0111-KDIB2-3.4015.233.2026.4.MD

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia środków pieniężnych - tytułem uposażenia - z polisy ubezpieczeniowej z USA. Uzupełniła go Pani pismem z 26 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Została Pani wskazana jako osoba uposażona w polisie na życie zawartej w Stanach Zjednoczonych przez zmarłego stryja. Towarzystwo ubezpieczeniowe dokonało już wypłaty świadczenia. Z przekazanych przez towarzystwo ubezpieczeniowe informacji wynika, że kwota główna świadczenia nie podlega opodatkowaniu ani potrąceniom w USA, odsetki naliczone od świadczenia zostały opodatkowane w USA według stawki 30% i potrącone przed wypłatą.

Na początku przyszłego roku otrzyma Pani od towarzystwa ubezpieczeniowego Form 1042-S dokumentujący dochód oraz pobrany podatek u źródła (https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1042-s). Świadczenie zostało wypłacone bezpośrednio na Pani rachunek bankowy.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że Pani stryj, będący rezydentem USA, zawarł w USA umowę ubezpieczenia na życie. W umowie tej została Pani wskazana jako osoba uposażona (beneficjent), uprawniona do otrzymania świadczenia po jego śmierci. Po śmierci ubezpieczonego amerykańskie towarzystwo ubezpieczeniowe wypłaciło Pani należne świadczenie bezpośrednio na Pani rachunek bankowy. Świadczenie zostało wypłacone na podstawie umowy ubezpieczenia, a nie w ramach postępowania spadkowego.

Towarzystwo ubezpieczeniowe potwierdziło, że kwota główna świadczenia nie podlega w Stanach Zjednoczonych opodatkowaniu ani poborowi podatku u źródła („the principal benefit is not subject to any tax/withholding”). Niezależnie od świadczenia głównego ubezpieczyciel naliczył i wypłacił odsetki związane z realizacją roszczenia wynikającego z umowy ubezpieczenia. Łączna kwota naliczonych odsetek wyniosła (...) USD. Od naliczonych odsetek ubezpieczyciel pobrał 30% federalnego podatku dochodowego u źródła, tj. (...) USD, natomiast na Pani rachunek wypłacono kwotę (...) USD. W korespondencji przekazanej przez ubezpieczyciela wskazano: „we have withheld 30% of the interest from this claim.” Z posiadanych przez Panią informacji wynika, że pobrany podatek jest federalnym podatkiem dochodowym Stanów Zjednoczonych pobranym u źródła od odsetek. Odsetki nie zostały opodatkowane jako część świadczenia głównego, lecz jako odrębny dochód. Nie posiada Pani informacji, aby odsetki zostały naliczone jako odsetki za opóźnienie w wypłacie świadczenia głównego. Ubezpieczyciel nie wskazał podstawy ich naliczenia ani okresu, za jaki zostały obliczone. W związku z tym nie jest Pani w stanie potwierdzić, że są to odsetki naliczone za okres od dnia, w którym świadczenie stało się wymagalne, do dnia jego wypłaty.

Towarzystwo ubezpieczeniowe poinformowało Panią, że na początku (...) r. otrzyma Pani formularz IRS Form 1042-S. IRS Form 1042-S jest oficjalnym formularzem amerykańskiej administracji podatkowej (Internal Revenue Service - IRS), służącym do wykazania dochodów wypłacanych osobom niebędącym rezydentami podatkowymi Stanów Zjednoczonych oraz podatku federalnego pobranego od tych dochodów u źródła. W związku z powyższym Pani wątpliwości dotyczą skutków podatkowych otrzymania świadczenia głównego oraz odsetek na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz umowy między Polską a USA o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy otrzymanie świadczenia z tytułu polisy ubezpieczenia na życie oraz naliczonych przez ubezpieczyciela odsetek powoduje powstanie obowiązku podatkowego na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, otrzymanie świadczenia z tytułu polisy ubezpieczenia na życie oraz naliczonych przez ubezpieczyciela odsetek nie powoduje powstania obowiązku podatkowego na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega wyłącznie nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych z tytułów wymienionych przez ustawodawcę, tj. między innymi w drodze dziedziczenia, zapisu, darowizny, zachowku, zasiedzenia czy nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

W przedstawionym stanie faktycznym nie nabyła Pani świadczenia w drodze dziedziczenia ani żadnego z innych tytułów wymienionych w art. 1 ustawy. Prawo do otrzymania świadczenia wynikało wyłącznie z zawartej przez zmarłego umowy ubezpieczenia na życie, w której została Pani wskazana jako osoba uposażona.

Roszczenie o wypłatę świadczenia powstało bezpośrednio wobec zakładu ubezpieczeń i zostało zrealizowane przez ubezpieczyciela na Pani rzecz. Otrzymane świadczenie nie weszło do masy spadkowej i nie zostało nabyte w drodze dziedziczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2. darowizny, polecenia darczyńcy;

3. zasiedzenia;

4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Art. 2 ww. ustawy stanowi, że:

Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spadek (dziedziczenie), do którego się Pani odwołuje, jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do § 2 tego przepisu:

Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Zgodnie z art. 831 § 1, 2 i 3 Kodeksu cywilnego:

Ubezpieczający może wskazać jedną lub więcej osób uprawnionych do otrzymania sumy ubezpieczenia w razie śmierci osoby ubezpieczonej; może również zawrzeć umowę ubezpieczenia na okaziciela. Ubezpieczający może każde z tych zastrzeżeń zmienić lub odwołać w każdym czasie.

Jeżeli wskazano kilka osób uprawnionych do otrzymania sumy ubezpieczenia, a nie oznaczono udziału każdej z nich w tej sumie, ich udziały są równe.

Suma ubezpieczenia przypadająca uprawnionemu nie należy do spadku po ubezpieczonym.

Z treści wniosku wynika, że Pani stryj, będący rezydentem USA, zawarł w USA umowę ubezpieczenia na życie. W umowie tej została Pani wskazana jako osoba uposażona (beneficjent), uprawniona do otrzymania świadczenia po jego śmierci. Po śmierci ubezpieczonego amerykańskie towarzystwo ubezpieczeniowe wypłaciło Pani należne świadczenie bezpośrednio na Pani rachunek bankowy. Świadczenie zostało wypłacone na podstawie umowy ubezpieczenia, a nie w ramach postępowania spadkowego.

Podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych z tytułów wymienionych enumeratywnie w art. 1 tej ustawy.

Świadczenie pieniężne otrzymane z ubezpieczenia, zgodnie z art. 922 § 2 w powiązaniu z art. 831 § 3 Kodeksu cywilnego nie jest nabyte tytułem spadku. Pani - jako beneficjent wskazany w umowie ubezpieczenia - jest bowiem osobą uprawnioną do świadczenia pośmiertnego z opisanego we wniosku ubezpieczenia.

Zatem wypłacona Pani przez towarzystwo ubezpieczeniowe kwota z tytułu polisy ubezpieczeniowej na życie, którą był objęty Pani zmarły stryj, w całości (a więc zarówno w zakresie kwoty głównej jak i odsetek) nie podlega podatkowi od spadków i darowizn. Takie nabycie nie mieści się bowiem w katalogu tytułów wymienionych w ustawie o podatku od spadków i darowizn, jako podlegających opodatkowaniu. Nabycie środków na podstawie wskazania w umowie ubezpieczenia nie zostało wymienione jako tytuł opodatkowany podatkiem od spadków i darowizn (w tym nie wchodzi do masy spadkowej), a zatem nie podlega temu podatkowi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.