0113-KDIPT1-1.4012.467.2026.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku obliczenia i pobrania podatku VAT od sprzedaży w trybie licytacji komorniczej niezabudowanych działek nr 1, nr 2 i nr 3.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … … Kancelaria Komornicza nr … w … w postępowaniach egzekucyjnych prowadzonych pod sygnaturą akt KM … i inne prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi X NIP ….

Egzekucja w niniejszej sprawie jest prowadzona z nieruchomości składających się z działek ewidencyjnych nr 1 o pow. … m2, nr 2 o pow. … m2, nr 3 o pow. … m2 objętych księgą wieczystą nr ….

W dniu ….09.2008 r. Gmina … (NIP …) zbyła na rzecz X prawo własności m.in. działek ewidencyjnych nr 1, 2 i 3 za cenę … zł plus obowiązujący podatek od towarów i usług (akt notarialny Rep. A numer …). W dacie sprzedaży działki były niezabudowane, a sprzedający oświadczył, że nieruchomości nie są objęte aktualnie obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego, zaś w ewidencji gruntów działki były oznaczone jako użytki ŁIV. Zgodnie z wykazem nieruchomości komunalnych przeznaczonych do sprzedaży przeznaczenie działek określono jako teren istniejących baz, składów, adaptacją z możliwością budowy zakładów rzemieślniczych o małych zakładów przemysłowych.

W dniu ….12.2008 r. X zbył na rzecz żony Y prawo własności m.in. działek ewidencyjnych nr 1, 2 i 3 za cenę … zł, w tym podatek od towarów i usług w wysokości … zł (rep. A numer …).

W dniu ….08.2009 r. Y zbyła na rzecz X prawo własności m.in. działek ewidencyjnych nr 1, 2 i 3 objętej księgą wieczystą nr … za cenę … zł, obejmującą także podatek od towarów i usług (rep. A numer …). Strony wskazały, że nieruchomość nie jest zabudowana. Podały, że ze względu na zapis w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy … jako strefa projektowanych obszarów przeznaczonych do działalności zakładów przemysłowych nie powodujących uciążliwości dla środowiska, baz, składów, zakładów rzemieślniczych i hurtowni oraz sprzedaż przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą sprzedaż opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług i jest udokumentowana fakturą VAT.

W dacie nabycia X prowadził działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo ….

Działki są niezabudowane. Stanowią jeden kompleks. Działka nr 3 o szerokości ok. … m, natomiast działki nr 2 i 3 o szerokości każda ok. … m. Nieruchomość nieuzbrojona, najbliższa infrastruktura techniczna przy ul. … (w przybliżeniu na wschód od nieruchomości w odległości ok. … m). Działki nieogrodzone, porośnięte niepielęgnowaną zielenią). Przedmiotowa nieruchomość nie posiada dostępu do drogi publicznej.

Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Według zapisów studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy … – uchwała nr … Rady Miasta … z dnia ….02.2020 r. nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem P/U – tereny produkcji, składów i magazynów oraz usług. W ewidencji gruntów działki są oznaczone jako użytki ŁIV.

W dniu ….04.2026 r. wezwano dłużnika X do wskazania:

1. czy jest Pan/i podatnikiem podatku o podatku od towarów i usług z siedzibą na terytorium Polski zarejestrowanym zgodnie z treścią art. 96 Ustawy o VAT, a jeśli tak to z jakiego tytułu?

2. czy posiadał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w momencie nabycia lub budowy ewentualnych zabudowań na nieruchomości objętej egzekucją,

3. czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży gruntów, jeśli tak, to jakich i kiedy i czy ewentualnie z tego tytułu odprowadzał podatek VAT, czy składała deklarację VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R,

4. czy posiada Pan/i inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie?

5. czy obiekty znajdujące się na terenie nieruchomości stanowią budynki i/lub budowle w rozumieniu Ustawy z 7 lipca 1994 Prawo Budowlane (Dz.U. z 2017 r. poz. 1332)?

6. jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania, oraz wyszczególnienie budynków i/lub budowli wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.)?

7. jaka jest klasyfikacja gruntu wynikająca z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (tj. działki rolne, przeznaczone pod zabudowę itp.) lub jaki jest rodzaj nieruchomości wg studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, ewentualnie czy dla tej nieruchomości wydano decyzję o warunkach zabudowy, a jeśli wydano taką decyzję to jaki rodzaj zabudowy przewiduje,

8. w jaki sposób nieruchomość była wykorzystywana od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży, w tym czy była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, jeśli tak to jakiej, czy nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli tak to czy dokonywał Pan/i produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej tj. czy w/w był rolnikiem ryczałtowym,

9. kiedy nastąpiło pierwsze używanie/zasiedlenie budynków i/lub budowli znajdujących się na nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji (dokładna data)?

10. czy od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

11. czy budynki i/lub budowle były oddawane innym podmiotom do użytkowania? Jeżeli tak - należy wskazać w jakim okresie, na jakiej podstawie prawnej, i w jakiej formie (odpłatnej/ nieodpłatnej)?

12. czy ponoszono wydatki na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, należy wskazać:

- kto ponosił wydatki na ulepszenia,

- w jakim okresie były ponoszone te wydatki,

- czy wydatki na ulepszenie budynku/budowli były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu?

- czy w stosunku do tych wydatków podmiotowi który je ponosił przysługiwało praw obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

- kiedy ulepszenia oddano do użytkowania?

- czy po zakończonym ulepszeniu budynki/budowle były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a jeżeli tak - należy wskazać, kiedy nastąpiło to oddanie do użytkowania?

13. czy budynki/budowle znajdujące się na nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT?

14. czy toczy się bądź toczyło postępowanie podatkowe bądź kontrola podatkowa dotyczące opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości, której dotyczy postępowanie egzekucyjne? Jeżeli tak - przed jakim organem, kiedy zostało wszczęte i zakończone, a jeśli postępowanie zostało zakończone - jaka jest treść rozstrzygnięcia organu podatkowego?

15. czy sprawa ustalenia opodatkowania sprzedaży nieruchomości została rozstrzygnięta co do istoty w drodze decyzji bądź postanowienia organu podatkowego, a jeżeli tak – o wskazanie organu, daty rozstrzygnięcia i przedmiotu rozstrzygnięcia

16. czy w sytuacji dostawy (sprzedaży) nieruchomości stanowiącej przedmiot egzekucji sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, a jeśli tak to w jakiej stawce?

- w terminie 7 dni od otrzymania niniejszego pisma.

Poinformowano, że stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W dniu ….04.2026 r. dłużnik oświadczył, że prowadzi działalności gospodarczą, która aktualnie jest zawieszona. Nie był w stanie podać swojego statusu jako podatnika podatku od towarów i usług. Nie odniósł się do pozostałych zagadnień.

W dniu ….04.2026 r. dłużnik przekazał pismo o następującej treści: „W odpowiedzi na pismo z dnia ….04.2026r. informuję, że nie jestem w stanie z całą pewnością stwierdzić o poprawności odpowiedzi na zadane pytania. Co miałem do powiedzenia w tej sprawie to przedstawiłem w protokole sporządzonym tego dnia”.

Na podstawie bazy REGON i CEIDG ustalono, że działalność gospodarcza dłużnika prowadzona pod nazwą Przedsiębiorstwo-… od ….05.2016 r. jest zawieszona. Podstawową działalnością dłużnika jest …. W ramach działalności uzupełniającej m.in. ….

Na podstawie zestawienia podatków i danin publicznych z dnia ….03.2026 r. otrzymanego z Urzędu Skarbowego w .. ustalono, że ostatnie zaległości podatkowe dłużnika w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą okresu, w którym działalność była zawieszona tj. listopad 2022 r.

Na podstawie Wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT ustalono, że dłużnik nie figuruje w rejestrze VAT. Wykreślony ….07.2023 r. na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy o VAT. Data rejestracji jako podatnika VAT ….01.1994 r.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu, wskazał Pan:

1. Czy działki nr 1, nr 2 i nr 3, będące przedmiotem wniosku, zostały nabyte przez dłużnika do majątku osobistego czy do prowadzonej działalności gospodarczej bądź z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej?

Działki nr 1, 2 oraz 3 zostały nabyte przez dłużnika X w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W dacie nabycia dłużnik prowadził działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo- XXX. Dłużnik, po doręczeniu wezwania Komornika z dnia 30 maja 2026 r., stawił się w Kancelarii i oświadczył, że działki nr 1, 2 oraz 3 były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.

Odpowiedź dotyczy każdej z ww. działek odrębnie, tj.: działki nr 1, działki nr 2 oraz działki nr 3.

2. W ramach jakich transakcji dłużnik nabył działki nr 1, nr 2 i nr 3, tj. czy opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Dłużnik nabył działki nr 1, 2 oraz 3 w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Odpowiedź dotyczy każdej z ww. działek odrębnie, tj.: działki nr 1, działki nr 2 oraz działki nr 3.

3. Czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Tak. Z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika, że nabycie działek nr 1, 2 oraz 3 przez dłużnika nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT i udokumentowanej fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku.

Odpowiedź dotyczy każdej z ww. działek odrębnie, tj.: działki nr 1, działki nr 2 oraz działki nr 3.

4. Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek nr 1, nr 2 i nr 3?

Tak. Dłużnik, po doręczeniu wezwania Komornika z dnia … maja 2026 r., oświadczył, że przy nabyciu działek nr 1, 2 oraz 3 przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Odpowiedź dotyczy każdej z ww. działek odrębnie, tj.: działki nr 1, działki nr 2 oraz działki nr 3.

5. Czy dla działek nr 1, nr 2 i nr 3 została lub na dzień sprzedaży w ramach postępowania egzekucyjnego zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego?

Według informacji posiadanych przez Wnioskodawcę dla działek nr 1, 2 oraz 3 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Jednocześnie po złożeniu wniosku o interpretację Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie Burmistrza … z dnia 2 czerwca 2026 r., znak XXX, z którego wynika, że teren działek nr 1, 2 oraz 3 w … jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu „…” w …., uchwalonym uchwałą Rady … Nr … z dnia … czerwca 2024 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa … z dnia … lipca 2024 r. pod poz. ….

Zgodnie z tym zaświadczeniem teren działek nr 1, 2 oraz 3 objęty jest obrysem o symbolu 7P/U – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów lub usług.

Powyższe stanowi aktualizację i doprecyzowanie informacji zawartych pierwotnie we wniosku ORD-IN, w którym wskazano, że nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Aktualnie, zgodnie z uzyskanym zaświadczeniem, nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i przeznaczona pod zabudowę.

Odpowiedź dotyczy każdej z ww. działek odrębnie, tj.: działki nr 1, działki nr 2 oraz działki nr 3.

6. W jaki konkretnie sposób działki nr 1, nr 2 i nr 3 były przez dłużnika wykorzystywane w całym okresie posiadania? W szczególności czy dłużnik korzystał z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT czy do celów osobistych?

Działki nr 1, 2 oraz 3 były wykorzystywane przez dłużnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dłużnik oświadczył, że działki te były wykorzystywane w działalności gospodarczej oraz że nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT, lecz również do czynności opodatkowanych stawką podstawową.

Wnioskodawca nie posiada informacji, aby działki nr 1, 2 oraz 3 były wykorzystywane przez dłużnika do celów osobistych. Z dotychczas zgromadzonych informacji wynika związek tych działek z działalnością gospodarczą dłużnika.

Odpowiedź dotyczy każdej z ww. działek odrębnie, tj.: działki nr 1, działki nr 2 oraz działki nr 3.

7. Czy niezabudowane działki nr 1, nr 2 i nr 3 wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną wykonywał dłużnik i jaka była podstawa prawna zwolnienia?

Nie. Działki nr 1, 2 oraz 3 nie były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Dłużnik oświadczył, że działki były wykorzystywane nie tylko do czynności zwolnionych od podatku VAT, lecz również do czynności opodatkowanych stawką podstawową.

Odpowiedź dotyczy każdej z ww. działek odrębnie, tj.: działki nr 1, działki nr 2 oraz działki nr 3.

8. Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w powyższych pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub pkt 9 ustawy o VAT, należy wskazać, czy brak informacji jest wynikiem działań Komornika, czy działania te zostały udokumentowane oraz czy potwierdzają brak możliwości uzyskania informacji od dłużnika.

Wnioskodawca podjął działania zmierzające do uzyskania informacji potwierdzających ewentualne zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub pkt 9 ustawy o VAT. Działania te zostały udokumentowane. W szczególności Komornik skierował do dłużnika wezwanie z dnia 30 maja 2026 r., sygn. Km …, obejmujące pytania dotyczące działek nr 1, 2 oraz 3, w tym pytania o ich wykorzystywanie w działalności gospodarczej, wykorzystywanie wyłącznie do czynności zwolnionych oraz prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu.

Po doręczeniu wezwania dłużnik stawił się w Kancelarii i udzielił informacji wskazanych powyżej. W tym zakresie brak informacji nie występuje, ponieważ dłużnik potwierdził gospodarczy charakter wykorzystania działek, wykorzystywanie ich również do czynności opodatkowanych oraz przysługiwanie prawa do odliczenia podatku VAT przy nabyciu.

Pytanie

Czy Komornik, będąc płatnikiem podatku VAT, przy sprzedaży w trybie licytacji publicznej działek nr 1, 2, 3 objętych księgą wieczystą nr … obowiązany jest obliczyć i pobrać podatek od towarów i usług od zapłaconej ceny nabycia?

Pana stanowisko w sprawie

(doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) Komornik, będąc płatnikiem podatku VAT, przy sprzedaży w trybie licytacji publicznej działek nr 1, 2, 3 objętych księgą wieczystą nr … obowiązany obliczyć i pobrać podatek od towarów i usług od zapłaconej ceny nabycia, gdyż dostawa nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie zaistniały również przesłanki do zwolnienia od podatku, w tym określone art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Dodatkowo w razie braku danych wymaganych do weryfikacji zwolnień ustawowych przyjmuje się, że warunki zwolnienia nie są spełnione (art. 43 ust. 21 i art. 113 ust. 10a).

Po uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że Komornik Sądowy, będąc płatnikiem podatku VAT na podstawie art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, przy sprzedaży w trybie licytacji publicznej działek nr 1, nr 2 oraz nr 3 objętych księgą wieczystą nr … obowiązany będzie obliczyć i pobrać podatek od towarów i usług od zapłaconej ceny nabycia.

Dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Z aktualnego zaświadczenia Burmistrza Miasta … wynika, że działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i znajdują się w terenie oznaczonym symbolem 7P/U – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów lub usług. W świetle art. 2 pkt 33 ustawy o VAT grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego stanowią tereny budowlane, a dostawa terenów budowlanych nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Dostawa nie będzie korzystać również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Dłużnik oświadczył, że działki nr 1, 2 oraz 3 były wykorzystywane nie tylko do czynności zwolnionych od podatku VAT, lecz również do czynności opodatkowanych stawką podstawową. Ponadto dłużnik oświadczył, że przy nabyciu przedmiotowych działek przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT. Nie są więc spełnione przesłanki zwolnienia dotyczącego towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej, przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT nie znajduje zastosowania do działek nr 1, 2 oraz 3, ponieważ – zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego – działki te są niezabudowane, a przedmiotem sprzedaży nie jest budynek, budowla ani ich część.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620 ) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle powołanych powyżej przepisów grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – w postępowaniach egzekucyjnych prowadzi Pan egzekucję przeciwko dłużnikowi X z nieruchomości składających się z działek ewidencyjnych nr 1, nr 2, nr 3. Działki nr 1, 2 oraz 3 zostały nabyte przez dłużnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W dacie nabycia dłużnik prowadził działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo-…. Działki nr 1, 2 oraz 3 były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej. Dłużnik nabył ww. działki w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i udokumentowanej fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku. Przy nabyciu ww. działek dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Działki są niezabudowane. Stanowią jeden kompleks. Nieruchomość nieuzbrojona, działki nieogrodzone, porośnięte niepielęgnowaną zielenią). Przedmiotowa nieruchomość nie posiada dostępu do drogi publicznej.

Mając na uwadze fakt, że działki nr 1, 2 oraz 3 zostały nabyte przez dłużnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo-… i były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy niezabudowanych działek nr 1, nr 2 i nr 3 dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, sprzedaż niezabudowanych działek nr 1, nr 2 i nr 3, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13 , art. 109 ust. 2 , art. 110 , art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4 , wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 , art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2 , wynosi 7%;

4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1 , wynosi 4%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz – w przypadku braku takiego planu – wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 ustawy. Natomiast dostawa gruntów niezabudowanych, które nie są terenami budowlanymi, jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Opodatkowane są zatem te dostawy terenów niezabudowanych, które mają za przedmiot tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b).

Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538 ze zm.), zwanej dalej ustawą o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Zatem należy wskazać, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie niezabudowanych gruntów wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Elementem, który determinuje zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym, o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Zatem grunt budowlany to taki grunt, który objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla niego funkcję „pod zabudowę”.

Jak wynika z opisu sprawy, teren działek nr 1, nr 2 oraz nr 3 w … jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu, uchwalonym uchwałą Rady Miasta z dnia 27 czerwca 2024 r. i objęty jest obrysem o symbolu 7P/U – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów lub usług.

Tym samym, działki nr 1, nr 2 oraz nr 3 stanowią teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.

W konsekwencji dostawa tych działek nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ grunt ten stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.

W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

We wniosku wskazał Pan, że Dłużnik oświadczył, że działki te były wykorzystywane w działalności gospodarczej oraz że nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT, lecz również do czynności opodatkowanych stawką podstawową.

W konsekwencji działki nr 1, nr 2 oraz nr 3 nie służyły wyłącznie do działalności zwolnionej od opodatkowania. Ponadto, przy nabyciu działek nr 1, 2 oraz 3 dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Oznacza to, że nie zostaną spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i w konsekwencji dostawa tych działek nie będzie mogła korzystać również ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem, skoro do dostawy działek nr 1, nr 2 oraz nr 3 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, sprzedaż tych działek w drodze licytacji publicznej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla przedmiotu dostawy, a Pan jako płatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 18 ustawy, będzie zobowiązany do obliczenia i pobrania podatku VAT od sprzedaży działek nr 1, nr 2 oraz nr 3.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.