0112-KDSL1-1.4011.439.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 czerwca 2026 r. (wpływ 14 czerwca 2026 r. i 17 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi zarządzania projektami. Nie miał Pan świadomości istnienia klasyfikacji PKWiU 70.22.20.0 i stosował 70.20.z. Wniosek dotyczy pięciu okresów Pana zaangażowania.

Opis 1

Projekt dotyczy wdrożenia narzędzia (…) służącego do tworzenia obiegu dokumentów elektronicznych w ponad (…) placówkach firmy (…). W pierwszym okresie pełnił Pan funkcję kierownika projektu, nadzorując jego realizację. W późniejszym etapie, kiedy Kierownik Projektu został zatrudniony na etacie, był Pan odpowiedzialny za realizację wszystkich zadań w obszarze IT w projekcie, aby wdrożenie było możliwe w wymaganym terminie. Efektem końcowym było wdrożenie systemu (…) w oddziałach pilotażowych. W tym okresie dla tej firmy realizował Pan zadania tylko w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo. Miały one na celu doprowadzenie do wdrożenia systemu (…) zgodnie z definicją zakresu projektu. Do poszczególnych działań i czynności należy:

- Opracowywanie i utrzymywanie szczegółowego planu projektu. Stworzenie, utrzymywanie i komunikowanie planu projektu.

- Kierowanie opracowywaniem i wdrażaniem podręcznika projektu. Stworzenie i ciągła aktualizacja dokumentu, który udostępnia podstawowe informacje o systemie.

- Raportowanie i eskalowanie do kierownictwa w razie potrzeby. Komunikowanie problemów aby jak najszybciej znaleźć najlepszy sposób na ich rozwiązanie.

- Wspieranie działań komunikacyjnych i szkoleniowych z udziałem wszystkich zainteresowanych stron i użytkowników końcowych. Wspieranie organizacji szkoleń.

- Zarządzanie ryzykiem w celu minimalizacji ryzyka projektu. Identyfikacja ryzyk w projekcie, ich dokumentacja, uzgodnienie i wdrożenie działań w odpowiedzi na zidentyfikowane ryzyko.

- Nawiązywanie i utrzymywanie relacji z podmiotami zewnętrznymi/dostawcami. Komunikacja z dostawcą oprogramowania.

- Tworzenie i utrzymywanie kompleksowej dokumentacji projektu. Nadzór i uczestniczenie w tworzeniu i akceptacji dokumentacji, która pozwala na korzystanie z systemu.

- Wdrażanie zarządzania na wszystkich poziomach. Nadzór nad realizacją projektu.

- Zapewnienie płynnego przekazania zadań wewnętrznemu kierownikowi projektu.

Opis 2

Projekt dotyczy wdrożenia narzędzia (…) służącego do tworzenia obiegu dokumentów elektronicznych w ponad (…) placówkach firmy (…). Jest kontynuacją prac opisanych w zapytaniu powyżej. Efektem końcowym było wdrożenie systemu (…) w ponad (…) oddziałach firmy i wsparcie użytkowników w początkowym okresie korzystania z niego. W tym okresie dla tej firmy realizował Pan tylko usługi w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo. Celem było, zgodnie z definicją projektu, zapewnienie, że wdrożenie systemu (…) będzie sukcesem nie tylko z perspektywy centrali, ale również z perspektywy oddziałów firmy. Zadanie polega na wsparciu działań (…), a także (…) i (…) w projekcie w celu wzmocnienia uzasadnienia biznesowego dla wdrożenia systemu (…).

Do poszczególnych działań i czynności należy:

- Wdrażanie zrównoważonego modelu wsparcia. Nadzór nad realizacją projektu aby zapewnić spełnienie oczekiwań użytkowników systemu w oddziałach firmy.

- Zarządzanie dostępem użytkowników. Nadawanie, zmienianie i odbieranie uprawnień do systemu (…).

- Nadzór nad wdrażaniem funkcji (…). Zarządzanie wymaganiami rozwoju systemu (…) i realizacja zmian.

- Ogólne dostosowanie działań do (…). Ciągłe dostosowywanie systemu (…) do potrzeb użytkownika.

- Nadzór nad integracją (…) z innymi systemami. Zarządzanie interfejsami systemu (…).

- Organizacja okresowych przeglądów (…). Przygotowywanie materiałów na spotkania Komitetu Sterującego.

- Wsparcie wdrożenia bezpapierowej walidacji (…). Testy oprogramowania i przygotowanie standardowych procedur operacyjnych dla systemu (…).

- Definiowanie i wdrażanie procesów wspierających korzystanie z (…). Definiowanie Podręczników Użytkownika i innych dokumentów dla osób korzystających z systemu.

- Czynności porządkowe po wdrożeniu (…). Weryfikacja kompletności dokumentacji projektowej na zakończenie projektu.

- Wsparcie dla różnych działań w miarę przechodzenia projektu w tryb operacyjny.

Opis 3

Pana zadaniem jest wsparcie w roli (…) działań w zakresie realizacji projektu globalnego wdrożenia systemu (…). System umożliwia tworzenie własnych formularzy i udostępnianie ich w ramach organizacji. Efektem końcowym jest, zgodnie z definicją projektu, system (…) wdrożony centralnie, w ramach którego zdefiniowane są poszczególne oddziały firmy. Usługi w tym okresie dla tej firmy realizował Pan tylko w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo.

Poszczególne działalności i wykonywane w ich ramach czynności:

Zarządzanie projektem:

• Definicja i realizacja planu wdrożenia projektu

- Stworzenie i aktualizacja planu projektu w obszarze odpowiedzialności

- Komunikacja z innymi osobami zaangażowanymi w projekt

• Rozwój systemu zarządzania (…)

- Zarządzanie listą zmian funkcjonalnych oprogramowania

- Zbieranie informacji o priorytetach i statusie poszczególnych wymagań

- Komunikacja z dostawcą oprogramowania

• Kierowanie opracowywaniem i wdrażaniem planu szkoleń

- Wsparcie procesu definicji ról i wymaganych dla nich szkoleń

- Wsparcie realizacji szkoleń dla użytkowników systemu

• Zarządzanie ryzykiem wdrożenia. Identyfikacja i ewaluacja ryzyk, planowanie i realizacja działań mitygujących.

• Zapewnienie komunikacji między uczestnikami projektu.

- Prowadzenie spotkań w obszarze jakości

- Uzyskiwanie i udzielanie odpowiedzi na wszystkie pytania dotyczące jakości w projekcie.

• Organizacja, prowadzenie i dokumentowanie spotkań. Dokumentacja notatek ze spotkań projektowych

Kierowanie strumieniem jakości:

• Walidacja systemu i przypadków użycia

- Przygotowanie dokumentacji procesu zmian w projekcie

- Utworzenie i uzyskanie akceptacji planu wydania (…) dla każdego wydania

- Akceptacja Planu (…) jako Lidera Wydań

• Kierowanie procesem opracowywania i zatwierdzania SOP. Tworzenie i moderowanie uzyskiwania komentarzy i opinii do aktualizacji dokumentacji projektu

- SOP - Standardowe Procedury Operacyjne i Instrukcje Użytkownika. Zapewnienie uzyskania akceptacji tych dokumentów w terminie.

Opis 4

Działania dotyczą kontynuacji realizacji projektu (…) w roli lidera strumienia jakości. Są kontynuacją Pana prac w projekcie opisanych w zapytaniu powyżej. System umożliwia tworzenie własnych formularzy i udostępnianie ich w ramach organizacji. Usługi w tym okresie dla tej firmy realizował Pan tylko w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo. Efektem końcowym jest wdrożenie kolejnych funkcjonalności systemu zgodnie z przyjętym w projekcie planem wydań.

Poszczególne działalności i wykonywane w ich ramach czynności:

Lider strumienia jakości:

· Walidacja systemu i przypadków użycia. Wsparcie procesu testów.

· Kierowanie procesem opracowywania i zatwierdzania procedur operacyjnych. Kierowanie procesem aktualizacji i akceptacji dokumentacji systemu

Lider procesu zarządzania wnioskami o nowe funkcjonalności:

• Kierowanie procesem zarządzania wnioskami o nowe funkcjonalności

- Stworzenie i aktualizacja rejestru wymagań

- Moderowanie procesu uzgadniania priorytetów

• Organizowanie, kierowanie i dokumentowanie procesu zbierania i oceny nowych wymagań. Prowadzenie cyklicznych przeglądów nowych wymagań funkcjonalności z dostawcą.

• Zapewnienie komunikacji między zespołami (…) a dostawcą. Zbieranie informacji o priorytetach wymagań z organizacji.

Członek zespołu ds. wydań:

• Lider wydań. Akceptacja Planu (…) jako Lidera Wydań.

• Tworzenie zwinnego planu wydań. Utworzenie i uzyskanie akceptacji planu wydania (…) dla każdego wydania.

• Dokumentacja rekordu zmian w (…) wydań (…). Przygotowanie dokumentacji procesu zmian w projekcie.

Opis 5

Działania dotyczą kontynuacji realizacji projektu (…) w roli lidera strumienia jakości. Są kontynuacją Pana prac w projekcie opisanych w zapytaniach powyżej. System umożliwia tworzenie własnych formularzy i udostępnianie ich w ramach organizacji. Usługi w tym okresie dla tej firmy realizował Pan tylko w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo. Efektem końcowym jest wdrożenie kolejnych funkcjonalności systemu zgodnie z przyjętym w projekcie planem wydań. Zakres odpowiedzialności jest prawie identyczny jak w poprzednim okresie, dotyczy jednak kolejnych wdrażanych funkcjonalności systemu zgodnie z przyjętym w projekcie planem wydań.

Zapewnienie ciągłego wsparcia przy wdrożeniu kolejnych funkcjonalności systemu (…).

Dbanie o jak najszersze wykorzystanie systemu.

• Wsparcie wszystkich instalacji systemu. Wdrożenie samego oprogramowania to tylko pierwszy krok w projekcie. W kolejnych krokach każdy oddział buduje własne środowisko pracy i tworzy własne dokumenty. W ramach projektu wspiera Pan oddziały w tym właśnie procesie, wykonując konkretne działania w samym systemie, tworząc ramy działań korzystania z systemu dla oddziałów i odpowiadając na pytania dot. systemu.

• Obsługa odchyleń. Praca w środowisku (…) wymaga zaplanowania pracy, akceptacji planu, realizacji planu i weryfikacji, czy plan został zrealizowany. W ramach realizacji projektu do Pana odpowiedzialności należy raportowanie wszystkich odchyleń od planu i dokumentacji procesu zmiany. Wszystkie odchylenia są przez Pana dokumentowane.

Kierownik procesu zarządzania wnioskami o nowe funkcjonalności

• Kierowanie procesem zarządzania wnioskami o nowe funkcjonalności między firmą a dostawcą

- Stworzenie i aktualizacja rejestru wymagań

- Moderowanie procesu uzgadniania priorytetów

• Organizowanie, kierowanie i dokumentowanie procesu zbierania i oceny nowych wymagań.

Prowadzenie cyklicznych przeglądów nowych wymagań funkcjonalności z dostawcą

• Zapewnienie komunikacji między zespołami (…) a dostawcą.

Zbieranie informacji o priorytetach wymagań z organizacji

Członek zespołu ds. wydań (Release Management):

• Lider wydań.

Akceptacja Planu (…) jako Lidera Wydań

• Tworzenie zwinnego planu wydań. Utworzenie i uzyskanie akceptacji planu wydania (…) dla każdego wydania

• Dokumentacja rekordu zmian w (…) wydań (…).

Przygotowanie dokumentacji procesu zmian w projekcie Kierownik ds. strumienia jakości

• Walidacja systemu i przypadków użycia.

Wsparcie procesu testów

• Kierowanie procesem opracowywania i zatwierdzania procedur operacyjnych.

Kierowanie procesem aktualizacji i akceptacji dokumentacji systemu.

W uzupełnieniu wniosku z 14 czerwca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy w wyniku odpowiedzi na pytania:

1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2. Czy złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, złożył Pan.

3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: Warunki są zachowane.

4. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie mają zastosowania wyłączenia art. 8.

5. Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan.

6. Jakie działania/zadania wykonuje/wykonywał Pan w ramach świadczonych czynności? Należało opisać charakter tych czynności oddzielnie, tj. wskazać:

a) na czym polegają i czego dotyczą?

b) jaki jest ich zakres?

c) co jest ich efektem?

Odpowiedź: Zarządzanie projektami to proces planowania, realizacji i kontrolowania działań zespołu w celu osiągnięcia określonych celów w wyznaczonym czasie i budżecie.

Wszystkie sześć opisów dotyczy realizacji projektów dla Pana klienta (…), który jest producentem lekarstw. Prace prowadzone są zgodnie z metodyką zarządzania projektami tej organizacji - (…) - Zwinny Proces Cyklu Wytwórczego Oprogramowania. Oznacza to, że realizacja projektów, za które Pan odpowiadał, nie mogła być przeprowadzana w sposób dowolny, ale jest ściśle unormowana i audytowalna przez audyty wewnętrzne (na poziomie globalnym i poziomach lokalnych w poszczególnych krajach) i przez audyty zewnętrzne przez organizacje nadzorujące produkcję leków w poszczególnych krajach. Wszystkie działania musiały być odpowiednio udokumentowane. Prace projektowe prowadzone były w środowiskach deweloperskim, testowym i produkcyjnym. Ma Pan w związku z tym przekonanie o poprawności Pana kwalifikacji działań jako PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Potrzebne jest Panu indywidualne potwierdzenie tego faktu, ponieważ pierwotnie dokonał Pan przypisania klasyfikacji na wyższym poziomie 70.2 „Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”, do której przypisana jest stawka ryczałtu 15%. Potrzebne jest Panu potwierdzenie poprawności przypisania szczegółowej kwalifikacji PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” do której przypisana jest stawka 8.5%.

Efektami Pana prac były wdrożenia oprogramowania (…) oraz (…) oraz wdrażanie kolejnych wydań nowych funkcjonalności tych systemów. Informacja o obu systemach jest ogólnie dostępna. Pana rolą nie było na żadnym z wymienionych etapów zaangażowania doradztwo biznesowe ani doradztwo w zakresie zarządzania, i dlatego wyższa stawka ryczałtu nie ma zastosowania.

Wszystkie prace realizowane były w ramach projektu. W ramach Pana obowiązków wykonywał Pan standardowe prace realizowane w ramach usług zarządzania projektami:

• Ciągła aktualizacja planu projektu, aby możliwa była właściwa koordynacja działań pomiędzy uczestnikami projektu i monitorowanie postępu prac w projekcie.

• Komunikacja z zespołem projektowym i interesariuszami projektu, aby jak najszybciej identyfikować i rozwiązywać wszystkie problemy.

• Wspieranie przyszłych użytkowników nowych narzędzi w procesie szkolenia, aby przygotować się odpowiednio do korzystania z nich.

• Prowadzenie dokumentacji prowadzonych prac projektowych.

• Przygotowanie i wdrożenie dokumentów opisujących i regulujących sposób korzystania z wprowadzonego oprogramowania.

W Pana zapytaniu wymienił Pan sześć różnych opisów, bo w poszczególnych okresach Pana zakres obowiązków się zmieniał, aby optymalnie go dopasować do potrzeb zleceniodawcy. Przedstawione opisy są opisami Pana obowiązków z zapytania ofertowego, które każdorazowo było przeprowadzane. Jeśli jest taka potrzeba, to odniesie się Pan do szczegółów dowolnych elementów Pana obszaru odpowiedzialności.

7. Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

8. Czy wymienione we wniosku usługi są wykonywane przez Pana w Polsce czy w innym państwie?

Odpowiedź: Wymienione usługi są wykonywane w Polsce.

9. Jeśli usługi są wykonywane przez Pana w innym państwie, proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

10. Czy klasyfikacja PKWiU, do której odwołał się Pan w pytaniu podatkowym i własnym stanowisku dla świadczonych usług, jest klasyfikacją według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi?

Odpowiedź: Tak - prosi Pan o potwierdzenie, że prowadzona przez Pana działalność opisana w tym piśmie odpowiada klasyfikacji: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody osiągane z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc w Polsce usługi zarządzania projektami. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W okresie, którego dotyczy wniosek, spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Wniosek dotyczy pięciu okresów Pana zaangażowania.

Opis 1

Projekt dotyczy wdrożenia narzędzia (…) służącego do tworzenia obiegu dokumentów elektronicznych w ponad (…) placówkach firmy (…). W pierwszym okresie pełnił Pan funkcję kierownika projektu, nadzorując jego realizację. W późniejszym etapie, kiedy Kierownik Projektu został zatrudniony na etacie, był Pan odpowiedzialny za realizację wszystkich zadań w obszarze IT w projekcie, aby wdrożenie było możliwe w wymaganym terminie. Efektem końcowym było wdrożenie systemu (…) w oddziałach pilotażowych. W tym okresie dla tej firmy realizował Pan zadania tylko w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo. Miały one na celu doprowadzenie do wdrożenia systemu (…) zgodnie z definicją zakresu projektu. Do poszczególnych działań i czynności należy:

- Opracowywanie i utrzymywanie szczegółowego planu projektu. Stworzenie, utrzymywanie i komunikowanie planu projektu.

- Kierowanie opracowywaniem i wdrażaniem podręcznika projektu. Stworzenie i ciągła aktualizacja dokumentu, który udostępnia podstawowe informacje o systemie.

- Raportowanie i eskalowanie do kierownictwa w razie potrzeby. Komunikowanie problemów aby jak najszybciej znaleźć najlepszy sposób na ich rozwiązanie.

- Wspieranie działań komunikacyjnych i szkoleniowych z udziałem wszystkich zainteresowanych stron i użytkowników końcowych. Wspieranie organizacji szkoleń.

- Zarządzanie ryzykiem w celu minimalizacji ryzyka projektu. Identyfikacja ryzyk w projekcie, ich dokumentacja, uzgodnienie i wdrożenie działań w odpowiedzi na zidentyfikowane ryzyko.

- Nawiązywanie i utrzymywanie relacji z podmiotami zewnętrznymi/dostawcami. Komunikacja z dostawcą oprogramowania.

- Tworzenie i utrzymywanie kompleksowej dokumentacji projektu. Nadzór i uczestniczenie w tworzeniu i akceptacji dokumentacji, która pozwala na korzystanie z systemu.

- Wdrażanie zarządzania na wszystkich poziomach. Nadzór nad realizacją projektu.

- Zapewnienie płynnego przekazania zadań wewnętrznemu kierownikowi projektu.

Opis 2

Projekt dotyczy wdrożenia narzędzia (…) służącego do tworzenia obiegu dokumentów elektronicznych w ponad (…) placówkach firmy (…). Jest kontynuacją prac opisanych w zapytaniu powyżej. Efektem końcowym było wdrożenie systemu (…) w ponad (…) oddziałach firmy i wsparcie użytkowników w początkowym okresie korzystania z niego. W tym okresie dla tej firmy realizował Pan tylko usługi w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo. Celem było, zgodnie z definicją projektu, zapewnienie, że wdrożenie systemu (…) będzie sukcesem nie tylko z perspektywy centrali, ale również z perspektywy oddziałów firmy. Zadanie polega na wsparciu działań (…), a także (…) i (…) w projekcie w celu wzmocnienia uzasadnienia biznesowego dla wdrożenia systemu (…).

Do poszczególnych działań i czynności należy:

- Wdrażanie zrównoważonego modelu wsparcia. Nadzór nad realizacją projektu aby zapewnić spełnienie oczekiwań użytkowników systemu w oddziałach firmy.

- Zarządzanie dostępem użytkowników. Nadawanie, zmienianie i odbieranie uprawnień do systemu (…).

- Nadzór nad wdrażaniem funkcji (…). Zarządzanie wymaganiami rozwoju systemu (…) i realizacja zmian.

- Ogólne dostosowanie działań do (…). Ciągłe dostosowywanie systemu (…) do potrzeb użytkownika.

- Nadzór nad integracją (…) z innymi systemami. Zarządzanie interfejsami systemu (…).

- Organizacja okresowych przeglądów (…). Przygotowywanie materiałów na spotkania Komitetu Sterującego.

- Wsparcie wdrożenia bezpapierowej walidacji (…). Testy oprogramowania i przygotowanie standardowych procedur operacyjnych dla systemu (…).

- Definiowanie i wdrażanie procesów wspierających korzystanie z (…). Definiowanie Podręczników Użytkownika i innych dokumentów dla osób korzystających z systemu.

- Czynności porządkowe po wdrożeniu (…). Weryfikacja kompletności dokumentacji projektowej na zakończenie projektu.

- Wsparcie dla różnych działań w miarę przechodzenia projektu w tryb operacyjny.

Opis 3

Pana zadaniem jest wsparcie w roli (…) działań w zakresie realizacji projektu globalnego wdrożenia systemu (…). System umożliwia tworzenie własnych formularzy i udostępnianie ich w ramach organizacji. Efektem końcowym jest, zgodnie z definicją projektu, system (…) wdrożony centralnie, w ramach którego zdefiniowane są poszczególne oddziały firmy. Usługi w tym okresie dla tej firmy realizował Pan tylko w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo.

Poszczególne działalności i wykonywane w ich ramach czynności:

Zarządzanie projektem:

• Definicja i realizacja planu wdrożenia projektu

- Stworzenie i aktualizacja planu projektu w obszarze odpowiedzialności

- Komunikacja z innymi osobami zaangażowanymi w projekt

• Rozwój systemu zarządzania (…)

- Zarządzanie listą zmian funkcjonalnych oprogramowania

- Zbieranie informacji o priorytetach i statusie poszczególnych wymagań

- Komunikacja z dostawcą oprogramowania

• Kierowanie opracowywaniem i wdrażaniem planu szkoleń

- Wsparcie procesu definicji ról i wymaganych dla nich szkoleń

- Wsparcie realizacji szkoleń dla użytkowników systemu

• Zarządzanie ryzykiem wdrożenia. Identyfikacja i ewaluacja ryzyk, planowanie i realizacja działań mitygujących.

• Zapewnienie komunikacji między uczestnikami projektu.

- Prowadzenie spotkań w obszarze jakości

- Uzyskiwanie i udzielanie odpowiedzi na wszystkie pytania dotyczące jakości w projekcie.

• Organizacja, prowadzenie i dokumentowanie spotkań. Dokumentacja notatek ze spotkań projektowych

Kierowanie strumieniem jakości:

• Walidacja systemu i przypadków użycia

- Przygotowanie dokumentacji procesu zmian w projekcie

- Utworzenie i uzyskanie akceptacji planu wydania (…) dla każdego wydania

- Akceptacja Planu (…) jako Lidera Wydań

• Kierowanie procesem opracowywania i zatwierdzania SOP. Tworzenie i moderowanie uzyskiwania komentarzy i opinii do aktualizacji dokumentacji projektu

- SOP - Standardowe Procedury Operacyjne i Instrukcje Użytkownika. Zapewnienie uzyskania akceptacji tych dokumentów w terminie.

Opis 4

Działania dotyczą kontynuacji realizacji projektu (…) w roli lidera strumienia jakości. Są kontynuacją Pana prac w projekcie opisanych w zapytaniu powyżej. System umożliwia tworzenie własnych formularzy i udostępnianie ich w ramach organizacji. Usługi w tym okresie dla tej firmy realizował Pan tylko w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo. Efektem końcowym jest wdrożenie kolejnych funkcjonalności systemu zgodnie z przyjętym w projekcie planem wydań.

Poszczególne działalności i wykonywane w ich ramach czynności:

Lider strumienia jakości:

· Walidacja systemu i przypadków użycia. Wsparcie procesu testów.

· Kierowanie procesem opracowywania i zatwierdzania procedur operacyjnych. Kierowanie procesem aktualizacji i akceptacji dokumentacji systemu

Lider procesu zarządzania wnioskami o nowe funkcjonalności:

• Kierowanie procesem zarządzania wnioskami o nowe funkcjonalności

- Stworzenie i aktualizacja rejestru wymagań

- Moderowanie procesu uzgadniania priorytetów

• Organizowanie, kierowanie i dokumentowanie procesu zbierania i oceny nowych wymagań. Prowadzenie cyklicznych przeglądów nowych wymagań funkcjonalności z dostawcą.

• Zapewnienie komunikacji między zespołami (…) a dostawcą. Zbieranie informacji o priorytetach wymagań z organizacji.

Członek zespołu ds. wydań:

• Lider wydań. Akceptacja Planu (…) jako Lidera Wydań.

• Tworzenie zwinnego planu wydań. Utworzenie i uzyskanie akceptacji planu wydania (…) dla każdego wydania.

• Dokumentacja rekordu zmian w (…) wydań (…). Przygotowanie dokumentacji procesu zmian w projekcie.

Opis 5

Działania dotyczą kontynuacji realizacji projektu (…) w roli lidera strumienia jakości. Są kontynuacją Pana prac w projekcie opisanych w zapytaniach powyżej. System umożliwia tworzenie własnych formularzy i udostępnianie ich w ramach organizacji. Usługi w tym okresie dla tej firmy realizował Pan tylko w opisanym zakresie - nie były one świadczone kompleksowo. Efektem końcowym jest wdrożenie kolejnych funkcjonalności systemu zgodnie z przyjętym w projekcie planem wydań. Zakres odpowiedzialności jest prawie identyczny jak w poprzednim okresie, dotyczy jednak kolejnych wdrażanych funkcjonalności systemu zgodnie z przyjętym w projekcie planem wydań.

Zapewnienie ciągłego wsparcia przy wdrożeniu kolejnych funkcjonalności systemu (…).

Dbanie o jak najszersze wykorzystanie systemu.

• Wsparcie wszystkich instalacji systemu. Wdrożenie samego oprogramowania to tylko pierwszy krok w projekcie. W kolejnych krokach każdy oddział buduje własne środowisko pracy i tworzy własne dokumenty. W ramach projektu wspiera Pan oddziały w tym właśnie procesie, wykonując konkretne działania w samym systemie, tworząc ramy działań korzystania z systemu dla oddziałów i odpowiadając na pytania dot. systemu.

• Obsługa odchyleń. Praca w środowisku (…) wymaga zaplanowania pracy, akceptacji planu, realizacji planu i weryfikacji, czy plan został zrealizowany. W ramach realizacji projektu do Pana odpowiedzialności należy raportowanie wszystkich odchyleń od planu i dokumentacji procesu zmiany. Wszystkie odchylenia są przez Pana dokumentowane.

Kierownik procesu zarządzania wnioskami o nowe funkcjonalności

• Kierowanie procesem zarządzania wnioskami o nowe funkcjonalności między firmą a dostawcą

- Stworzenie i aktualizacja rejestru wymagań

- Moderowanie procesu uzgadniania priorytetów

• Organizowanie, kierowanie i dokumentowanie procesu zbierania i oceny nowych wymagań.

Prowadzenie cyklicznych przeglądów nowych wymagań funkcjonalności z dostawcą

• Zapewnienie komunikacji między zespołami (…) a dostawcą.

Zbieranie informacji o priorytetach wymagań z organizacji

Członek zespołu ds. wydań (Release Management):

• Lider wydań.

Akceptacja Planu (…) jako Lidera Wydań

• Tworzenie zwinnego planu wydań. Utworzenie i uzyskanie akceptacji planu wydania (…) dla każdego wydania

• Dokumentacja rekordu zmian w (…) wydań (…).

Przygotowanie dokumentacji procesu zmian w projekcie Kierownik ds. strumienia jakości

• Walidacja systemu i przypadków użycia.

Wsparcie procesu testów

• Kierowanie procesem opracowywania i zatwierdzania procedur operacyjnych.

Kierowanie procesem aktualizacji i akceptacji dokumentacji systemu.

Zarządzanie projektami to proces planowania, realizacji i kontrolowania działań zespołu w celu osiągnięcia określonych celów w wyznaczonym czasie i budżecie.

Wszystkie opisy dotyczą realizacji projektów dla Pana klienta (…), który jest producentem lekarstw. Prace prowadzone są zgodnie z metodyką zarządzania projektami tej organizacji - (…) - Zwinny Proces Cyklu Wytwórczego Oprogramowania. Oznacza to, że realizacja projektów, za które Pan odpowiadał, nie mogła być przeprowadzana w sposób dowolny, ale jest ściśle unormowana i audytowalna przez audyty wewnętrzne (na poziomie globalnym i poziomach lokalnych w poszczególnych krajach) i przez audyty zewnętrzne przez organizacje nadzorujące produkcję leków w poszczególnych krajach. Wszystkie działania musiały być odpowiednio udokumentowane. Prace projektowe prowadzone były w środowiskach deweloperskim, testowym i produkcyjnym. Ma Pan w związku z tym przekonanie o poprawności Pana kwalifikacji działań jako PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Efektami Pana prac były wdrożenia oprogramowania (…) oraz (…) oraz wdrażanie kolejnych wydań nowych funkcjonalności tych systemów. Informacja o obu systemach jest ogólnie dostępna. Pana rolą nie było na żadnym z wymienionych etapów zaangażowania doradztwo biznesowe ani doradztwo w zakresie zarządzania, i dlatego wyższa stawka ryczałtu nie ma zastosowania.

Wszystkie prace realizowane były w ramach projektu. W ramach Pana obowiązków wykonywał Pan standardowe prace realizowane w ramach usług zarządzania projektami:

• Ciągła aktualizacja planu projektu, aby możliwa była właściwa koordynacja działań pomiędzy uczestnikami projektu i monitorowanie postępu prac w projekcie.

• Komunikacja z zespołem projektowym i interesariuszami projektu, aby jak najszybciej identyfikować i rozwiązywać wszystkie problemy.

• Wspieranie przyszłych użytkowników nowych narzędzi w procesie szkolenia, aby przygotować się odpowiednio do korzystania z nich.

• Prowadzenie dokumentacji prowadzonych prac projektowych.

• Przygotowanie i wdrożenie dokumentów opisujących i regulujących sposób korzystania z wprowadzonego oprogramowania.

W Pana zapytaniu wymienił Pan różne opisy, bo w poszczególnych okresach Pana zakres obowiązków się zmieniał, aby optymalnie go dopasować do potrzeb zleceniodawcy. Przedstawione opisy są opisami Pana obowiązków z zapytania ofertowego, które każdorazowo było przeprowadzane.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Poza opisaną działalnością nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 70 „Usługi firm centralnych (HEAD OFFICES); Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, obejmuje:

- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Dział 70 zawiera m.in. klasę 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

W klasie 70.22 znajduje się kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że usługi dotyczące realizacji projektów dla Pana klienta, obejmujące proces planowania, realizacji i kontrolowania działań zespołu, aby osiągnąć określone cele w wyznaczonym czasie i budżecie – które nie są związane z doradztwem w zakresie zarządzania (Pana rolą nie było na żadnym z wymienionych etapów zaangażowania doradztwo biznesowe ani doradztwo w zakresie zarządzania) – wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych we wniosku, wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.