez Państwa usług udostępniania szkoleń post-factum będzie wymagało po Państwa stronie udziału/minimalnego udziału człowieka, czy też będzie to usługa w pełni zautomatyzowana, realizowana przez Internet, której wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej będzie niemożliwe?

Odpowiedź: Opłata pobierana od beneficjentów nie będzie dotyczyła pokrycia kosztów samego szkolenia, a jedynie możliwości jego późniejszego odtworzenia. Aby proces późniejszego odtworzenia szkolenia był możliwy system automatycznie nagrywa przebieg szkoleń, a następnie administrator opublikuje je on-line. Samo odtwarzanie szkoleń i przyznawanie dostępu do nich dzieje się w pełni automatycznie. Realizowanie tych działań bez wykorzystania technologii informacyjnej nie jest możliwe.

8. Czy świadczone usługi udostępniania szkoleń post-factum stanowiły będą usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i b ustawy, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego czy usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych?

9. Czy w ramach świadczenia usług udostępniania szkoleń post-factum będą Państwo działać jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1043), uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk czy instytut badawczy?

Odpowiedź na pytania nr 8-9: Udostępnianie szkoleń post-factum nie stanowi usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i b ustawy, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego ani usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych. Fundacja nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1043), uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk czy instytut badawczy.

10. Czy nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. świadczenia odpłatnych usług udostępniania nagrań post-factum), czy też będzie służyła również do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu bądź zwolnionych z podatku?

Odpowiedź: Nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będzie wykorzystywana przez Fundację jedynie w celu realizacji jej celu statutowego, tj. zapewnienia bezpłatnej pomocy (…), tj. działań, o których mowa w odpowiedzi ad 2.

11. W sytuacji, gdy nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Jeśli nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej byłaby przez Fundację wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to Fundacja nie będzie miała możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej. Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z treścią pytania nr 2 i stanowiska Wnioskodawcy, Fundacja nie działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, a zatem w jej ocenie nie będzie wykorzystywała przestrzeni serwerowej do działalności opodatkowanej VAT, a jedynie na cele statutowe, których realizacja pozostaje poza zakresem ustawy o VAT.

12. W sytuacji gdy nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: Fundacja nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT więc odpowiedź na to pytanie jest bezprzedmiotowa. Ale jeśli hipotetycznie nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej byłaby przez Fundację wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to Fundacja nie będzie miała obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

13. W sytuacji, gdy odpowiedź na pytanie nr 12 jest negatywna, to czy będą Państwo w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: Fundacja nie byłaby w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

14. Jeżeli nie będą Państwo w stanie odrębnie określić kwot podatku naliczonego związanych z poszczególnymi kategoriami czynności (tj. opodatkowanymi i zwolnionymi), to proszę wskazać, czy będą Państwo rozliczali podatek naliczony związany z tymi czynnościami proporcjonalnie oraz czy proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT, nie przekroczy 2%, a jeżeli nie przekroczy 2%, to czy uznają Państwo, że proporcja ta wynosi 0%? Proszę podać wartość tej proporcji.

Odpowiedź: Jako że Fundacja nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT odpowiedź na to pytanie jest bezprzedmiotowa.

15. Czy sprzedaż dostępu do szkoleń post-factum, o której mowa we wniosku będzie dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

16. Czy usługa dostępu do szkoleń post-factum będzie wykonywana na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług?

17. Czy opisane usługi dostępu do szkoleń post-factum będą świadczone dla siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatników poza terytorium kraju? Proszę wskazać gdzie będzie ta siedziba działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej?

18. W przypadku gdy podatnicy będący usługobiorcami nie będą posiadali siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, proszę wskazać miejsce, w którym będą posiadali oni stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?

Odpowiedź na pytania nr 15-18: Działalność szkoleniowa Fundacji jest prowadzona w stosunku do (..). Jest to więc działalność nakierowana na nieskonkretyzowane grono odbiorców i może z niego korzystać każdy zainteresowany. Realizując swoją misję Fundacja nie bada kim są osoby korzystające z jej szkoleń, gdzie mają miejsce zamieszkania, siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Jest zatem możliwe, że ze szkoleń, a tym samym z dostępu do szkoleń post-factum będą korzystać osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz rolnicy ryczałtowi. Tak samo możliwe jest, że z dostępu do szkoleń i dostępu do szkoleń post-factum będą korzystać podmioty/podatnicy z siedzibą działalności gospodarczej lub stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium kraju.

19. Czy wcześniej byli już Państwo zobowiązani do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych lub przestali Państwo spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania? Jeśli tak, proszę opisać kiedy i z jakiego powodu.

20. Czy wartość sprzedaży dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczy w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w roku podatkowym 2026, kwoty 20 000 zł?

21. Czy w przypadku świadczenia usług dostępu do szkoleń post-factum na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zapłata będzie w całości wykonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem)?

22. Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za sprzedaż usług dostępu do szkoleń post-factum jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz zapłata została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

Odpowiedź na pytania nr 19-22: Fundacja nie była dotychczas zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Opłaty wnoszone przez osoby fizyczne nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych mogą przekroczyć w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w roku podatkowym 2026, kwotę 20 000 zł. Zapłata za dostęp do szkoleń post factum będzie w całości realizowana za pośrednictwem rachunku bankowego Fundacji i Fundacja będzie w stanie jednoznacznie stwierdzić jakiej konkretnie czynności dotyczyła płatność i na czyją rzecz zapłata została dokonana.

23. Czy wpłaty dokonywane przez użytkowników Platformy Szkoleniowej zostaną nie tylko przeznaczone, ale również wydatkowane na działalność statutową Fundacji?

24. Na jakie konkretnie cele statutowe Fundacji zostaną przeznaczone i wydatkowane pobrane od beneficjentów opłaty?

Odpowiedź na pytania nr 23-24: Wpłaty dokonywane przez użytkowników Platformy Szkoleniowej zostaną przeznaczone i wydatkowane na działalność statutową Fundacji. Zostają one w całości przekazane na „fundusz szkoleniowy”, z którego pokrywane są koszty działań statutowych Fundacji zgodne z art. 8 ust. 1 pkt 2) Statutu Fundacji, czyli „(…)”. Wydatki dotyczą np. pokrycia kosztów wynagrodzeń szkoleniowców, wynajmu sal szkoleniowych lub kosztów nagrań szkoleń.

Pytanie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

Czy wpłaty dokonywane przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będą mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP w sytuacji, jeśli zostaną przeznaczone w całości na działalność statutową Fundacji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

W ocenie Fundacji, wpłaty dokonywane przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będą mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”) w sytuacji, jeśli zostaną przeznaczone w całości na działalność statutową Fundacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o PDOP, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Na podstawie tego przepisu objęte zakresem ustawy o PDOP pozostały fundacje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PDOP, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOP, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

Zgodnie z art. 7 ust. 1, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednakże, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zdaniem Fundacji, będzie ona uprawniona do zastosowania i tym samym podtrzymania dotychczasowego zwolnienia, gdyż wykorzysta środki otrzymane od użytkowników Platformy Szkoleniowej wyłącznie na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP i przewidziane w jej statucie, tj. na cele szkoleniowe/oświatowe. Środki otrzymane od użytkowników zostaną bowiem przekazane na rachunek „Funduszu szkoleniowego”, zgodnie z wewnętrznymi regulacjami Fundacji, z którego zostaną przeznaczone na utrzymanie przestrzeni serwerowej, na której zapisywane będą szkolenia udostępniane użytkownikom.

Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.),

fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy,

fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji.

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) jako podmioty, które są zwolnione z opodatkowania.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z których dochód ten został osiągnięty.

Z wniosku wynika m.in., że Fundatorem Fundacji jest (…). Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego.

Celem statutowym Fundacji jest m.in. prowadzenie działalności oświatowej, naukowo-technicznej i naukowej, szkoleniowej i doradczej. Zgodnie ze Statutem, Fundacja realizuje ten cel m.in. poprzez zapewnienie (…).

Fundacja posiada Platformę Szkoleniową, która oferuje szkolenia on-line dla szerokiego kręgu odbiorców. Niektórzy użytkownicy chcieliby korzystać ze szkoleń post-factum. Jest to technicznie możliwe, jednak wymaga przechowywania zapisów szkoleń, co związane jest z ponoszeniem dodatkowych kosztów z tytułu wykorzystania m.in. zasobów powierzchni serwerów dostawców infrastruktury informatycznej.

W związku z tym, Fundacja chciałaby, aby te osoby partycypowały w części kosztów z tym związanych. Szkolenie nadal byłoby zatem nieodpłatne, gdyż koszty organizacji szkolenia pokrywane są w całości przez Fundację w ramach jej działań statutowych. Natomiast użytkownik musiałby partycypować w koszcie utrzymania przestrzeni serwerowej, jeśli chciałby uzyskać dostęp do szkolenia post-factum. Pobieranie opłat od beneficjentów w ramach prowadzenia działalności statutowej Fundacji nie wynika na chwilę obecną ze Statutu. Fundacja jednak zamierza zmienić i dostosować swój Statut w ten sposób, aby umożliwiał on pobieranie opłat od beneficjentów za działania podejmowane przez Fundację w ramach jej działalności statutowej. Dodatkowo opłaty będą przeznaczone i wydatkowane na tzw. „fundusz szkoleniowy”.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy wpłaty dokonywane przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będą mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w sytuacji, jeśli zostaną przeznaczone w całości na działalność statutową Fundacji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Bez względu na cele prowadzonej działalności, ze zwolnienia nie mogą korzystać podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy CIT, tj.:

1. przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki;

2. przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3. samorządowe zakłady budżetowe oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Art. 17 ust. 1c, do którego odnosi się zacytowany powyżej przepis nie ma zastosowania do fundacji, więc nie będzie ograniczał stosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 w Państwa przypadku.

W myśl art. 17 ust. 1a ustawy o CIT,

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k ;

2. dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Dodatkowo, zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT,

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia określonych warunków. Po pierwsze, podatnik ma prowadzić działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach - jego działalność statutowa musi odpowiadać przynajmniej jednej z wymienionych w tym przepisie.

Warunkiem zwolnienia z dochodu jest także przeznaczenie go na cel statutowy, tożsamy z jednym z celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wykazanie tych celów w statucie powinno być precyzyjne i ścisłe.

Zwolnienie, o którym mowa w omawianym przepisie nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, za wyjątkiem dochodu wskazanego w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT. Ważny jest bowiem cel, na jaki dochód ten jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia. Źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej czy z działalności gospodarczej. Ponadto, zastosowanie przedmiotowego zwolnienia uzależnione zostało nie tylko od przeznaczenia, ale również od wydatkowania osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe.

Jak Państwo wskazali we wniosku i jego uzupełnieniu:

- zgodnie ze Statutem, Fundacja prowadzi działalność oświatową, naukowo-techniczną i naukową, szkoleniową i doradczą poprzez zapewnienie (…), co odpowiada jednemu z zakresów działalności statutowej określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

- Fundacja zamierza zmienić i dostosować swój Statut w ten sposób, aby umożliwiał on pobieranie opłat od beneficjentów za działania podejmowane przez Fundację w ramach jej działalności statutowej,

- wpłaty dokonywane przez użytkowników Platformy Szkoleniowej zostaną przeznaczone i wydatkowane na działalność statutową Fundacji, tj. zostaną w całości przekazane na „fundusz szkoleniowy”, z którego pokrywane są koszty działań statutowych Fundacji zgodne z art. 8 ust. 1 pkt 2 Statutu Fundacji, czyli „(…)”.

Zatem, wpłaty z tytułu korzystania ze szkoleń post-factum dokonywane przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będą mogły korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, z zastrzeżeniem, że zostaną przeznaczone w całości na działalność statutową Fundacji związaną z działalnością oświatową, naukowo-techniczną i naukową, szkoleniową i doradczą i wydatkowane na ten cel.

W związku z tym Państwa stanowisko w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług została/zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.