0114-KDIP3-1.4011.525.2026.3.BS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 czerwca 2026 r. (data wpływu 10 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca") podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest detaliczna sprzedaż kart kolekcjonerskich, prowadzona za pośrednictwem sklepu stacjonarnego, sklepu internetowego oraz zewnętrznych platform sprzedaży online. Wnioskodawca prowadzi działalność jako autoryzowany dystrybutor renomowanych wydawców kart kolekcjonerskich, zapewniając klientom bezpośredni dostęp do oryginalnych serii wydawniczych z różnych kategorii. Oferta Wnioskodawcy obejmuje zarówno aktualne, jak i archiwalne serie kart kolekcjonerskich, a także figurki kolekcjonerskie.

Rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, tj. trwa od 1 stycznia do 31 grudnia, co znajduje odzwierciedlenie w umowie spółki.

Zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym i ujawnionymi w nim kodami Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

‒ 47.91.Z – sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (działalność przeważająca);

‒ 47.65.Z – sprzedaż detaliczna gier i zabawek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

‒ 47.78.Z – sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

‒ 63.11.Z – przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność;

‒ 63.12.Z – działalność portali internetowych.

Co istotne, osiągnięte przez Wnioskodawcę w roku podatkowym 2025 przychody ze sprzedaży nie przekroczyły:

‒ limitu warunkującego posiadanie statusu małego podatnika, określonego w art. 4a pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 - dalej „Ustawa o CIT”);

‒ limitu uprawniającego do stosowania obniżonej, 9% stawki podatku, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT.

Na dzień 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca posiadał zatem status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT.

Na podstawie zawiadomienia ZAW-RD złożonego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego w ustawowym terminie (tj. do dnia 31 marca 2026 r.), z dniem 1 marca 2026 r. Wnioskodawca został objęty opodatkowaniem w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w przepisach rozdziału 6b Ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”).

Wybór Ryczałtu przed upływem przyjętego przez Wnioskodawcę roku podatkowego skutkował, na podstawie art. 28j ust. 5 Ustawy o CIT, obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem.

W związku z powyższym Wnioskodawca zamknął księgi rachunkowe na dzień 28 lutego 2026 r. oraz jest w trakcie sporządzania sprawozdanie finansowego, obejmującego okres od 1 stycznia 2026 r. do 28 lutego 2026 r., zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 – dalej: „UoR").

Stosownie do art. 27 ust. 1 Ustawy o CIT Wnioskodawca zobowiązany jest również do złożenia zeznania rocznego CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW za „skrócony” rok podatkowy, trwający od 1 stycznia 2026 r. do 28 lutego 2026 r., w terminie do końca trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu tego roku podatkowego, tj. do dnia 31 maja 2026 r.

Wartość przychodów Wnioskodawcy ze sprzedaży w kwocie netto (bez należnego podatku od towarów i usług) za „skrócony” rok podatkowy, trwający od 1 stycznia 2026 r. do 28 lutego 2026 r., przekroczyła limit uprawniający do stosowania obniżonej 9% stawki podatku CIT, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT. Limit ten, obliczony proporcjonalnie dla dwóch miesięcy trwania tego roku podatkowego (jako iloczyn 1/12 kwoty 2 000 000 euro, liczby miesięcy oraz średniego kursu Narodowego Banku Polskiego na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego 2026 r. wynoszącego 4,2156 zł/EUR, w zaokrągleniu do 1 000 zł), wyniósł 1 405 000 zł.

W konsekwencji dochód Wnioskodawcy osiągnięty we wskazanym „skróconym” roku podatkowym, trwającym od 1 stycznia 2026 r. do 28 lutego 2026 r., podlegał opodatkowaniu według 19% stawki podatku CIT, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT.

Jednocześnie wartość przychodów Wnioskodawcy ze sprzedaży w kwocie brutto (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) za ten sam rok podatkowy, nie przekroczyła limitu warunkującego posiadanie statusu małego podatnika, o którym mowa w art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT, tj. równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego z pierwszego dnia roboczego października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Wnioskodawca przewiduje, że przez cały okres opodatkowania Ryczałtem będzie spełniał wszystkie warunki określone w art. 28j ust. 1 Ustawy o CIT. W szczególności oznacza to, że:

‒ udział przychodów pasywnych, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT, tj. przychodów m.in. z wierzytelności, odsetek, poręczeń, gwarancji, praw autorskich, praw własności przemysłowej, ze zbycia instrumentów finansowych oraz z transakcji z podmiotami powiązanymi nieprzynoszących wartości dodanej, nie przekroczy 50% wszystkich przychodów Wnioskodawcy;

‒ spełniony zostanie wymóg zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT;

‒ jedynymi udziałowcami Wnioskodawcy pozostaną osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT;

‒ nie będzie posiadał udziałów ani akcji w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT.

Jednocześnie w odniesieniu do Wnioskodawcy nie zachodzi żadna z przesłanek wyłączających możliwość stosowania opodatkowania Ryczałtem, wskazanych w art. 28k ust. 1 i 2 Ustawy o CIT. W szczególności:

‒ Wnioskodawca nie powstał w wyniku przeprowadzenia jakichkolwiek działań restrukturyzacyjnych, tj. nie został utworzony w wyniku połączenia lub podziału podmiotów, nie wniesiono do niego przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa ani składników majątku o wartości przekraczającej równowartość 10 000 euro;

‒ Wnioskodawca nie posiada statusu przedsiębiorstwa finansowego ani instytucji pożyczkowej w rozumieniu właściwych przepisów;

‒ Wnioskodawca nie jest podmiotem, w stosunku do którego ogłoszono upadłość lub wszczęto postępowanie likwidacyjne.

Wnioskodawca przewiduje, że w trakcie 2026 r. możliwe jest podjęcie uchwały w przedmiocie wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy trwający od 1 marca 2026 do 31 grudnia 2026 r. Wnioskodawca nie wyklucza również, że w trakcie 2026 r. mogą zostać zidentyfikowane inne świadczenia wymagające zapłaty Ryczałtu, tzw. ukryte zyski bądź wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 w zw. z ust. 4 i 4a Ustawy o CIT.

Uzupełniając opis prowadzonej działalności gospodarczej, należy wskazać, że w ramach bieżącej działalności Wnioskodawca dokonuje (oraz planuje dokonywać w przyszłości) transakcji z jednym ze swoich udziałowców (dalej: „Udziałowiec”). Udziałowiec prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach której obecnie świadczy na rzecz Wnioskodawcy odpłatne usługi administracyjne, a w przyszłości planowane jest również rozpoczęcie świadczenia przez niego usług wsparcia sprzedaży B2B (na podstawie odrębnych umów o świadczenie usług).

Obecnie świadczone usługi administracyjne (dalej: „Usługi Administracyjne") obejmują bieżącą obsługę biurową lokalu Wnioskodawcy, w tym odbiór i zarządzanie korespondencją, kontakt z biurem rachunkowym, rozpatrywanie reklamacji i zgłoszeń klientów, koordynację współpracy z firmami kurierskimi, opłacanie faktur, zakupy materiałów eksploatacyjnych oraz rozliczanie czasu pracy. Nabywanie Usług Administracyjnych jest dla Wnioskodawcy niezbędne, z uwagi na konieczność zapewnienia sprawnego funkcjonowania zaplecza operacyjnego. Usługi te byłyby nabywane od podmiotów zewnętrznych niezależnie od istnienia powiązań kapitałowych pomiędzy Wnioskodawcą, a Udziałowcem.

Z kolei planowane na przyszłość usługi wsparcia sprzedaży B2B (dalej: „Usługi Sprzedażowe") będą obejmować prowadzenie negocjacji handlowych, zakup towaru, dystrybucję do sieci handlowych, zawieranie umów z kontrahentami biznesowymi, aktywne pozyskiwanie klientów B2B, reprezentowanie Wnioskodawcy na targach i wydarzeniach branżowych oraz ocenę wartości rynkowej kart kolekcjonerskich będących przedmiotem transakcji. Nabycie Usług Sprzedażowych będzie kluczowe dla dalszego rozwoju Wnioskodawcy i zwiększenia skali jej działalności, z uwagi na specyficzny charakter rynku kart kolekcjonerskich, który wymaga wiedzy i kompetencji niedostępnych powszechnie. Udziałowiec posiada unikalne umiejętności w zakresie oceny autentyczności i wartości kart, znajomość mechanizmów kształtowania się ich cen oraz rozległą sieć kontaktów wśród kolekcjonerów i nabywców biznesowych. Kompetencje te stanowią wartość, której Wnioskodawca nie byłby w stanie pozyskać w równoważnym zakresie od podmiotu zewnętrznego.

Z tytułu świadczonych Usług Administracyjnych (a w przyszłości również Usług Sprzedażowych) Udziałowcowi przysługuje odrębne, stałe miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe, ustalone zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, tj. na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Wynagrodzenie z tytułu każdego rodzaju usług jest i będzie dokumentowane odrębnymi fakturami VAT wystawianymi przez Udziałowca.

Udziałowiec nie jest zatrudniony przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę. Usługi Sprzedażowe ani Usługi Administracyjne nie są, ani nie będą w przyszłości świadczone na podstawie art. 176 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.). Zawarcie umów z Udziałowcem wynika z jego osobistego i faktycznego zaangażowania w działalność Wnioskodawcy – w szczególności z posiadanych przez niego unikalnych kompetencji i kontaktów branżowych, które nie są udziałem pozostałych Udziałowców Wnioskodawcy, co uzasadnia brak analogicznych rozliczeń z tytułu usług w stosunku do pozostałych Udziałowców.

Wynagrodzenie wypłacane Udziałowcowi z tytułu Usług stanowi ekwiwalent za rzeczywiście wykonane świadczenia i nie jest uzależnione od wyników finansowych Wnioskodawcy ani od przysługującego Udziałowcowi prawa do udziału w zysku. Jednocześnie wynagrodzenie to nie stanowi wynagrodzenia za wykonywanie czynności zarządczych przez Udziałowca jako Prezesa Zarządu Wnioskodawcy— jest ono bowiem należne wyłącznie z tytułu odrębnych usług świadczonych przez Udziałowca na podstawie zawartych Umów. Zawarcie Umów nie wynika z niedoboru aktywów Wnioskodawcy ani nie stanowi formy dokapitalizowania Wnioskodawcy. Wypłata wynagrodzenia nie służy również dokapitalizowaniu Udziałowca jako wspólnika Wnioskodawcy – stanowi ona bowiem wyłącznie rynkowe wynagrodzenie za faktycznie wykonane na rzecz Wnioskodawcy świadczenia.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Udziałowiec świadczy usługi administracyjne, w skład których wchodzi m.in. odbiór i zarządzanie korespondencją, kontakt z biurem rachunkowym, rozpatrywanie reklamacji i zgłoszeń klientów, koordynację współpracy z firmami kurierskimi, opłacanie faktur, zakupy materiałów eksploatacyjnych oraz rozliczanie czasu pracy.

Wpisują się one w "Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą” klasyfikowaną pod kodem PKD 2025 82.10.Z.

Niezależnie, Udziałowiec zamierza również świadczyć na rzecz Spółki usługi w zakresie sprzedaży B2B obejmujące prowadzenie negocjacji handlowych, zakup towaru, dystrybucję do sieci handlowych, zawieranie umów z kontrahentami biznesowymi, aktywne pozyskiwanie klientów B2B, reprezentowanie Spółki na targach i wydarzeniach branżowych oraz ocenę wartości rynkowej kart kolekcjonerskich będących przedmiotem transakcji pośrednictwa w sprzedaży i zakupie kart i innych przedmiotów kolekcjonerskich.

Udziałowiec świadczy na rzecz Spółki usługi administracyjne od lutego 2024 r. Świadczenie usług wsparcia sprzedaży B2B ma dopiero rozpocząć się w przyszłości.

Na ten moment Usługodawca nie świadczy tożsamych usług na rzecz innych podmiotów.

Jeżeli zaś chodzi o konkretne rodzaje usług świadczonych aktualnie oraz świadczonych w przyszłości przez Udziałowca na rzecz Spółki, to uzasadnienie biznesowe przedstawiono w złożonym wniosku.

Odnośnie usług administracyjnych w treści wniosku wskazano, że:

"Nabywanie Usług Administracyjnych jest dla Wnioskodawcy niezbędne, z uwagi na konieczność zapewnienia sprawnego funkcjonowania zaplecza operacyjnego. Usługi te byłyby nabywane od podmiotów zewnętrznych niezależnie od istnienia powiązań kapitałowych pomiędzy Wnioskodawcą, a Udziałowcem.”

Odnośnie usług wsparcia sprzedaży B2B w treści wniosku wskazano, że:

"Nabycie Usług Sprzedażowych będzie kluczowe dla dalszego rozwoju Wnioskodawcy i zwiększenia skali jej działalności, z uwagi na specyficzny charakter rynku kart kolekcjonerskich, który wymaga wiedzy i kompetencji niedostępnych powszechnie.

Udziałowiec posiada unikalne umiejętności w zakresie oceny autentyczności i wartości kart, znajomość mechanizmów kształtowania się ich cen oraz rozległą sieć kontaktów wśród kolekcjonerów i nabywców biznesowych. Kompetencje te stanowią wartość, której Wnioskodawca nie byłby w stanie pozyskać w równoważnym zakresie od podmiotu zewnętrznego”

"Z tytułu świadczonych Usług Administracyjnych (a w przyszłości również Usług Sprzedażowych) Udziałowcowi przysługuje odrębne, stałe miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe, ustalone zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, tj. na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Wynagrodzenie z tytułu każdego rodzaju usług jest i będzie dokumentowane odrębnymi fakturami VAT wystawianymi przez Udziałowca.”

Udziałowiec jest jednym z dwóch członków zarządu Spółki (jej prezesem) oraz jednym z jej trzech udziałowców.

Podkreślenia wymaga fakt, że ani pozostali członkowie zarządu, ani pozostali udziałowcy na ten moment nie świadczą na rzecz Spółki usług. Jak wskazywano w treści wniosku: „Zawarcie umów z Udziałowcem wynika z jego osobistego i faktycznego zaangażowania w działalność Wnioskodawcy – w szczególności z posiadanych przez niego unikalnych kompetencji i kontaktów branżowych, które nie są udziałem pozostałych Udziałowców Wnioskodawcy, co uzasadnia brak analogicznych rozliczeń z tytułu usług w stosunku do pozostałych Udziałowców.”

Pytanie

1. Czy Wnioskodawca, którego dochód za ostatni rok podatkowy bezpośrednio poprzedzający opodatkowanie Ryczałem (tj. „skrócony” rok podatkowy, trwający od 1 stycznia 2026 r. do 28 lutego 2026 r.) podlegał opodatkowaniu 19% stawką podatku CIT, ale jednocześnie przychody ze sprzedaży za ten rok podatkowy nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT, zachowuje w roku podatkowym trwającym od 1 marca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. status małego podatnika, a tym samym jest uprawniony do opodatkowania Ryczałtem według stawki w wysokości 10%, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w tym przy wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za ten rok bądź też zidentyfikowania innych zdarzeń np. ukrytych zysków bądź wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą? (pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego);

2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 1 za prawidłowe, czy obliczając 19% podatek PIT należny z tytułu takiej ewentualnej zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, Wnioskodawca, działając jako płatnik podatku PIT uprawniony będzie dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r., poz.163 t.j. z dnia 7 lutego 2025 r. – dalej: „Ustawa o PIT”)? (pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego);

3. Czy wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz Udziałowca z tytułu świadczonych przez niego Usług Administracyjnych stanowi ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, a w konsekwencji – czy po stronie Wnioskodawcy powstaje obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT? (pytanie dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego);

4. Czy wypłacane w przyszłości przez Wnioskodawcę wynagrodzenie na rzecz Udziałowca z tytułu świadczonych przez niego Usług Sprzedażowych będzie stanowić ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, a w konsekwencji – czy po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT? (pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego).

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie numer 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1. i 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, zachowuje on status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT, a w konsekwencji jest uprawniony do opodatkowania Ryczałtem według obniżonej stawki w wysokości 10%, określonej w art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT w terminie od 1 marca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za ten rok bądź też zidentyfikowania innych zdarzeń np. ukrytych zysków bądź wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Obliczając 19% podatek PIT z tytułu takiej ewentualnej zaliczki na poczet dywidendy za ten rok, Wnioskodawca, działając jako płatnik podatku PIT, uprawniony będzie dokonać odliczenia 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału danego udziałowca w zysku i należnego Ryczałtu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 1 i 2

Zgodnie z art. 28o ust. 1 Ustawy o CIT:

„Ryczałt wynosi:

1. 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2. 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.”

Przytoczony przepis uzależnia możliwość stosowania obniżonej 10% stawki Ryczałtu od posiadania statusu małego podatnika lub podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności i nie przewiduje żadnych innych wymogów w tym zakresie.

W przypadku Wnioskodawcy kluczowe znaczenie ma zatem ustalenie, czy zachowuje on status małego podatnika w roku podatkowym zaczynającym się 1 marca 2026 r. w związku z wyborem Ryczałtu.

Należy podkreślić, że Ustawodawca nie wprowadził dla potrzeb stosowania Ryczałtu odrębnej, autonomicznej definicji małego podatnika. W art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT posłużono się pojęciem „mały podatnik" bez definiowania go na potrzeby rozdziału 6b dotyczącego Ryczałtu.

W konsekwencji, zgodnie z regułami wykładni systemowej, należy odwołać się do znaczenia nadawanego temu pojęciu w ramach tego samego aktu prawnego, tj. do definicji zawartej w art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT:

„Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.”

Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika zatem, że status małego podatnika ustala się wyłącznie w oparciu o wielkość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług w poprzednim roku podatkowym.

Co istotne, przepis ten nie uzależnia limitu 2 000 000 euro od długości roku podatkowego, tj. nie przewiduje proporcjonalnego przeliczania limitu w zależności od liczby miesięcy trwania roku podatkowego. Jest to zatem istotna różnica w stosunku do art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT dotyczącego stawki 9% CIT, który takiego proporcjonalnego przeliczenia wymaga, przewidując stosowną regułę w tym zakresie.

Stosownie do art. 8 ust. 6a Ustawy o CIT:

„Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.”

Na podstawie tego przepisu, w przypadku Wnioskodawcy luty 2026 r. (miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, którym był marzec 2026 r.) był ostatnim miesiącem roku podatkowego. W konsekwencji, ostatni rok podatkowy bezpośrednio poprzedzający opodatkowanie Ryczałtem trwał od 1 stycznia 2026 r. do 28 lutego 2026 r.

Wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług osiągnięta przez Wnioskodawcę w tym „skróconym" roku podatkowym (ostatnim roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym opodatkowanie Ryczałtem) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. W konsekwencji, Wnioskodawca spełnia ustawową definicję małego podatnika zawartą w art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT, pomimo że rok ten trwał jedynie 2 miesiące. Jak wskazano bowiem powyżej, art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT nie uzależnia limitu 2 000 000 euro od długości roku podatkowego.

Bez znaczenia dla oceny statusu małego podatnika pozostaje natomiast okoliczność, że dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę w tym „skróconym" roku podatkowym podlegał opodatkowaniu według 19% stawki podatku CIT, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT.

Zastosowanie tej stawki wynikało z przekroczenia proporcjonalnego limitu przychodów uprawniających do stosowania 9% stawki CIT, określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT.

Należy wyraźnie podkreślić, że status małego podatnika i uprawnienie do stosowania obniżonej 9% stawki CIT stanowią dwie odrębne kwestie. Innymi słowy, są to dwa różne limity przychodów, określone w odrębnych przepisach i służące różnym celom.

Limit z art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT warunkuje prawo do stosowania obniżonej 9% stawki CIT i odnosi się do przychodów netto (bez należnego podatku od towarów i usług), oraz podlega proporcjonalnemu przeliczeniu dla roku podatkowego krótszego niż 12 miesięcy.

Natomiast limit z art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT warunkuje status małego podatnika i odnosi się do przychodów brutto (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) oraz co istotne w niniejszej sprawie, nie podlega proporcjonalnemu przeliczeniu w zależności od długości roku podatkowego.

Należy zauważyć, że gdyby intencją racjonalnego Ustawodawcy było uzależnienie limitu małego podatnika od liczby miesięcy trwania roku podatkowego, przewidziałby on w art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT wyraźne uregulowanie w tym zakresie, analogiczne do zawartego w art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT dotyczącym stosowania stawki 9% CIT. Brak takiego unormowania w przepisie definiującym małego podatnika potwierdza, że limit 2 000 000 euro ma charakter bezwzględny i nie podlega redukcji proporcjonalnej.

Przekroczenie limitu z art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT i w konsekwencji opodatkowanie dochodu stawką 19% w ostatnim roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym opodatkowanie Ryczałtem, nie ma zatem żadnego wpływu na ocenę zachowania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT dla roku podatkowego rozpoczynającego się od 1 marca 2026 r.

Prezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) z dnia 30 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.813.2022.1.PC, organ podatkowy rozpatrywał analogiczną sytuację, w której spółka zamknęła „skrócony" rok podatkowy trwający jedynie 3 miesiące (od 1 lipca 2022 r. do 30 września 2022 r.) przed przejściem na Ryczałt. Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, stwierdzającego, że:

„Definicja małego podatnika zawarta w art. 4a ust. 10 ustawy o PDOP odnosi się do roku podatkowego. Właśnie skończony rok podatkowy Spółki trwał 3 miesiące: od 1 lipca 2022 roku do 30 września 2022 roku, ale art. 4a ust. 10 ustawy o CIT, nie uzależnia limitu 2 000 000 EURO od długości roku podatkowego."

Identyczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS w dniu 27 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.616.2024.1.DD, dotyczącej spółki powstałej z przekształcenia, która zamknęła pierwszy rok podatkowy po zaledwie 7 dniach (od 25 lipca 2024 r. do 31 lipca 2024 r.) przed przejściem na Ryczałt. Dyrektor KIS stwierdził w niej, że:

„Skoro w roku podatkowym poprzedzającym wybór ryczałtu od dochodów spółek, Państwa przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczył równowartości 2 mln euro, to jako mały podatnik Spółka, która wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest uprawniona do korzystania z 10% stawki ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT."

Z powołanych interpretacji indywidualnych wynika jednoznacznie, że przy ustalaniu statusu małego podatnika dla celów stosowania właściwej stawki Ryczałtu pod uwagę brany jest wyłącznie limit 2 000 000 euro, który nie podlega proporcjonalnemu przeliczeniu w zależności od długości roku podatkowego. Tym samym jedynym kryterium, które należy uwzględniać jest nieprzekroczenie limitu 2 000 000 euro przychodów ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług w tym poprzednim roku podatkowym, bez względu na to, ile miesięcy rok ten trwał.

Powyższe będzie miało również bezpośredni wpływ na zasady opodatkowania PIT ewentualnej zaliczki wypłaconej udziałowcom od 1 marca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. na poczet dywidendy za ten rok.

Zgodnie bowiem z art. 30a ust. 19 pkt 1 Ustawy o PIT:

„Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą: 1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo (…)”

Zasady pomniejszania kwoty 19% podatku PIT należnego od udziałowca są zatem uzależnione wyłącznie od stawki podatkowej stosowanej przez spółkę opodatkowaną Ryczałtem. Ani przepisy Ustawy o PIT, ani przepisy Ustawy o CIT nie formułują w tym zakresie żadnych dodatkowych wymogów.

Mając na uwadze powyższe, uznanie Wnioskodawcy za podmiot posiadający status małego podatnika w roku podatkowym trwającym od 1 marca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. będzie skutkować nie tylko zastosowaniem 10% stawki Ryczałtu, lecz również pomniejszeniem kwoty podatku PIT należnego od udziałowców z tytułu otrzymanej przez nich zaliczki na poczet dywidendy za ten rok podatkowy, zgodnie z zasadami określonymi w ww. przepisie, tj. z uwzględnieniem 90% kwoty stanowiącej iloczyn procentowego udziału udziałowca w zysku Wnioskodawcy oraz kwoty Ryczałtu należnego od Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm. ):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1. 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2. 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Ryczałt wynosi:

1. 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2. 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (…).

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu (…).

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki.

Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1. 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2. 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Odnosząc się wprost do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 2, wskazać należy, że w dniu 9 lipca 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretacją indywidulną w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Nr 0114-KDIP2-2.4010.188.2026.3.IN, w której potwierdził Państwa stanowisko w części dotyczącej możliwości zastosowania 10% stawki podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku numerem 1

Mając na uwadze przedstawione rozwiązania prawne i opis sprawy zawarty we wniosku należy w podsumowaniu stwierdzić, że w roku podatkowym trwającym od 1 marca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Spółka zachowuje status małego podatnika, a tym samym jest uprawniona do opodatkowania Ryczałtem według stawki w wysokości 10%, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w tym przy wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za ten rok bądź też zidentyfikowania innych zdarzeń np. ukrytych zysków bądź wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy.

W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.