0112-KDIL1-1.4012.400.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący:

- zwolnienia od podatku VAT usług edukacyjnych, świadczonych przez Spółkę na rzecz osób małoletnich w ramach Placówki, która będzie objęta systemem oświaty, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

- zwolnienia od podatku VAT usług edukacyjnych, świadczonych przez Spółkę w ramach Placówki w innych miejscach niż adres placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo dwoma pismami z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 18 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – spółka cywilna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), została powołana w celu prowadzenia działalności polegającej na pozaszkolnych formach edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 85.59.B), obejmujących korepetycje oraz zajęcia z programowania, kursy komputerowe i pozostałe pozaszkolne formy edukacji.

Spółka zamierza uzyskać status placówki oświatowo-wychowawczej zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737), zwanej dalej „Prawem Oświatowym”.

Spółka planuje założyć oświatową placówkę niepubliczną po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek, zgodnie z art. 168 ust. 1 w związku z art. 2 pkt 3 Prawa Oświatowego (zwana dalej: „Placówką”).

Z chwilą uzyskania wpisu do ewidencji szkół i placówek, jednostka oświatowa prowadzona przez Spółkę, stanie się podmiotem objętym systemem oświaty w rozumieniu art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego działającym w formie placówki oświatowo-wychowawczej. W związku z wpisaniem placówki oświatowo-wychowawczej do ewidencji szkół i placówek, Spółka uzyska status organu prowadzącego w rozumieniu art. 4 pkt 16 w związku z art. 10 Prawa oświatowego.

Placówka będzie prowadziła działalność w zakresie edukacji pozaszkolnej w formie zajęć edukacyjnych, których uczestnikami będą osoby małoletnie (dzieci i młodzież). Usługi edukacyjne są kompleksowo zaprojektowane w taki sposób, aby spełniały założone cele i zadania w zakresie przekazywania wiedzy i rozwijania umiejętności dzieci i młodzieży. Program zajęć został opracowany na podstawie wieloletniego doświadczenia kadry dydaktycznej i zarządzającej, uwzględniając zdiagnozowane potrzeby dzieci i młodzieży. Usługi edukacyjne obejmują różnorodne aktywności (…), co pozwala uczestnikom na wybór aktywności zgodnych z ich zainteresowaniami.

Dzięki temu dzieci i młodzież chętnie angażują się w zajęcia, zdobywając umiejętności, takie jak:

· rozwijanie zainteresowań i talentów,

· nauka efektywnego i wartościowego spędzania wolnego czasu,

· budowanie kompetencji społecznych, takich jak praca zespołowa, odpowiedzialność za innych, dyscyplina, kultura osobista i umiejętność komunikacji. Jednocześnie zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę promują zdrowy styl życia, łącząc edukację z praktycznym podejściem do zdrowia fizycznego i psychicznego.

Poruszane zagadnienia, takie jak dieta, higiena cyfrowa czy aktywności fizyczne, stanowią integralną część programu, co sprawia, że uczestnicy uczą się zdrowych nawyków.

Placówka realizować będzie swoje zadania w zakresie kształcenia i wychowania uczestników zajęć edukacyjnych poprzez:

1. prowadzenie zajęć wspierających rozwój Uczestników, mających na celu:

· rozwijanie u Uczestników zainteresowań, uzdolnień, doskonalenie umiejętności oraz pogłębianie wiedzy poprzez autorski program zajęć z programowania w tym umożliwianie konfrontacji uczestników na ogólnopolskich i międzynarodowych konkursach programistycznych;

· kształtowanie u Uczestników umiejętności spędzania czasu wolnego;

· kształtowanie u Uczestników poczucia własnej tożsamości i rozwoju intelektualnego;

· upowszechnianie wśród dzieci i młodzieży wagi nowoczesnych technologii, przygotowanie ich do wyzwań przyszłości, kształtowanie modelu uczestnika rynku pracy w oparciu o prognozy potrzeb rynkowych;

· kształcenie dzieci i młodzieży w zakresie:

- (…)

2. organizowanie:

· imprez, w szczególności bezpłatnych, cyklicznych warsztatów z programowania (…);

· różnych form prezentacji dorobku naukowego Uczestników;

· działań alternatywnych wśród Uczestników w tym Uczestników niepełnosprawnych i zagrożonych niedostosowaniem społecznym.

3. realizowanie programów edukacyjnych, wspierających umiejętności językowe Uczestników i profilaktyczno-wychowawczych.

Placówka realizować będzie swoje zadania i świadczyć usługi edukacyjne w następujących formach:

1. Prowadzenie zajęć zarówno praktycznych jak i teoretycznych.

2. Organizowanie imprez prezentujących osiągnięcia uczniów.

3. Uczestnictwo w konkursach i zawodach.

4. Współpracę z instytucjami miejskimi.

5. Organizowanie letnich i zimowych warsztatów z programowania.

6. Współpracę ze szkołami publicznymi i niepublicznymi.

Zajęcia edukacyjne prowadzone są zgodnie z określonym programem nauczania przez certyfikowanych instruktorów oraz mogą kończyć się egzaminami, a potwierdzenie ukończenia zajęć może być dokumentowane wydanym zaświadczeniem. Część lub wszystkie usługi edukacyjne świadczone przez Placówkę będą miały charakter odpłatny dla uczestników zajęć. Usługi te będą stanowić usługi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, zwana dalej: „ustawą o podatku od towarów i usług”).

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1. Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2. Pytanie: „Na podstawie jakich konkretnie przepisów będą Państwo świadczyć usługi edukacyjne dla osób małoletnich (dzieci i młodzieży)?”.

Odp.: Na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, art. 8 ust. 1 i 2, art. 2 pkt 3 oraz art. 168.

3. Pytanie: „W związku z tym, że opis sprawy przedstawiony przez Państwa powinien być skonkretyzowany i nie powinien budzić wątpliwości, proszę o jednoznaczne wskazanie, jakie konkretnie usługi edukacyjne objęte są zakresem zadanych we wniosku pytań oznaczonych nr 1 i nr 2? Proszę wymienić te usługi, przedstawić ich charakterystykę w szczególności opisać na czym one konkretnie polegają i jakie dokładnie czynności będą Państwo wykonywali na rzecz uczniów świadcząc poszczególne usługi, których dotyczy Państwa pytanie nr 1 i nr 2”.

Odp.: Usługi edukacyjne, o których mowa w pytaniach 1 i 2, obejmują szereg działań dydaktycznych i wychowawczych skierowanych do dzieci i młodzieży, mających na celu nie tylko rozwój umiejętności programowania oraz językowych, ale również społecznych oraz kształtowanie zdrowego stylu życia. W szczególności usługi te obejmują:

- (…)

Usługi te są świadczone w sposób kompleksowy, tak aby uczestnicy nie tylko rozwijali swoje zdolności i zainteresowania, ale również zdobywali cenne umiejętności społeczne oraz budowali pozytywne postawy życiowe.

4. Pytanie: „Czy świadcząc usługi będące przedmiotem Państwa zapytania będą Państwo posiadali status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego?”.

Odp.: Nie. Jedynie status niepublicznej placówki oświatowej.

5. Pytanie: „Czy wszystkie świadczone przez Państwa usługi edukacyjne – również te, które będą świadczone w innych miejscach aniżeli adres placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, będą świadczone przez Państwa jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?”

Odp.: Usługi edukacyjne świadczone przez Wnioskodawcę będą realizowane głównie pod adresem placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego. Wnioskodawca przewiduje jednak możliwość świadczenia tych usług również w innych miejscach, przy czym zawsze będą one realizowane w imieniu własnym przez Wnioskodawcę, będącego jednostką oświatowo-wychowawczą, która jest objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe. W takich przypadkach placówka pozostanie w pełni zgodna z przepisami regulującymi działalność oświatową.

6. Pytanie: „Czy wszystkie świadczone przez Państwa usługi edukacyjne – również te, które będą świadczone w innych miejscach aniżeli adres placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, będą objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe? Jeśli nie, to które. Proszę je szczegółowo wymienić”.

Odp.: Wszystkie miejsca, w których Wnioskodawca planuje świadczenie usług edukacyjnych, zostaną zgłoszone we wniosku o wpis do ewidencji niepublicznych placówek oświatowo-wychowawczych. Każde z tych miejsc będzie spełniało wymagania określone przepisami prawa dla lokalizacji prowadzenia zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, co zostanie potwierdzone między innymi pozytywnymi opiniami wydanymi przez właściwe jednostki Państwowej Straży Pożarnej oraz Państwowej Inspekcji Sanitarnej. W ten sposób zapewnione zostaną najwyższe standardy bezpieczeństwa i higieny, wymagane dla działalności edukacyjnej.

7. Pytanie: „Czy wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku – również te, które będą świadczone w innych miejscach aniżeli adres placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, będą stanowić usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Proszę odpowiedzieć dla każdej usługi będącej przedmiotem Państwa zapytania odrębnie. Jeśli nie, proszę wskazać: a) które usługi nie stanowią usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy? Proszę je wymienić. b) czy przedmiotowe usługi edukacyjne są ściśle związane z usługami w zakresie kształcenia i wychowania świadczonymi przez Państwa jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe? Jeśli tak, to: i. na czym ten ścisły związek będzie polegał? ii. jaka dokładnie usługa będzie usługą podstawową i czy usługa ta będzie stanowić usługę w zakresie kształcenia lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy? iii. czy usługi edukacyjne będące przedmiotem wniosku będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej (usługi kształcenia/wychowania), z którą są ściśle związane? iv. czy głównym celem świadczonych przez Państwa usług edukacyjnych jest osiągnięcie przez Państwa dodatkowego dochodu, poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia? v. czy usługa podstawowa – z którą będą ściśle związane przedmiotowe usługi edukacyjne świadczone przez Państwa – będzie świadczona przez Państwa? Jeśli nie, to przez kogo”.

Odp.: Tak, wszystkie usługi:

- (…)

które zostały objęte wnioskiem o interpretację, stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Każda z oferowanych usług ma na celu rozwijanie wiedzy, umiejętności oraz wartości wychowawczych u dzieci i młodzieży, zgodnie z definicją kształcenia i wychowania zawartą w ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

8. Pytanie: „Czy odbiorcami wszystkich świadczonych przez Państwa usług edukacyjnych – również tych, które będą świadczone w innych miejscach aniżeli adres placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, będą wyłącznie osoby małoletnie (dzieci i młodzież będąca uczniami Państwa placówki)? Jeżeli nie, to kto jeszcze. Proszę wymienić”.

Odp.: Tak, odbiorcami świadczonych przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych będą wyłącznie osoby małoletnie (dzieci i młodzież).

9. Pytanie: „Wskazali Państwo, że: „Zajęcia edukacyjne prowadzone są zgodnie z określonym programem nauczania przez certyfikowanych instruktorów oraz mogą kończyć się egzaminami, a potwierdzenie ukończenia zajęć może być dokumentowane wydanym zaświadczeniem”. Proszę zatem o informacje:

a) czego dokładnie będzie dotyczyć ww. egzamin i co konkretnie będzie dokumentować ww. zaświadczenie?”.

Odp.: Egzamin sprawdza, a Zaświadczenie dokumentuje zdobyte przez uczestników umiejętności i wiedzę oraz ich osiągnięcia i dokonania w trakcie roku szkoleniowego. Zaświadczenie zawiera pisemną ocenę pracy ucznia, zrealizowany program nauczania oraz wyszczególnienie nabytych kompetencji. Jego celem jest formalne potwierdzenie rozwoju uczestnika w danym cyklu szkoleniowym. Wręczane jest na zakończenie roku szkoleniowego.

b) „czy wydanie zaświadczenia będzie stanowić czynność ściśle związaną z usługą podstawową (usługą kształcenia i wychowania)?”

Odp.: Wydanie zaświadczenia lub certyfikatu są czynnościami ściśle związanymi z usługą podstawową, którą jest kształcenie i wychowanie. Wydanie zaświadczenia lub certyfikatu stanowi podsumowanie pracy, ocenę i docenienie wysiłku uczestników, a także pochwałę ich zaangażowania i pracy nad sobą. Jest to element nagrody za realizację przyjętego planu kształcenia Wnioskodawcy. Podobnie, uczestnictwo w turniejach oraz innych imprezach jest integralną częścią realizowanego programu edukacyjnego, wzmacniając aspekty wychowawcze i edukacyjne usługi podstawowej.

c) „czy wydanie zaświadczenia będzie służyć do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego i czy bez tego nie będzie można wykonać czynności głównej?”

Odp.: Zaświadczenia i certyfikaty są rezultatem realizacji świadczenia zasadniczego i pełnią funkcję namacalnego dowodu na rozwój umiejętności uczestników. Potwierdzają przynależność do grupy oraz pasję do nauki i rozwoju, a także mogą służyć jako dokumenty wykazujące osiągnięcia. Są one użyteczne w procesach rekrutacyjnych do innych placówek, w przypisywaniu uczestników do odpowiednich grup w nowych szkołach, a także w potwierdzaniu osiągnięć w kontekście ubiegania się o indywidualne stypendia czy podczas rekrutacji na uczelnie wyższe.

d) „czy wydanie zaświadczenia będzie niezbędne do wykonania usługi podstawowej (usługi kształcenia i wychowania)? W czym ta niezbędność będzie się przejawiała?”

Odp.: Wydanie zaświadczeń i certyfikatów jest niezbędne do wykonania usługi podstawowej, gdyż stanowi formalne potwierdzenie przebiegu usługi edukacyjnej oraz podsumowuje jej realizację. Bez tych dokumentów trudniej byłoby wykazać efekty kształcenia i wychowania.

e) „czy głównym celem wydania zaświadczenia będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika niekorzystającego ze zwolnienia?”

Odp.: Głównym celem wydania zaświadczenia lub certyfikatu nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu. Opłaty pobierane w związku z tymi działaniami mają charakter symboliczny i mają przede wszystkim na celu pokrycie kosztów związanych z wykonaniem tych dodatkowych świadczeń, takimi jak druk zaświadczeń i certyfikatów.

f) „kto bezpośrednio świadczy usługę edukacyjną – Państwa Spółka, czy inny podmiot (jaki?)?”

Odp.: Usługi edukacyjne świadczone są bezpośrednio przez Spółkę Wnioskodawcy .

g) „czy wszystkie przedmiotowe usługi edukacyjne będą świadczone przez Państwa, jako jednostkę objętą systemem oświaty, czy przez „certyfikowanych instruktorów”? Jeżeli nie, to które dokładnie. Proszę wymienić”.

Odp.: Wszystkie usługi świadczone będą przez Spółkę Wnioskodawcy, jako jednostkę objętą systemem oświaty.

h) „czy organizatorem wszystkich przedmiotowych usług edukacyjnych będzie Państwa Spółka a „certyfikowani instruktorzy” będą podmiotem świadczącym ww. usługi na Państwa rzecz?”

Odp.: Organizatorem wszystkich przedmiotowych usług edukacyjnych będzie Spółka Wnioskodawcy. Certyfikowani instruktorzy będą pracownikami Spółki.

i) „kto będzie stroną umów zawieranych na świadczenie ww. usług – Państwa Spółka, jako jednostka objęta systemem oświaty, czy „certyfikowani instruktorzy”?”

Odp.: Stroną umów zawieranych na świadczenie usług będzie Spółka Wnioskodawcy, jako jednostka objęta systemem oświaty.

j) „kto będzie ponosił odpowiedzialność za świadczone usługi edukacyjne? Państwa Spółka, jako jednostka objęta systemem oświaty czy „certyfikowani instruktorzy”?”

Odp.: Odpowiedzialność za świadczone usługi edukacyjne ponosić będzie Spółka Wnioskodawcy, jako jednostka objęta systemem oświaty.

k) „kto będzie wystawiał faktury dokumentujące świadczenie usług edukacyjnych?”.

Odp.: Faktury wystawiane będą przez Spółkę Wnioskodawcy.

l) „czy „certyfikowani instruktorzy”, o których mowa w opisie sprawy, będą Państwa pracownikami? Jeżeli tak, to na podstawie jakiej umowy będą przez Państwa zatrudniani (np. umowa o pracę, umowa zlecenie). Jeżeli nie, proszę wskazać na podstawie jakiej dokładnie umowy współpraca z „certyfikowanymi instruktorami” będzie się odbywać? Czy „certyfikowani instruktorzy” będą współpracować z Państwem na podstawie np. B2B (np. jako podwykonawcy)? Jeżeli nie, to w jaki sposób będą Państwo współpracować z „certyfikowanymi instruktorami”?”.

Odp.: Certyfikowani instruktorzy będą pracownikami Spółki Wnioskodawcy, zatrudnionymi na umowę zlecenie i umowę o pracę.

ł) „czy umowa z „certyfikowanym instruktorem” będzie zawarta w ramach procesu kształcenia organizowanego przez Państwa Spółkę, jako jednostka objęta systemem oświaty?”

Odp.: Tak.

m)„czy „certyfikowani instruktorzy” będą posiadali wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w danym zakresie?”

Odp.: Tak.

n) „czy współpracując z „certyfikowanymi instruktorami” będą Państwo nabywać od nich usługi edukacyjne a następnie odsprzedawać je na rzecz osób biorących udział w zajęciach edukacyjnych w stanie nieprzetworzonym, bez naliczania dodatkowej marży?”

Odp.: Instruktorzy zatrudnieni będą w Spółce na umowę zlecenie bądź umowę o pracę, a zakres obowiązków i wynagrodzenie określony będzie w rzeczonej umowie.

10. Pytanie: „Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizować zadania w zakresie kształcenia i wychowania uczestników zajęć edukacyjnych poprzez m.in.: „2) Organizowanie: • imprez, w szczególności bezpłatnych, cyklicznych warsztatów z programowania (…); • różnych form prezentacji dorobku naukowego Uczestników; • działań alternatywnych wśród Uczestników w tym Uczestników niepełnosprawnych i zagrożonych niedostosowaniem społecznym. Proszę zatem o informacje:

a) czy głównym celem wszystkich ww. czynności będzie przekazywanie wiedzy, edukacja, kształcenie? Proszę wskazać, czy będą to usługi kształcenia i wychowania. Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej ww. czynności”.

Odp.: Zarówno planowane imprezy, jak i warsztaty, turnieje i prezentacje, będą miały za cel edukację, kształcenie i wychowanie. Pełnią funkcję wychowawczą, rozwijając umiejętność zdrowej rywalizacji, prezentacji przed publicznością oraz poznania sytuacji scenicznej. Te elementy są kluczowe w procesie kształcenia i wychowania, ponieważ pozwalają uczestnikom wykorzystać zdobytą wiedzę i umiejętności w praktycznych sytuacjach, rozwijając ich pewność siebie i umiejętności społeczne.

b) „czy organizowanie różnych form prezentacji dorobku naukowego Uczestników będzie polegało wyłącznie na czynności prezentacji osiągnięć (dorobku) uczestników, bez czynności edukacyjnych (nauczania)?”

Odp.: Nie, prezentacja dorobku przed publicznością jest elementem edukacyjnym wychowawczym mającym na celu rozwój zdolności autoprezentacji oraz wsparcie kształtowania umiejętności społecznych.

c) „na czym będzie polegało organizowanie „działań alternatywnych wśród Uczestników w tym Uczestników niepełnosprawnych i zagrożonych niedostosowaniem społecznym” oraz „turniejów e-sport”? Proszę krótko opisać”.

Odp.: Działania alternatywne polegać będą na wprowadzeniu w proces kształcenia i wychowania elementów edukacji włączającej. Ma to szczególne znaczenie dla Uczestników zagrożonych wykluczeniem i niedostosowaniem społecznym. Działania dotyczące e-sportu to nadanie specyficznego kontekstu edukacyjnego czasowi, jaki dzieci spędzają przed komputerem. Celem działania jest kształtowanie umiejętności konstruktywnego i produktywnego spędzania wolnego czasu.

d) „czy uczestnictwo w ww. imprezach (wskazanych powyżej we fragmencie opisu sprawy), różnych formach prezentacji dorobku naukowego Uczestników oraz ww. działań alternatywnych (wskazanych powyżej we fragmencie opisu sprawy) będą stanowić czynności ściśle związane z usługą podstawową (usługą kształcenia i wychowania)? Informacje prosimy podać odrębnie dla każdej ww. czynności”.

Odp.: Uczestnictwo imprezach, prezentacji dorobku Uczestników oraz działaniach alternatywnych są integralną częścią usługi podstawowej. Pełnią funkcję wychowawczą, rozwijając umiejętność zdrowej rywalizacji, prezentacji przed publicznością. Te elementy są kluczowe w procesie kształcenia i wychowania, ponieważ pozwalają uczestnikom wykorzystać zdobytą wiedzę i umiejętności w praktycznych sytuacjach, rozwijając ich pewność siebie i umiejętności społeczne.

e) „czy uczestnictwo w ww. imprezach (wskazanych powyżej we fragmencie opisu sprawy), różnych formach prezentacji dorobku naukowego Uczestników oraz ww. działań alternatywnych (wskazanych powyżej we fragmencie opisu sprawy) będzie służyć do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego i czy bez nich nie można wykonać czynności głównej?”

Odp.: Uczestnictwo imprezach, prezentacji dorobku Uczestników oraz działaniach alternatywnych jest niezbędne do wykonania usługi podstawowej, ponieważ są one integralną częścią programu edukacyjnego.

f) „czy następujące czynności: uczestnictwo w ww. imprezach (wskazanych powyżej we fragmencie opisu sprawy), różnych formach prezentacji dorobku naukowego Uczestników oraz ww. działań alternatywnych (wskazanych powyżej we fragmencie opisu sprawy) będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej (usługi kształcenia i wychowania)? W czym ta niezbędność będzie się przejawiała? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej czynności”.

Odp.: Wszystkie wspomniane czynności są częścią programu edukacyjnego, stąd ich pominięcie stanowiłoby uszczerbek dla całego procesu kształcenia i wychowania.

g) „czy głównym celem organizacji ww. imprez (wskazanych powyżej we fragmencie opisu sprawy), różnych form prezentacji dorobku naukowego Uczestników oraz ww. działań alternatywnych (wskazanych powyżej we fragmencie opisu sprawy) będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika niekorzystającego ze zwolnienia?”

Odp.: Celem organizacji imprez, prezentacji dorobku oraz działań alternatywnych nie jest osiąganie dochodu, a wsparcie procesu kształcenia i wychowania.

11. Pytanie: „Wskazali Państwo m.in., że: Placówka realizować będzie swoje zadania i świadczyć usługi edukacyjne w następujących formach: (…) 3. Uczestnictwo w konkursach i zawodach; 4. Współpraca z instytucjami miejskimi; 5. Organizowanie letnich i zimowych warsztatów z programowania; 6. Współpraca ze szkołami publicznymi i niepublicznymi. Proszę krótko opisać:

a) na czym dokładnie będzie polegało: uczestnictwo w konkursach i zawodach; współpraca z instytucjami miejskimi; organizowanie letnich i zimowych warsztatów z programowania oraz współpraca ze szkołami publicznymi i niepublicznymi? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej czynności”.

Odp.: Uczestnictwo w konkursach i zawodach ma na celu wsparcie procesu kształcenia i wychowania poprzez zdrową rywalizację opartą na zasadach fair-play.

Współpraca z instytucjami miejskimi oraz publicznymi i niepublicznymi szkołami polegać będzie na wspólnym organizowaniu ww. imprez, konkursów i zawodów, co przełoży się na wzbogacenie procesów kształcenia i wychowania o doświadczenia innych placówek. Organizacja zimowych i letnich warsztatów to dodatkowe zajęcia edukacyjne wspierające wszystkie procesy kształcenia i wychowania w dziedzinie kompetencji cyfrowych

b) „czy głównym celem wszystkich ww. czynności będzie przekazywanie wiedzy, edukacja? Czy będą to usługi kształcenia i wychowania? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej ww. czynności”.

Odp.: Zarówno uczestnictwo w konkursach, jak i zimowych i letnich warsztatach oraz wszystkie współprace z instytucjami miejskimi przełożą się na wzmożenie motywacji do nauki, rozwój umiejętności interpersonalnych, zwiększenie pewności siebie u Uczestników. Ich głównym celem zatem będzie edukacja, kształcenie i wychowanie.

c) „czy ww. czynności będą stanowić czynności ściśle związane z usługą podstawową (usługą kształcenia i wychowania)? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej ww. czynności”.

Odp.: Wszystkie czynności będą ściśle związane z usługą podstawową (usługą kształcenia i wychowania).

d) „czy ww. czynności będą służyć do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego i czy bez nich nie można wykonać czynności głównej (usługi kształcenia i wychowania)?”

Odp.: Uczestnictwo w konkursach jak i zimowych i letnich warsztatach oraz wszystkie współprace z instytucjami miejskimi są niezbędne do zrealizowania świadczenia zasadniczego, ponieważ są one integralną częścią programu edukacyjnego.

e) „czy ww. czynności będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej (usługi kształcenia i wychowania)? W czym ta niezbędność będzie się przejawiała? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej czynności”.

Odp.: Uczestnictwo w konkursach, jak i zimowych i letnich warsztatach oraz wszystkie współprace z instytucjami miejskimi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, ponieważ są one integralną częścią programu edukacyjnego.

f) „czy głównym celem ww. czynności będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika niekorzystającego ze zwolnienia?”.

Odp.: Celem uczestnictwa w konkursach jak i zimowych i letnich warsztatach oraz wszystkie współprace z instytucjami miejskimi nie jest osiąganie dochodu, a wsparcie procesu kształcenia i wychowania.

12. Pytanie: „Czy świadcząc przedmiotowe usługi edukacyjne będą Państwo podmiotem prawa publicznego powołanym w celach edukacyjnych: a) działającym w tym zakresie pod kontrolą państwa? Jeżeli tak, to na czym ta kontrola będzie polegać i czy będzie zapewniać jakość świadczeń oraz ich odpowiednią cenę. b) realizującym określoną politykę edukacyjną, tj. będą Państwo działać w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe? c) dysponującym zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą?”.

Odp. a) b) c): Świadcząc przedmiotowe usługi edukacyjne Wnioskodawca ubiegać się będzie o wpis do rejestru niepublicznych placówek oświatowych. Wpisu dokonuje właściwy organ Urzędu Miasta, a zgodnie z ustawą Prawo Oświatowe, Rozdział 8 Dz.U.2025.1043, wersja od 25 kwietnia 2026 do 30 czerwca 2026, Art. 168, Art. 171, Art. 172 oraz Art. 180 nadzór nad placówką obejmuje Kuratorium Oświaty właściwe z miejscem wpisu do rejestru. a) Kontrola organów Państwa polega na nadzorze pedagogicznym Art.180 ustawy, c) nadzorze w zakresie obowiązku zapewnienia bezpiecznych i higienicznych warunków nauki, wychowania i opieki, Art. 171, oraz w zakresie Statutu Art. 172. b) dokumentem gwarantującym działanie w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe jest Statut placówki oraz ramowe programy nauczania kontrolowane przez Kuratorium Oświaty. c) Kontrolę właściwych zasobów kadrowych gwarantuje zgłoszenie do ewidencji, które zgodnie z Art. 168, pkt.4.5) wymaga zgłoszenia danych dotyczących kwalifikacji pracowników pedagogicznych i dyrektora przewidzianych do zatrudnienia w szkole lub placówce.

13. Pytanie: „Czy w zakresie przedmiotowych usług będą Państwo mieli dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania? Czy Państwa działania w tym zakresie będą wymagać akceptacji państwa?”.

Odp.: Wszystkie działania podlegają nadzorowi właściwego Kuratora Oświaty Art.180 Ustawy i są opisane w Statucie Art.172 Ustawy.

14. Pytanie: „Czy głównym celem świadczonych usług edukacyjnych, których dotyczą zadane we wniosku pytania, będzie osiągnięcie przez Państwa Spółkę dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie czynności, o których mowa we wniosku, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?”.

Odp.: Głównym celem świadczonych usług edukacyjnych nie jest osiąganie przez Spółkę dochodów. Wszystkie opłaty wnoszone za zajęcia edukacyjne służą opłaceniu kosztów związanych z wynagrodzeniem instruktorów i pracowników, utrzymaniu lokali, zakupu pomocy dydaktycznych oraz organizacji zajęć.

Pytania

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, usługi edukacyjne, które będą świadczone na rzecz osób małoletnich przez Wnioskodawcę w ramach Placówki, która będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego, będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy usługi te będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym usługi edukacyjne świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Placówki w innych miejscach aniżeli adres placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zakres i zasady zwolnień przedmiotowych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawcze, w zakresie kształcenia, – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18,18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez; jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zatem, aby możliwe było zastosowanie przedmiotowego zwolnienia spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. podmiotowa – podmiot świadczący usługi musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe oraz

2. przedmiotowa – ww. podmiot świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Spełnienie warunków dla przesłanki podmiotowej zwolnienia: Podstawą prawną działania Placówki będzie statut oraz ustawa – Prawo oświatowe.

Placówka prowadzić będzie zajęcia dla osób małoletnich. Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.), system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.

Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy – Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje – placówki oświatowo- wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy – Prawo oświatowe, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy – Prawo oświatowe, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:

1. jednostkę samorządu terytorialnego;

2. inną osobę prawną;

3. osobę fizyczną.

Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy – Prawo oświatowe, osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnegoobowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako organ prowadzący Placówkę, zamierza uzyskać wpis do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek, zgodnie z art. 168 ust. 1 w związku z art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego. Tym samym należy stwierdzić, że Placówka będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe. Zdaniem Wnioskodawcy, z momentem wpisania Placówki do ww. ewidencji, spełniona zostanie przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia spod opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Spełnienie warunków dla przesłanki przedmiotowej zwolnienia:

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, spełnienie przesłanki przedmiotowej zwolnienia wymaga łącznego zaistnienia dwóch warunków, tj. usługi muszą być świadczone zarówno w zakresie kształcenia, jak i wychowania. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że ww. przepis stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (zwanej dalej „Dyrektywą VAT”), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie. Porównanie obu tych przepisów w ich przedmiotowym zakresie wskazuje, że krajowy ustawodawca zwolnione usługi określił pojęciem „kształcenia i wychowania”. Natomiast regulacja unijna mówi o kształceniu dzieci i młodzieży, kształceniu powszechnym lub wyższym, kształceniu zawodowym lub przekwalifikowaniu.

Należy zatem stwierdzić, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie są zgodne z implementowanymi przepisami Dyrektywy VAT. Przepisy nie zawierają definicji legalnej pojęć „kształcenia” i „wychowania”, należy zatem odnieść się do lingwistycznego znaczenia przedmiotowych definicji.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowej Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl/):

· kształcenie, pedag. ogół czynności i procesów umożliwiających ludziom poznanie przyrody, społeczeństwa i kultury, a zarazem uczestnictwo w ich przekształcaniu, jak również możliwie wszechstronny rozwój sprawności fizycznych i umysłowych, zainteresowań i zdolności, także wyrobienie odpowiednich postaw i przekonań.

Proces kształcenia opiera się na nauczaniu i uczeniu się, zakłada uczestnictwo w nim osób nauczających i uczących się; realizowany samodzielnie przez osobę uczącą się nosi nazwę samokształcenia. Wyodrębnia się kształcenie ogólne, które umożliwia nabycie kwalifikacji ogólnych (wiedzy, sprawności), niezbędnych wszystkim, niezależnie od ich roli społecznej i zawodowej, i kształcenie zawodowe, zapewniające zdobycie kwalifikacji w zakresie wybranej specjalności. Treść i formy procesów kształcenia są wyznaczane ogólnymi celami kształcenia formułowanymi w ramach poszczególnych koncepcjikształcenia ogólnego i zawodowego. Tradycyjnie wyróżnia się 3 poziomy kształcenia: podstawowy, zwany także elementarnym, średni, tj. umożliwiający zdobycie przygotowania do studiów wyższych, i wyższy; uczelnie wyższe i in. placówki naukowe organizują kształcenie podyplomowe, którego celem jest odnawianie i rozszerzanie zakresu wiedzy ogólnej bądź umiejętności zawodowych absolwentów szkół wyższych. Współcześnie niezbędne staje się kształcenie jednostki w ciągu całego życia, co znajduje wyraz w koncepcji kształcenia ustawicznego. Główne formy kształcenia: kształcenie stacjonarne, które polega na stałym i bezpośrednim udziale w kierowanym przez nauczającego zespole, i kształcenie korespondencyjne (na odległość), które jest procesem sterowanego samokształcenia. Wyróżnia się też naturalną formę kształcenia incydentalnego (nieformalnego) – niezorganizowany i niesystematyczny proces nabywania wiadomości, sprawności i postaw przez codzienne doświadczenie i pod wpływem wychowawczych oddziaływań środowiska;

· wychowanie – w szerokim znaczeniu – wszelkie zjawiska związane z oddziaływaniem środowiska społecznego i przyrodniczego na człowieka, kształtujące jego tożsamość, osobowość, postawy; w znaczeniu węższym – oddziaływania organizowane celowo, mające prowadzić do pożądanych zmian w funkcjonowaniu jednostek i grup. Współczesne wychowanie jest traktowane jako całokształt procesów i oddziaływań zachodzących w toku wzajemnych relacji między dwiema osobami, pomagających im rozwijać własne człowieczeństwo. Zakłada ono uznanie i afirmację wolności, dzięki której obie strony interakcji mogą ujawniać i urzeczywistniać wobec siebie wartości nadające sens ich życiu. W tak rozumianym wychowaniu nie ma wychowawców i wychowanków, ale są spotykające się ze sobą osoby, które obdarowują się swoim człowieczeństwem. Aby to się mogło dokonać, muszą one wzajemnie otworzyć się na siebie, uznać własną wolność i godność, a także okazać autentyczność, poczucie odpowiedzialności, zaufanie i empatię. Wychowanie jest więc dialogiem między osobami, a zatem zakłada wymienność ról: mówienia i słuchania, dawania i brania, czy też oferowania i asymilowania. W świetle najnowszych badań nad istotą pojęcia wychowaniem można doszukiwać się jego znaczenia w wyrazie chowanie rozumianym jako skrywanie, czyli chowanie czegoś przed kimś. Połączenie tego pojęcia z prefiksem wygeneruje jego nowy sens, nawiązujący do etymologii słowa edukacja, gdzie wychowanie jest „wydobywaniem” na jaw tego, co jest chowane. Wychowanie staje się wówczas umożliwieniem dostrzeżenia tego, co skrywa natura ludzka, co jest jej duchowym bogactwem, potencjałem, dzięki czemu człowiek może stać się osobą świadomie realizującą się w życiu. Spór o istotę wychowania sprowadza się do tego, czy wychowawca intencjonalnie orientuje się w relacjach z wychowankiem na zdobywanie przezeń tożsamości osobowej i jego samorealizację, czy też przede wszystkim uwzględnia potrzeby, oczekiwania, interes i normy zewnętrzne (społeczne, prawne, moralne). W obu jednak sytuacjach, kierując się wolnością, wspieraniem i wyzwalaniem, lub przymusem i presją, zmierza w sposób mniej lub bardziej świadomy i systematyczny do zaistnienia względnie trwałych zmian w osobowości, postawach czy w zachowaniach wychowanka. W zależności od swoistości owych oddziaływań można wydzielić wychowanie umysłowe, religijne, moralne, fizyczne, estetyczne czy seksualne, natomiast ze względu na wiek osoby wychowywanej wyróżniasię wychowanie dzieci (pedologia), dorosłych (andragogika) i ludzi starszych (gerontologia lub geragogika). Socjologowie wskazują na społeczno-historyczny kontekst wychowania, definiując je jako najstarszy proces społeczny, który sprowadza się do oddziaływania pokolenia dorosłych na jednostki niedojrzałe. Dzięki niemu zachowane czy rekonstruowane są wartości i struktury społecznego bytu. Wychowanie staje się wówczas interwencją zmierzającą do wdrożenia młodej generacji do pożądanego stanu kultury i do uczestnictwa w życiu różnych struktur społecznych (np. rodziny, grupy zawodowej, środowiska lokalnego). Najstarszą formą tej interwencji jest wychowanie naturalne, które realizuje się przez sam fakt egzystencji człowieka; w danym mu świecie. Wyróżnia się także wychowanie instytucjonalne, jakim jest ciąg zamierzonych działań w powołanych przez państwo, podmiot społeczny lub osobę fizyczną placówkach typu: żłobek, przedszkole, szkoła, stowarzyszenie, dom dziecka, świetlica osiedlowa, dom kultury, biblioteka. Ten typ wychowania wymaga jednak profesjonalnie przygotowanych do tego celu wychowawców.

Należy również przytoczyć definicję zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (...):

· kształcić – 1. «przekazywać komuś wiedzę, umiejętności 2. «czynić starania, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności 3. «rozwijać cechy charakteru»;

· wychowanie – 1. «ogół zabiegów mających na celu ukształtowanie człowieka pod względem fizycznym, moralnym i umysłowym oraz przygotowanie go do życia w społeczeństwie» 2. «umiejętność zachowania się w towarzystwie».

Ponadto, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego:

· kształcić – 1. Dawać komuś pewien zasób wiedzy, wiadomości w jakiejś dziedzinie; uczyć kogoś; posyłać do szkół po naukę; 2. rozwijać, doskonalić, urabiać;

· wychowanie – 1. forma rzeczownikowa czasownika wychowywać; 2. całokształt zabiegów mających na celu ukształtowanie człowieka pod względem fizycznym i psychicznym; wykształcenie w określonym kierunku; edukacja; 3. ogłada towarzyska, umiejętność poprawnego zachowania się.

Bazując na powyższych źródłach należy stwierdzić, że kształcenie ma na celu m.in.:

· przekazywanie określonego zasobu wiedzy lub umiejętności lub,

· rozwijanie umiejętności i kompetencji lub

· kształtowanie pewnego zespołu postaw w odniesieniu do nauki, kultury, przyrody, wychowania fizycznego i innych,

· przekazywanie wiedzy.

Wychowanie zaś to złożony proces, obejmujący kształtowanie postaw, wartości i norm społecznych.

Tymczasem, zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, działalność Wnioskodawcy, poprzez różnorodne działania edukacyjne, wykracza poza ramy stricte dydaktyczne, wpływając na całościowy rozwój dzieci i młodzieży. Mianowicie, Placówka będzie prowadziła działalność w zakresie edukacji pozaszkolnej w formie zajęć edukacyjnych na podstawie określonego programu nauczania, których uczestnikami są osoby małoletnie (dzieci i młodzież).

Głównym celem działalności Placówki będzie edukacja i wychowanie dzieci i młodzieży w specjalistycznych, pozaszkolnych formach dydaktycznych, umożliwiających m.in. uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej i umiejętności, jak również rozwijanie zainteresowań i uzdolnień, w tym zwłaszcza zainteresowań i uzdolnień z zakresu nowoczesnych technologii, umożliwiając branie udziału w ogólnopolskich wydarzeniach i warsztatach, co pozwoli na korzystanie z szerokiego spektrum bodźców rozwojowych. Poprzez zajęcia e-sportowe uczniowie korzystać będą mogli z uczestnictwa w rywalizacji sportowej. Zajęcia edukacyjne w ramach Placówki mają na celu realizację założonych programów nauczania w zakresie przekazania wiedzy i nabywania przez dzieci i młodzież umiejętności w zakresie edukacji szkolnej oraz nowoczesnych technologii. Nie bez znaczenia jest fakt, iż zajęcia odbywają się w grupach, co pozwala na kształtowanie postaw społecznych, zarówno w wymiarze rozwoju i bezpieczeństwa fizycznego i psychicznego oraz respektowania norm społecznych na zajęciach (relacje między uczestnikami zajęć edukacyjnych w ramach Placówki są oparte na wzajemnym szacunku i zaufaniu), kształtowania postaw obywatelskich i patriotycznych oraz dbałości o wspólne dobro kulturowe.

Wnioskodawca podkreśla, iż zajęcia edukacyjne prowadzone są zgodnie z określonym programem nauczania przez certyfikowanych instruktorów oraz mogą kończyć się egzaminami, a potwierdzenie ukończenia zajęć może być dokumentowane wydanym zaświadczeniem. Zdaniem Wnioskodawcy, takie zorganizowanie nauczania wskazuje na podobieństwa z podmiotami działającymi w sferze publicznych usług kształcenia i wychowania. Nie bez znaczenia jest również fakt, iż przedmiot zajęć zgodny jest również z celami publicznymi, jakimi są niewątpliwie: kształtowanie postaw zgodnego współdziałania w ramach grup społecznych, doskonalenie umiejętności posługiwania się językami obcymi czy nacisk na rozwój kompetencji przyszłości.

Nie ulega zatem wątpliwości, iż zajęcia w ramach Placówki mają na celu kształcenie i wychowanie dzieci i młodzieży w ramach określonego programu nauczania. W świetle przywołanych przepisów, znaczenia definicji pojęć „kształcenia” i „wychowania” oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca posiadać będzie status podmiotu objętego systemem oświaty w rozumieniu przepisów o Prawa oświatowego, jak również opisane przez Wnioskodawcę usługi świadczone w ramach Placówki są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, to należy uznać, że spełnione zostały przesłanki zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Z ostrożności, Wnioskodawca wskazuje na sprzeczność pomiędzy przepisem art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług a przepisem art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT. Przepis unijny rozróżnia bowiem transakcje będące kształceniem dzieci lub młodzieży; kształceniem powszechnym lub wyższym; kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem. Krajowy ustawodawca w spornym przepisie ujął te transakcje jako usługi w zakresie kształcenia lub wychowania.

Jednocześnie należy zauważyć, że w przypadku sprzeczności pomiędzy przepisami krajowymi a przepisami unijnymi, zastosowanie znajdują wprost przepisy unijne, do których podatnik ma prawo wprost się odwołać (czy też Wnioskodawca, w przypadku wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).

W opinii Wnioskodawcy, nie można zatem zawężać zastosowania przedmiotowego zwolnienia spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłącznie do kształcenia powszechnego, mającego odniesienie do kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Placówki niewątpliwie mają na celu przekazanie uczestnikom zajęć edukacyjnych pewnego zasobu wiedzy i umiejętności, kształtowanie sprawności fizycznej, przekazanie zespołu wartości, wspieranie ich umiejętności językowych oraz rozwijanie umiejętności ściśle związanych z nowoczesnymi technologiami.

Zajęcia prowadzone są w ramach określonego programu nauczania. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostały przesłanki określone w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT, a usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Placówki będą podlegały zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, np.:

· interpretacja indywidualna z 25 października 2021 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.625.2021.1.AS: „Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. (...) Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści cytowanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że kursy nauki tańca świadczone przez Spółkę jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. (...) W konsekwencji wskazać należy, że Wnioskodawca prowadzący placówkę kształcenia ustawicznego wpisaną do ewidencji szkół i placówek oświatowych korzysta ze zwolnienia od podatku w zakresie usług wskazanych we wpisie do ewidencji”;

· interpretacja indywidualna z 16 listopada 2022 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.714.2022.1.SR: „Odnosząc się natomiast do przedmiotowego charakteru ww. zwolnienia należy zauważyć, że usługom świadczonym przez Panią można przypisać takie cechy, jak kształcenie i wychowanie. Jak Pani wskazała w opisie sprawy, zajęcia w Pracowni pozwalają na realizację założonych celów i zadań w zakresie przekazania wiedzy i nabywania przez dzieci umiejętności w zakresie sztuk plastycznych. Ponadto forma zajęć w grupach oraz ich różnorodność tematyczna pozwala również na kształtowanie postaw społecznych, zarówno w wymiarze bezpieczeństwa fizycznego i psychicznego oraz respektowania norm społecznych na zajęciach (relacje między wszystkimi członkami społeczności Pracowni są oparte na wzajemnym szacunku i zaufaniu), jak i kształtowania postaw obywatelskich i patriotycznych oraz dbałości o dobro wspólne z poszanowaniem różnorodności kulturowej”.

Stanowisko Wnioskodawcy zgodne jest z orzecznictwem sądów administracyjnych, np.:

· wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 28 marca 2024 r. w sprawie o sygn. I SA/Po 740/23: „Sąd dostrzega różnicę między przytoczonym wyżej przepisem dyrektywy 2006/112, a jego implementacją w u.p.t.u. w zakresie przedmiotowym. Art. 132 ust. 1 lit. i ww. dyrektywy rozróżnia bowiem transakcje będące kształceniem dzieci lub młodzieży; kształceniem powszechnym lub wyższym; kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem. Krajowy ustawodawca w spornym przepisie ujął te transakcje jako usługi w zakresie kształcenia lub wychowania”;

· wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 listopada 2019 r. w sprawie o sygn. III SA/Wa 763/19 – „W ocenie Sądu przepisy art. 43 ust. 1 pkt 26-29 u.p.t.u., pomijają kwestię zwolnienia usług kształcenia dzieci lub młodzieży i w tym zakresie stanowi wadliwą implementację art. 132 ust. 1 lit. iDyrektywy 112. Jedynie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u. odwołuje się do usług świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, (...) Zwolnienie ustanowione przez ustawodawcę krajowego w art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u. nie odpowiada zatem zakresowi zwolnienia, którego prawo ustanowienia przewidział ustawodawca europejski w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywie 112. Zastosowanie przez ustawodawcę krajowego tego rodzaju techniki legislacji, tj. ukształtowanie zwolnienia w polskim prawie w oderwaniu od kryteriów przewidzianych w Dyrektywie 112, nie zapewnia wymaganej w pkt 34 Preambuły Dyrektywy 112 jednolitości zwolnień w krajach członkowskich, przez przyjęcie warunków ich stosowania, mających charakter porównywalny”.

Ad 2.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług w zakresie dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

· jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

· uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawcze, w zakresie kształcenia, – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego oraz stanowiskiem Wnioskodawcy przedstawionym do pytania nr 1 powyżej, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Placówki będą usługami w zakresie kształcenia i edukacji świadczonymi przez jednostki systemu oświaty.

Spełnione zostaną zatem przesłanki dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednakże drugie pytanie odnosi się do miejsca, w którym przedmiotowe usługi będą świadczone. Należy zatem stwierdzić, że ustawa o podatku od towarów i usług w nie zawiera warunku, że dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia konieczne jest, aby usługi świadczone przez Placówkę świadczone były bezpośrednio w siedzibie Placówki, czy mogą być też świadczone w innych miejscach.

Natomiast, kwestia ta uregulowana jest w rozporządzeniu Ministra Edukacji i Nauki z dnia 30 marca 2023 r. w sprawie niektórych publicznych placówek systemu oświaty, zgodnie z którym Placówka oświatowo- wychowawcza realizuje swoje zadania w swojej siedzibie lub poza tą siedzibą (§ 3 ust. 3 w zw. z § 3 ust. 1 i § 2 ust. 1 lit. f).

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dla zastosowania zwolnienia spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, bez znaczenia pozostaje miejsce świadczenia usług. Tym samym przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie zarówno do usług w zakresie kształcenia i wychowania świadczonych w siedzibie Placówki, jak i poza nią.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zauważyć przy tym należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie, podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie w sytuacji, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Wskazać należy, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia, ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Natomiast ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, korzystać mogą uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.

Z przedstawionych wyżej przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W tym miejscu wskazania wymagają przepisy ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2026 r. poz. 820 ze zm.):

System oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.

Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy Prawo oświatowe:

System oświaty obejmuje placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:

Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:

1. jednostkę samorządu terytorialnego;

2. inną osobę prawną;

3. osobę fizyczną.

Stosownie do art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą uznania usług edukacyjnych, które będą świadczone przez Państwa na rzecz osób małoletnich, za usługi w zakresie kształcenia i wychowania oraz możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla tych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Uwzględniając powołane przepisy prawa oraz przedstawiony przez Państwa opis sprawy należy stwierdzić, że skoro utworzona przez Państwa placówka oświatowo-wychowawcza będzie stanowiła jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, to spełniają Państwo kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Odnosząc się natomiast do przedmiotowego charakteru ww. zwolnienia należy zauważyć, że jak Państwo wskazali, Placówka realizować będzie swoje zadania w zakresie kształcenia i wychowania uczestników zajęć edukacyjnych poprzez:

1. prowadzenie zajęć wspierających rozwój Uczestników, mających na celu:

· rozwijanie u Uczestników zainteresowań, uzdolnień, doskonalenie umiejętności oraz pogłębianie wiedzy poprzez autorski program zajęć z programowania w tym umożliwianie konfrontacji uczestników na ogólnopolskich i międzynarodowych konkursach programistycznych;

· kształtowanie u Uczestników umiejętności spędzania czasu wolnego;

· kształtowanie u Uczestników poczucia własnej tożsamości i rozwoju intelektualnego;

· upowszechnianie wśród dzieci i młodzieży wagi nowoczesnych technologii, przygotowanie ich do wyzwań przyszłości, kształtowanie modelu uczestnika rynku pracy w oparciu o prognozy potrzeb rynkowych;

· kształcenie dzieci i młodzieży w zakresie:

- (…)

2. organizowanie:

· imprez, w szczególności bezpłatnych, cyklicznych warsztatów z programowania (…);

· różnych form prezentacji dorobku naukowego Uczestników;

· działań alternatywnych wśród Uczestników w tym Uczestników niepełnosprawnych i zagrożonych niedostosowaniem społecznym;

3. realizowanie programów edukacyjnych, wspierających umiejętności językowe Uczestników i profilaktyczno-wychowawczych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zajęcia edukacyjne prowadzone są zgodnie z określonym programem nauczania przez certyfikowanych instruktorów oraz mogą kończyć się egzaminami, a potwierdzenie ukończenia zajęć może być dokumentowane wydanym zaświadczeniem.

Przedmiotowe usługi edukacyjne, objęte zakresem pytania nr 1 i nr 2, obejmują szereg działań dydaktycznych i wychowawczych skierowanych do dzieci i młodzieży, mających na celu nie tylko rozwój umiejętności programowania oraz językowych, ale również społecznych oraz kształtowanie zdrowego stylu życia. W szczególności – jak Państwo wskazali – usługi te obejmują:

- (…)

Usługi te są świadczone w sposób kompleksowy, tak aby uczestnicy nie tylko rozwijali swoje zdolności i zainteresowania, ale również zdobywali cenne umiejętności społeczne oraz budowali pozytywne postawy życiowe.

Ponadto, wskazali Państwo, że wszystkie usługi, które zostały objęte wnioskiem o interpretację, stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Każda z oferowanych usług ma na celu rozwijanie wiedzy, umiejętności oraz wartości wychowawczych u dzieci i młodzieży, zgodnie z definicją kształcenia i wychowania zawartą w ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Zatem stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa usługi edukacyjne obejmujące (…), będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, bowiem będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Ponadto, świadczone będą w ramach utworzonej placówki oświatowo-wychowawczej stanowiącej jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Podsumowanie

W opisanym zdarzeniu przyszłym, usługi edukacyjne obejmujące: (…), świadczone przez Państwa na rzecz osób małoletnich w ramach Placówki, która będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego, będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia i wychowania, a w konsekwencji będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, zgodnie z którym „spełnione zostały przesłanki zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług” – uznałem za prawidłowe.

Następnie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku dla przedmiotowych usług edukacyjnych świadczonych w ramach Placówki w innych miejscach niż adres placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Państwa przedmiotowe usługi edukacyjne będą realizowane głównie pod adresem placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego. Przewidują Państwo jednak możliwość świadczenia tych usług również w innych miejscach, przy czym zawsze będą one realizowane przez Państwa w imieniu własnym jako jednostka oświatowo-wychowawcza objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Wskazali Państwo, że w takich przypadkach placówka pozostanie w pełni zgodna z przepisami regulującymi działalność oświatową. Wszystkie miejsca, w których planują Państwo świadczenie usług edukacyjnych, zostaną zgłoszone we wniosku o wpis do ewidencji niepublicznych placówek oświatowo-wychowawczych. Każde z tych miejsc będzie spełniało wymagania określone przepisami prawa dla lokalizacji prowadzenia zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, co zostanie potwierdzone między innymi pozytywnymi opiniami wydanymi przez właściwe jednostki Państwowej Straży Pożarnej oraz Państwowej Inspekcji Sanitarnej. W ten sposób zapewnione zostaną najwyższe standardy bezpieczeństwa i higieny, wymagane dla działalności edukacyjnej.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości należy wyjaśnić, że w analizowanej sprawie na zastosowanie zwolnienia dla świadczonych przez Państwa usług nie będzie miał wpływu fakt, iż usługi te będą realizowane nie tylko w miejscu, w którym Państwo uzyskają wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, ale również w innych miejscach. W przedstawionej sytuacji nie nastąpi bowiem zmiana Państwa statusu jako jednostki oświatowej, jak również nie zmieni się kwalifikacja usługi wymagana zakresem wskazanego zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowanie

Opisane w zdarzeniu przyszłym usługi edukacyjne obejmujące: (…), świadczone przez Państwa w ramach Placówki w innych miejscach niż adres placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, zgodnie z którym „bez znaczenia pozostaje miejsce świadczenia usług” a „spełnione zostały przesłanki zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług” – uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Informuję, że interpretacja ta została wydana w zakresie zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dla świadczonych przez Państwa usług edukacyjnych obejmujących: (…). W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo bowiem, że ww. usługi objęte są zakresem zadanych we wniosku pytań oznaczonych nr 1 i nr 2. Zatem, nie analizowano zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla wskazanych w opisie sprawy usług organizowania: (…). Jeżeli chcieliby Państwo uzyskać interpretację indywidualną w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla ww. usług mogą Państwo złożyć wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ta interpretacja została wydana w szczególności na wskazaniu przez Państwa w opisie sprawy, że usługi edukacyjne świadczone przez Spółkę będą zawsze realizowane „w imieniu własnym przez Wnioskodawcę, będącego jednostką oświatowo-wychowawczą, która jest objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe” oraz, że usługi, „które zostały objęte wnioskiem o interpretację, stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.