0112-KDSL1-1.4011.467.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 czerwca 2026 r. (wpływ 21 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych (PKD 59.11.Z) oraz artystyczna i literacka działalność twórcza (PKD 90.03.Z).

Wnioskodawca w ramach zawieranych umów z kontrahentami tworzy utwór w rozumieniu prawa autorskiego (scenariusze), który następnie przenosi na nabywcę na podstawie umowy przeniesienia praw do utworu zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z umów tych wynika prawo Wnioskodawcy do otrzymywania określonego wynagrodzenia: z umowy oświadczenia usług – wynagrodzenie za wykonanie usługi, a z umowy przeniesienia praw do utworu – wynagrodzenie okresowe - tantiemy, które są uzależnione od wielkości sprzedaży i uzyskanych wpływów z tego tytułu przez nabywcę (zgodnie z art. 43 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej polegają na: pisaniu scenariuszy, pełnieniu funkcji scenarzysty wiodącego, nadzorze literackim nad zespołem scenariuszowym, konsultacjach twórczych w procesie produkcji audiowizualnej.

W szczególności działalność ta polega na wykorzystywaniu wartości niematerialnych w postaci praw autorskich do utworów w celach zarobkowych, jest prowadzona samodzielnie i żadne uzyskiwane przychody nie są kwalifikowane do innych źródeł (np. umowy o pracę lub zlecenia). W ramach tej działalności Wnioskodawca uzyskuje m.in. przychody z tytułu tantiem wypłacanych przez (…), rozliczenie podatkowe których jest głównym przedmiotem niniejszego wniosku.

Prowadzona działalność gospodarcza opodatkowana jest ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 15%. Wnioskodawca uzyskane przychody okresowe - tantiemy - zaliczył do przychodów z działalności gospodarczej. Wnioskodawca w tym czasie uznał bowiem, że dotyczą one tego samego zakresu co prowadzona działalność gospodarcza i rozliczył je łącznie z przychodami z tej działalności, stosując stawkę podatku w ramach ryczałtu w wysokości 15%.

Obecnie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że było to błędne, a przychody z tytułu tantiem muszą być rozliczane w ramach ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, a dotychczasowe rozliczenie było nieprawidłowe i wynikało z niewiedzy Wnioskodawcy.

W piśmie z 21 czerwca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Czy:

- usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w miejscu
i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności;

- ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Nie, usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. Samodzielnie organizuje Pan swoją pracę twórczą, wybiera miejsce oraz czas wykonywania czynności. Zamawiający określa jedynie zakres prac oraz terminy przekazania rezultatów prac.

Samodzielnie ponosi Pan odpowiedzialność za należyte wykonanie zobowiązań wynikających z zawartych umów.

Samodzielnie ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności ryzyko finansowe, prawne oraz organizacyjne (związane z zarządzaniem przedsiębiorstwem).

3. Czy uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem:

· praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),

· praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych)
(PKWiU 58.12.30.0),

· praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

· praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

· praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

· praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

– tj. przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map, wykazów, list, czasopism, pozostałych wyrobów drukowanych, gier komputerowych, programów komputerowych ani innych wskazanych w pytaniu trzecim praw.

4. Jakie są główne zapisy zawieranych przez Pana umów: o świadczenie usług oraz o przeniesienie praw do utworu; z kim te umowy są zawierane; jakie prawa i obowiązki
   z nich wynikają dla Pana?

Odpowiedź: Zawiera Pan umowy z producentami filmowymi i telewizyjnymi prowadzącymi działalność w zakresie produkcji utworów audiowizualnych.

Przedmiotem tych umów jest tworzenie scenariuszy, redakcja scenariuszy, konsultacje scenariuszowe oraz inne prace twórcze związane z powstawaniem utworów audiowizualnych.

Umowy przewidują przeniesienie na producenta autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów na określonych w umowach polach eksploatacji.

Pana obowiązkiem jest wykonanie utworu zgodnie z postanowieniami umowy, natomiast obowiązkiem producenta jest zapłata umówionego wynagrodzenia.

5. Czy tworzone przez Pana scenariusze stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz są przedmiotem prawa autorskiego i w związku z tym podlegają ochronie na podstawie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, tworzone przez Pana scenariusze stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Stanowią one przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie na podstawie tej ustawy.

6. Czy do scenariuszy, o których mowa we wniosku, udzielił/udzieli Pan licencji? Jeśli tak:

a) jaka to jest licencja (np. wyłączna, niewyłączna)?

b) jakie pola eksploatacji ona obejmuje, jaki jest dokładnie zakres, miejsce i czas korzystania z utworu?

c) komu konkretnie została udzielona?

Odpowiedź: W odniesieniu do scenariuszy będących przedmiotem zawieranych przez Pana umów z producentami nie udziela Pan licencji, lecz przenosi na producentów autorskie prawa majątkowe do utworów na warunkach określonych w poszczególnych umowach.

W związku z odpowiedzią na pytanie dotyczące licencji:

a) nie dotyczy,

b) nie dotyczy,

c) nie dotyczy.

7. Czy uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu tantiem wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Nie, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu tantiem nie wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8. Czy wynagrodzenie w formie tantiem jest związane z udzieleniem licencji na scenariusze?

Odpowiedź: Nie, wynagrodzenie w formie tantiem nie stanowi wynagrodzenia za udzielenie przez Pana licencji na scenariusze. Tantiemy są wypłacane przez (…) w związku z eksploatacją utworów audiowizualnych, których jest Pan twórcą lub współtwórcą.

9. Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi/będzie Pan prowadzić ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Poza przychodami z tytułu tantiem uzyskuje Pan również przychody z działalności gospodarczej związanej z wykonywaniem prac scenariuszowych oraz innych usług twórczych na rzecz producentów filmowych i telewizyjnych. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą identyfikację poszczególnych rodzajów przychodów oraz ich opodatkowanie zgodnie z właściwymi stawkami ryczałtu.

Pytanie

Czy w ramach opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca ma prawo stosować stawkę 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł – ryczałtu ewidencjonowanego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do uzyskiwanego przychodu z tytułu tantiem wypłacanych przez (…)?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że ma prawo do stosowania stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł – ryczałtu ewidencjonowanego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do uzyskiwanego przychodu z tytułu tantiem wypłacanych przez (…).

Uzasadnienie:

Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i ciągły, prowadzona jest we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i nastawiony na zysk, co spełnia definicję pozarolniczej działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym. W szczególności działalność ta polega na wykorzystywaniu wartości niematerialnych w postaci praw autorskich do utworów w celach zarobkowych, jest prowadzona samodzielnie i żadne uzyskiwane przychody nie są kwalifikowane do innych źródeł (np. umowy o pracę lub zlecenia).

W ramach tej działalności Wnioskodawca uzyskuje m.in. przychody z tytułu tantiem wypłacanych przez (…), rozliczenie podatkowe których jest głównym przedmiotem niniejszego wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udzielenie licencji na utwór za wynagrodzeniem jest właśnie „umową o podobnym charakterze” do dzierżawy praw (użytkowanie wartości niematerialnej za opłatą). Oznacza to, że uzyskiwane tantiemy - choć dotyczą praw autorskich - wchodzą do przychodów z działalności gospodarczej, a nie do odrębnego źródła (praw majątkowych).

Potwierdza to aktualna linia interpretacyjna organów skarbowych: dochody z licencji uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej kwalifikują się do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym.

Wobec powyższego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody z udzielania licencji, które kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Przy czym art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawyoraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Z kolei, art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), zgodnie z którym:

1. Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2. plastyczne;

3. fotograficzne;

4. lutnicze;

5. wzornictwa przemysłowego;

6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7. muzyczne i słowno-muzyczne;

8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9. audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Z kolei, z art. 41 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynika, że:

1. Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1. autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2. nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

2. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub licencja obejmują pola eksploatacji wyraźnie w nich wymienione.

Podkreślam, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Na podstawie powyższego – w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych w opisie sprawy informacji wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. Samodzielnie organizuje Pan swoją pracę twórczą, wybiera miejsce oraz czas wykonywania czynności. Zamawiający określa jedynie zakres prac oraz terminy przekazania rezultatów prac. Samodzielnie ponosi Pan odpowiedzialność za należyte wykonanie zobowiązań wynikających z zawartych umów oraz samodzielnie ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności ryzyko finansowe, prawne oraz organizacyjne (związane z zarządzaniem przedsiębiorstwem).

Przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych (PKD 59.11.Z) oraz artystyczna i literacka działalność twórcza (PKD 90.03.Z). Prowadzona działalność gospodarcza opodatkowana jest ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 15%. W ramach zawieranych umów z kontrahentami tworzy Pan utwór w rozumieniu prawa autorskiego (scenariusze), który następnie przenosi na nabywcę na podstawie umowy przeniesienia praw do utworu zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z umów tych wynika Pana prawo do otrzymywania określonego wynagrodzenia: z umowy o świadczenie usług – wynagrodzenie za wykonanie usługi, a z umowy przeniesienia praw do utworu – wynagrodzenie okresowe - tantiemy, które są uzależnione od wielkości sprzedaży i uzyskanych wpływów z tego tytułu przez nabywcę (zgodnie z art. 43 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej polegają na: pisaniu scenariuszy, pełnieniu funkcji scenarzysty wiodącego, nadzorze literackim nad zespołem scenariuszowym, konsultacjach twórczych w procesie produkcji audiowizualnej. W szczególności działalność ta polega na wykorzystywaniu wartości niematerialnych w postaci praw autorskich do utworów w celach zarobkowych, jest prowadzona samodzielnie i żadne uzyskiwane przychody nie są kwalifikowane do innych źródeł (np. umowy o pracę lub zlecenia). W ramach tej działalności uzyskuje Pan m.in. przychody z tytułu tantiem wypłacanych przez (…), rozliczenie podatkowe których jest głównym przedmiotem złożonego wniosku. Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map, wykazów, list, czasopism, pozostałych wyrobów drukowanych, gier komputerowych, programów komputerowych ani innych praw. Zawiera Pan umowy z producentami filmowymi i telewizyjnymi prowadzącymi działalność w zakresie produkcji utworów audiowizualnych. Przedmiotem tych umów jest tworzenie scenariuszy, redakcja scenariuszy, konsultacje scenariuszowe oraz inne prace twórcze związane z powstawaniem utworów audiowizualnych. Umowy przewidują przeniesienie na producenta autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana utworów na określonych w umowach polach eksploatacji. Pana obowiązkiem jest wykonanie utworu zgodnie z postanowieniami umowy, natomiast obowiązkiem producenta jest zapłata umówionego wynagrodzenia. Tworzone przez Pana scenariusze stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Stanowią one przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie na podstawie tej ustawy. W odniesieniu do scenariuszy będących przedmiotem zawieranych przez Pana umów z producentami nie udziela Pan licencji, lecz przenosi na producentów autorskie prawa majątkowe do utworów na warunkach określonych w poszczególnych umowach, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu tantiem nie wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie w formie tantiem nie stanowi wynagrodzenia za udzielenie przez Pana licencji na scenariusze. Tantiemy są wypłacane przez (...) w związku z eksploatacją utworów audiowizualnych, których jest Pan twórcą lub współtwórcą. Poza przychodami z tytułu tantiem uzyskuje Pan również przychody z działalności gospodarczej związanej z wykonywaniem prac scenariuszowych oraz innych usług twórczych na rzecz producentów filmowych i telewizyjnych. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą identyfikację poszczególnych rodzajów przychodów oraz ich opodatkowanie zgodnie z właściwymi stawkami ryczałtu.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro w odniesieniu do scenariuszy będących przedmiotem zawieranych przez Pana umów z producentami nie udziela Pan licencji, lecz przenosi na producentów autorskie prawa majątkowe do utworów na warunkach określonych w poszczególnych umowach, a uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu tantiem nie wynikają z umowy licencyjnej określonej w art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to nie można ich zakwalifikować jako przychodów, o których mowa w 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Tym samym nie można ich opodatkować według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z uwagi na fakt, że przenosi Pan na producentów autorskie prawa majątkowe do utworów, to uzyskiwane przychody z tytułu tantiem wypłacanych przez (…) (stanowiące drugi składnik Pana wynagrodzenia za wykonanie usługi – w ramach zawieranych z kontrahentami umów) mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Cały przychód uzyskany z tego tytułu powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej ryczałtem według stawki ryczałtu właściwej dla świadczonych przez Pana usług.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opodatkowana jest ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 15%.

W konsekwencji, przychody z tytułu tantiem należy również opodatkować 15% stawką ryczałtu właściwą dla świadczonych przez Pana – w ramach prowadzonej działalności – usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i Pana stanowiska w sprawie, tj. wysokości stawki ryczałtu w odniesieniu do uzyskiwanego przychodu z tytułu tantiem wypłacanych przez (…). Nie dotyczy zatem ustalenia wysokości stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług, ani nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej stawki. W niniejszej interpretacji przyjęto za element opisu zdarzenia przyszłego, że dla wykonywanych przez Pana usług stosuje Pan 15% stawkę ryczałtu.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
   z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.