0113-KDIPT1-3.4012.476.2026.1.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat … jako beneficjent składa w roku 2026 wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w… o dofinansowanie w formie dotacji zadania pn.: „…”. Realizację zadania przewiduje się przeprowadzić do 31.12.2026 r.

W ramach realizacji zadania planuje się:

1. Zakup quada z przyczepką - Quad fabrycznie nowy - silnik moc 90 KM, pojemność 925 cm3, napęd 4x4; koła RT4; bagażnik Przód/Tył: 55 kg/110 kg; zbiornik paliwa: 19,9 I; wymiary: 211,4x120,9x140,8cm; ładowność 261 kg; masa netto: 374 kg. W pojeździć zostanie zamontowany system oświetlenia i nagłośnienia, odpowiednio do wymogów dla pojazdów uprzywilejowanych. Przyczepa ratownicza: waga 90 kg; ładowność 250 kg; oświetlenie standard 12V z przyłączem 7 pin; zawieszenie Oś AL-KO 750 kg, rama stalowa, spawa, cynkowana ogniowo. Quad z przyczepką spełniają warunki art. 7 ust. 1 lit. h) ppkt (iii) Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1058 tj. stanowią „pojazd”. Pojazdy te zostaną przystosowane do użytku przez służby ochrony ludności i wyposażone będą w sygnalizację świetlno-dźwiękową, oznakowanie dostosowane do potrzeb służb ratowniczych (napisy PCZK …) zgodnie z Zarządzeniem Ministra Komunikacji i Spraw Wewnętrznych w sprawie sygnałów i oznakowania pojazdów samochodowych uprzywilejowanych w ruchu. Wyposażony będzie również w wyciągarkę oraz hak holowniczy. Pojazd zostanie wyposażony w środki niezbędne do niesienia pierwszej pomocy, będące na wyposażeniu Centrum Zarzadzania Kryzysowego. Quady planowane do zakupu w ramach projektu wykorzystywane będą bowiem do akcji ratunkowych, akcji poszukiwawczych, ratowniczych osób poszkodowanych na skutek kataklizmów spowodowanych obserwowanymi zmianami klimatu. Głównym przeznaczeniem quadów jest praca w trudnym terenie.

Wykorzystywane są one między innymi do takich czynności jak:

-akcje poszukiwawcze,

-akcje patrolowo-rozpoznawcze,

-transport ratowników w trudno dostępne miejsca,

-dostarczanie sprzętu ratowniczego, w tym gaśniczego, w miejsce trudno dostępnych pożarów,

-ewakuacja osób poszkodowanych z trudno dostępnych miejsc,

-transport piasku, worków, pomp itp. sprzętu podczas powodzi.

2.Zakup samochodu specjalnego (typu pick-up) do przewożenia ratowników oraz środków do niesienia pomocy, z hakiem holowniczym - pojazd fabrycznie nowy. Napęd 4x4, Rozstaw osi min. 3130 mm; Ładowność: min. 841 kg; Dopuszczalna masa całkowita pojazdu: 3500 kg; Silnik: Pojemność min. cm3 2500; Moc w KM min. 120; automatyczna skrzynia biegów; objętość przestrzeni ładunkowej min. 1,5 m3; system multimedialny z ekranem dotykowym i telematyką najnowszej generacji; najnowocześniejsze systemy bezpieczeństwa, takie jak aktywny asystent hamowania, aktywny asystent utrzymania pasa ruchu i asystent wspomagania koncentracji; systemy wspomagające, takie jak kamera cofania.

W samochodzie zostanie zamontowany system oświetlenia i nagłośnienia, odpowiednio do wymogów dla pojazdów uprzywilejowanych; Urządzenia sygnalizacyjno-ostrzegawcze świetlne i dźwiękowe pojazdu uprzywilejowanego:

• belka sygnalizacyjno - ostrzegawcza niebieska, wykonana w technologii LED, zamontowana na dachu kabiny kierowcy, podświetlany napis „POWIATOWE CENTRUM ZARZĄDZANIA KRYZYSOWEGO”, maksymalna szerokość 1400 mm maksymalna wysokość 60 mm.

• dwie dodatkowe lampy sygnalizacyjno - ostrzegawcze niebieskie, wykonane w technologii LED, zamontowane z przodu pojazdu powyżej linii przedniego zderzaka,

• w tylnej części zabudowy dwie lampy sygnalizacyjno - ostrzegawcze w technologii LED kąt świecenia 180 stopni,

• generator sygnałów świetlno - dźwiękowych (min. 6 zmiennych modulowanych tonów) z możliwością podawania komunikatów głosowych, z funkcją wyciszenia w porze nocnej, z dodatkowym dźwiękiem ostrzegawczym tzw. horn, głośnik o mocy min. 150 W.

Miejsce zamocowania przycisku alarmowego sterowania i mikrofonu w kabinie zapewniające ergonomiczny dostęp,

• dodatkowy zestaw sygnałów ostrzegawczych niskotonowych.

Samochód spełnia warunki art. 7 ust. 1 lit. h) ppkt (iii) Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1058 tj. stanowi „pojazd”. Niezależnie od ww. maszyny te, zasilane paliwami kopalnianymi, są jedyną opłacalną technologią alternatywną dla przedmiotowego projektu. Samochód specjalny planowany do zakupu w ramach projektu wykorzystywany będzie bowiem do akcji ratunkowych, akcji poszukiwawczych, ratowniczych osób poszkodowanych na skutek kataklizmów spowodowanych obserwowanymi zmianami klimatu. Wykorzystywane są one między innymi do takich czynności jak:

-akcje poszukiwawcze,

-akcje patrolowo-rozpoznawcze,

-transport ratowników do akcji,

-dostarczanie sprzętu ratowniczego, w tym gaśniczego,

-ewakuacja osób poszkodowanych

-transport piasku, worków, pomp itp. sprzętu np. podczas powodzi.

3. Zakup drona z kamerą termowizyjną - Maksymalny czas lotu 55 min; odporność na wiatr do 6 m/s; max. pułap lotu 7000 m; max. prędkość 23 m/s, szeroki obiektyw; kamera z zoomem; kamera termowizyjna; dalmierz laserowy; IP45; aparatura RC plus z wyświetlaczem; inteligentny akumulator 6 szt.; dodatkowy akumulator 2 szt.; karta pamięci 128GB-1 szt.; ładowarka, walizka transportowa; lądowisko. Dron stosowany będzie m.in. do rozpoznawania miejsca lub źródła pożaru (w tym ukrytych źródeł ognia), do akcji poszukiwawczych w czasie klęsk żywiołowych (powodzie, zalania, podtopienia, nawałnice).

4. Zakup łodzi ratowniczej z przyczepką - … ratunkowa przeznaczona do celów ratowniczych wraz z wyposażeniem ratowniczym. Materiał wykonania: polietylen. Parametry minimalne łodzi: kategoria projektowa łodzi c/d, ilość osób - 4-c/8-d, maksymalna nośność - 436 kg-c/ 764 kg -d, maksymalna moc silnika 40 km- 29.4 kw masa jednostki pustej -153 kg, długość całkowita - 4.00 m, szerokość całkowita -1.60 m, wysokość całkowita -0.79 m. Długość w linii wodnej - 3.65 m. W komplecie wyposażenie: - relingi stalowe, - bakista dziobowa, - knagi rufowe - 2 szt., - korek zęzowy, - bakista boczna - 3 szt. - kieszeń na deskę ortopedyczną - deska ortopedyczna - konsola sterownicza z kierownicą, przekładnią i sterociągiem - fotel sternika - mocowanie zestawu ratowniczego R1 - składane knagi dziobowe - 2 szt. - pagajo - bosak drewniany z uchwytami - rama nawigacyjna z uchwytem na koło ratunkowe i bojkę pamelkę, - oświetlenie nawigacyjne, - światła podłogowe
   -2 szt., - belka sygnalizacyjna, - światła robocze - 2 szt. - instalacja elektryczna do silnika i ramy nawigacyjnej z wyłącznikiem głównym i tablicą z przełącznikami - koło ratunkowe, bojka ratownicza pamelka, drabinka rufowa, -kamizelki ratunkowe 4 szt., - gaśnica proszkowa 1 szt., - radiostacja satelitarna. Napisy na łodzi - oznakowanie pojazdu uprzywilejowanego. W komplecie z przyczepką do transportu łodzi.

W efekcie realizacji zadania zwiększy się mobilność i efektywność PCZK oraz podniesie się sprawność systemowa i współpraca jednostek ratowniczych na obszarze oddziaływania projektu, minimalizując straty powstające w wyniku awarii, katastrof i klęsk żywiołowych oraz zmniejszając ich negatywny wpływ na środowisko naturalne, zwiększając jednocześnie poziom bezpieczeństwa na akwenach. Sprzęt będzie wykorzystywany do akcji ratowniczych na wodzie, do transportu ratowników oraz osób poszkodowanych, do ewakuacji dzieci i młodzieży (np. z Ośrodka ZHP w …).

Zakupiony sprzęt w znaczący sposób podniesie gotowość, szybkość oraz sprawność służb i straży do prowadzenia działań ratowniczych w sytuacjach kryzysowych na terenie powiatu.

W koszty tego zadania wliczony będzie podatek VAT.

Od 01-12-2005 r. Powiat … do chwili obecnej jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od dnia 1 stycznia 2017r. Powiat rozlicza podatek wraz z ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi (wśród których jest Starostwo Powiatowe w … - urząd obsługujący) podlegającymi centralizacji zgodnie ze złożoną do Naczelnika Urzędu Skarbowego w … informacją wraz z wykazem jednostek scentralizowanych. Faktury za dokonane w ramach zadania zakupy ww. sprzętu wystawiane będą na Powiat … jako Nabywcę. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług Powiat jest podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilno-prawnych. Czynnościami opodatkowanymi w tym przypadku jest wynajem pomieszczeń administrowanych przez Starostwo oraz jego jednostki organizacyjne. Uzyskując dochody opodatkowane podatkiem VAT i ponosząc koszty eksploatacji budynków, podatek należny zostaje pomniejszony o podatek naliczony w takim zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT). W przypadku tego zadania taka sytuacja nie będzie miała miejsca. Powiat wykonuje zadania należące do zadań własnych powiatu zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U z 2024, poz. 107 ze zm.) między innymi w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej. Do wykonywania tych zadań służyć będzie zakupiony sprzęt.

Zakupione w ramach zadania sprzęty nie będą wykorzystywane do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi.

Pytanie

Proszą Państwo o udzielenie interpretacji czy w zakresie realizowanego zadania Powiat ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym między innymi w zakresie: porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska. Do wykonywania tych zadań służyć będzie zakupiony sprzęt.

Uważają Państwo, ze nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku realizacji tego zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684):

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali - zakupione w ramach zadania sprzęty nie będą wykorzystywane do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją zadania pn. „…”.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu w ramach zadania pn. „…”, bowiem efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.