0111-KDIB3-1.4012.395.2026.4.WN

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X. S.A. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką handlową w rozumieniu art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów w Polsce (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy) oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Rok obrotowy i podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka prowadzi księgi rachunkowe i jest zobligowana do sporządzania oraz składania sprawozdań finansowych.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki jest działalność w zakresie informatyki. Spółka zajmuje się przede wszystkim produkcją, wdrażaniem i serwisowaniem oprogramowania, integracją infrastrukturalną i aplikacyjną oraz szeroko pojętym doradztwem w dziedzinie informatyki.

Podkreślić przy tym należy, że podstawowa działalność prowadzona przez Spółkę podlega - co do zasady - opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki. Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi są co do zasady wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Wnioskodawca należy do grupy kapitałowej obejmującej również podmioty posiadające siedzibę na terytorium państw Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W celu zwiększenia efektywności zarządzania płynnością finansową w grupie Wnioskodawca planuje przystąpić do systemu zwiększającego efektywność zarządzania środkami pieniężnymi prowadzonego przez bank mający siedzibę w Polsce (dalej: Bank). Umowa regulująca funkcjonowanie tego systemu jest określona przez strony jako „…” (dalej: Umowa).

Wnioskodawca oraz Bank nie stanowią podmiotów powiązanych w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: Ustawa CIT). System cash poolingu, do którego przystąpi Wnioskodawca ma charakter wirtualny (dalej: System), co oznacza, że nie dochodzi w nim do fizycznych transferów środków pieniężnych pomiędzy rachunkami uczestników. Z praktycznego punktu widzenia cash pooling wirtualny stanowi jedynie modyfikację warunków, jakie Bank oferuje w ramach standardowego rachunku bankowego. Modyfikacja dotyczy w szczególności wysokości oprocentowania środków zgromadzonych na rachunku czy też kredytu zaciągniętego w rachunku - warunki finansowania ustalone dla uczestników posiadających rachunki bankowe uczestniczących w cash poolingu są lepiej dostosowane do indywidualnych potrzeb klienta (uczestnika cash poolingu) niż warunki oferowane podmiotom posiadającym rachunki bankowe pozostające poza cash poolingiem. Bank prowadzi / będzie prowadził rachunki uczestników i dla potrzeb funkcjonowania Systemu będzie uwzględniał salda poszczególnych rachunków w sposób skonsolidowany zgodnie z postanowieniami Umowy oraz regulacji bankowych.

Uczestnikami Systemu będą polskie spółki oraz spółki z siedzibą na terytorium państw Europejskiego Obszaru Gospodarczego, wchodzące w skład grupy kapitałowej Wnioskodawcy (dalej: Uczestnicy). W Systemie nie zostanie ustanowiony formalny pool leader. Umowa będzie przewidywała natomiast istnienie uczestnika wiodącego, którym będzie Wnioskodawca (dalej: Uczestnik wiodący). Szczególna rola Uczestnika wiodącego będzie polegała na tym, że Uczestnik wiodący uzyska od pozostałych Uczestników pełnomocnictwo do ich reprezentowania wobec Banku w związku z zawarciem, wykonaniem oraz zmianą Umowy. Podmiot ten będzie także odpowiedzialny na podstawie planowanej Umowy za wskazywanie Bankowi nowych Uczestników Systemu, jak również będzie posiadał pełnomocnictwo od Uczestników do wszelkich spraw dotyczących przystąpienia nowego Uczestnika do Systemu oraz do zawarcia z Bankiem umów rachunku bankowego koniecznych do wykonania Umowy (w tym zmiany, wypowiedzenia lub rozwiązania Umowy oraz umowy rachunku bankowego). Każdy z Uczestników będzie mógł wystąpić indywidualnie o przyznanie przez Bank finansowania w rachunku bieżącym wykorzystywanym w Systemie. Uczestnik wiodący uiści wobec Banku jednorazową opłatę za zawarcie Umowy. Każdy Uczestnik będzie posiadał własny rachunek bankowy prowadzony przez Bank, który będzie uczestniczył w Systemie, a którego miesięczny koszt prowadzenia będzie ponosił samodzielnie. Środki pieniężne, które będą gromadzone na rachunku danego Uczestnika pozostaną środkami tego Uczestnika. W związku z uczestnictwem w systemie nie będą zawierane pomiędzy uczestnikami odrębne umowy pożyczek ani inne umowy finansowania dotyczące udostępniania środków pieniężnych pomiędzy nimi. Uczestnik posiadający dodatnie saldo nie będzie wskazywał konkretnego innego Uczestnika, któremu jego środki miałyby zostać oddane do korzystania. Również Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania środków jednego Uczestnika do konkretnego wykorzystania przez innego Uczestnika.

W Systemie nie będą występowały wzajemne gwarancje, poręczenia ani inne wzajemne zabezpieczenia Uczestników. Jednocześnie pomiędzy Uczestnikami nie będą dokonywane wewnętrzne rozliczenia z tytułu uczestnictwa w Systemie, w szczególności nie będą rozliczane pomiędzy nimi odsetki, wynagrodzenie za pełnione funkcje ani inne opłaty związane z funkcjonowaniem struktury. Uczestnik wiodący nie będzie otrzymywał od pozostałych Uczestników odrębnego wynagrodzenia z tytułu pełnionej roli w Systemie.

Rolę organizatora i podmiotu świadczącego usługę zarządzania płynnością będzie pełnił Bank. To Bank będzie prowadził rachunki, będzie obsługiwał mechanizm (…) oraz będzie dokonywał rozliczeń przewidzianych dokumentacją bankową. Ewentualne odsetki lub opłaty związane z funkcjonowaniem Systemu będą wynikać z relacji z Bankiem, a nie z rozliczeń dokonywanych pomiędzy Uczestnikami. Celem przystąpienia do Systemu jest zwiększenie efektywności zarządzania płynnością finansową grupy, poprawa wykorzystania dostępnych środków pieniężnych oraz ograniczenie kosztów zewnętrznego finansowania. Opisane czynności umożliwią Uczestnikom utrzymywanie na swoich rachunkach bieżących wystarczających środków, niezbędnych do pokrywania bieżących wydatków i jedynie nadwyżka takich środków będzie uczestniczyła w Systemie. Transfer środków będzie odbywał się wyłącznie pomiędzy rachunkami danego Uczestnika (nie będzie miał w tym przypadku miejsca jakikolwiek rzeczywisty transfer środków do innych/od innych Uczestników). W konsekwencji transfery takie nie zmienią w żaden sposób cechy Systemu jako systemu charakteryzującego się brakiem fizycznego transferu środków, w którym środki będą przekazywane wyłącznie „na papierze” i w którym salda, które podlegają potrącaniu (debetowe i kredytowe) fizycznie będą pozostawiane na własnych rachunkach Uczestników Systemu, zaś odsetki naliczane będą od kwoty netto zgromadzonych sald. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do skutków podatkowych uczestnictwa w opisanym Systemie na gruncie podatkowym.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca wskazuje, że jako Uczestnik wiodący nie zawiera i nie będzie zawierać z innymi Uczestnikami Systemu odrębnych transakcji finansowych w ramach Systemu. System jest organizowany i obsługiwany przez Bank, a rola Spółki jako Uczestnika wiodącego ma charakter ograniczony i wynika z dokumentacji bankowej. Spółka nie będzie otrzymywała wynagrodzenia od Uczestników ani od Banku za pełnienie tej roli.

W szczególności Wnioskodawca w ramach Systemu nie będzie zawierać z innymi Uczestnikami:

- umów pożyczek,

- umów depozytu nieprawidłowego,

- umów kredytu,

- umów gwarancji,

- umów poręczenia,

- innych umów finansowania,

- umów dotyczących odpłatnego udostępniania środków pieniężnych.

Wnioskodawca w ramach Systemu nie będzie również świadczyć na rzecz innych Uczestników usług treasury, usług zarządzania płynnością, usług finansowania, usług administracyjnych ani innych usług związanych z funkcjonowaniem Systemu.

Wnioskodawca działając w ramach Systemu nie będzie zarządzać środkami pieniężnymi innych Uczestników, nie będzie podejmować decyzji dotyczących sposobu lokowania ich środków, nie będzie ustalać wysokości ich sald, nie będzie alokować korzyści finansowych pomiędzy Uczestników ani nie będzie kalkulować rozliczeń pomiędzy Uczestnikami.

Wnioskodawca nie będzie otrzymywać od innych Uczestników jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa w Systemie lub z tytułu pełnienia funkcji Uczestnika wiodącego. W szczególności Wnioskodawca nie będzie otrzymywać:

- prowizji,

- opłaty za pełnienie funkcji Uczestnika wiodącego,

- wynagrodzenia za zarządzanie płynnością,

- wynagrodzenia za udostępnianie finansowania,

- wynagrodzenia uwzględnianego w odsetkach,

- innej formy wynagrodzenia od pozostałych Uczestników.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca jest, bądź będzie, stroną odrębnych umów pożyczek oraz umów dotyczących obsługi kont bankowych i płatności zawartych poza tym Systemem. Umowy te nie są i nie będą elementem Systemu, nie wynikają (nie będą wynikać) z funkcji Uczestnika wiodącego, nie są warunkiem uczestnictwa w Systemie i nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

2.

Wnioskodawca wskazuje, że jego rola jako Uczestnika wiodącego ma charakter ograniczony i wynika z dokumentacji bankowej dotyczącej Systemu. Wnioskodawca nie pełni funkcji formalnego pool leadera ani podmiotu zarządzającego Systemem.

W ramach Systemu Wnioskodawca jako Uczestnik wiodący będzie wykonywać przede wszystkim następujące czynności:

1. posiadać rachunek bankowy objęty Systemem;

2. korzystać z praw i wykonywać obowiązki Uczestnika Systemu wynikające z dokumentacji bankowej;

3. pozostawać stroną relacji prawnej z Bankiem jako podmiotem organizującym i obsługującym System;

4. przekazywać Bankowi informacje, dyspozycje lub dokumenty wymagane dokumentacją bankową, jeżeli będzie to konieczne dla technicznego funkcjonowania Systemu;

5. monitorować własne saldo oraz własną płynność finansową.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie będzie wykonywać następujących czynności:

1. nie będzie zarządzać rachunkami pozostałych Uczestników;

2. nie będzie podejmować decyzji dotyczących środków pieniężnych pozostałych Uczestników;

3. nie będzie ustalać oprocentowania ani opłat należnych pozostałym Uczestnikom;

4. nie będzie dokonywać alokacji odsetek pomiędzy Uczestników;

5. nie będzie dokonywać rozliczeń wewnętrznych pomiędzy Uczestnikami;

6. nie będzie udzielać Uczestnikom finansowania;

7. nie będzie ponosić odpowiedzialności za zobowiązania pozostałych Uczestników wobec Banku, jeżeli taka odpowiedzialność nie wynika z dokumentacji bankowej.

Czynności niezbędne do funkcjonowania Systemu, w szczególności prowadzenie rachunków, techniczna obsługa Systemu, kalkulacja odsetek i opłat oraz rozliczenia przewidziane dokumentacją bankową, wykonuje Bank.

Wnioskodawca wskazuje, że nie będzie otrzymywać od Banku żadnego wynagrodzenia z tytułu czynności wykonywanych na podstawie Umowy.

Ewentualne odsetki naliczane przez Bank na rzecz Wnioskodawcy będą wynikać wyłącznie z zasad oprocentowania rachunku lub zasad funkcjonowania Systemu jako usługi bankowej. Odsetki te nie będą stanowić wynagrodzenia za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Banku.

Wnioskodawca nie będzie otrzymywać od Banku prowizji, opłat ani innego wynagrodzenia za pełnienie funkcji Uczestnika wiodącego.

Wnioskodawca wskazuje, że jako Uczestnik wiodący nie będzie otrzymywać jakiegokolwiek wynagrodzenia za wykonywanie czynności w ramach Systemu.

W szczególności Wnioskodawca nie będzie otrzymywać:

1. prowizji;

2. opłaty za pełnienie funkcji Uczestnika wiodącego;

3. wynagrodzenia za zarządzanie płynnością;

4. wynagrodzenia uwzględnianego w odsetkach funkcjonujących w ramach Systemu;

5. jakiegokolwiek innego wynagrodzenia od Banku lub od pozostałych Uczestników.

Ewentualne odsetki naliczane przez Bank na rzecz Wnioskodawcy nie będą wynagrodzeniem za pełnienie funkcji Uczestnika wiodącego. Będą one wynikać wyłącznie z zasad oprocentowania określonych w dokumentacji bankowej.

Wnioskodawca wskazuje, że Umowa cash poolingu nie będzie przewidywać, że odsetki wypłacane Wnioskodawcy jako Uczestnikowi wiodącemu będą wypłacane w wysokości wyższej niż dla pozostałych Uczestników wyłącznie z uwagi na pełnienie przez Wnioskodawcę funkcji Uczestnika wiodącego.

W szczególności dokumentacja Systemu nie będzie przewidywać dodatkowego oprocentowania, premii, marży, prowizji ani innego zwiększenia odsetek należnych Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Uczestnika wiodącego.

Ewentualne różnice w kwotach odsetek naliczanych poszczególnym Uczestnikom mogą wynikać wyłącznie z obiektywnych parametrów bankowych, takich jak:

- wysokość salda,

- okres utrzymywania salda,

- waluta rachunku,

- stawka oprocentowania właściwa dla danego typu rachunku,

- inne warunki wynikające z dokumentacji bankowej.

Wskazane powyżej potencjalne różnice nie będą jednak stanowiły wynagrodzenia Wnioskodawcy za pełnienie funkcji Uczestnika wiodącego.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku):

2. Czy w związku z uczestnictwem w Systemie Wnioskodawca nie będzie świad czyć usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług na rzecz innych Uczestników lub Banku, tj. nie będzie działać w charakterze podatnika VAT?

5. Czy kwoty odsetek otrzymywanych lub wypłacanych z rachunku Spółki w ramach Systemu powinny być uwzględniane w rozliczeniach VAT Spółki, w szczególności czy powinny być uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług lub strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad. 2

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa VAT), przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz innego podmiotu, które nie stanowi dostawy towarów. Chociaż ustawowa definicja ma charakter bardzo szeroki, nie oznacza to jednak, że każde uczestnictwo w relacji gospodarczej stanowi usługę dla celów VAT. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) oraz praktyką organów podatkowych, aby dana czynność mogła zostać uznana za odpłatne świadczenie usług na gruncie VAT, konieczne jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych.

Ponadto w relacji musi istnieć konkretny beneficjent świadczenia, wynagrodzenie należne za to świadczenie oraz bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem a wynagrodzeniem. Jak wskazał TSUE w sprawie C-16/93 Tolsma, świadczenie usług podlega VAT tylko wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy usługą a otrzymanym wynagrodzeniem oraz stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Stanowisko to jest konsekwentnie powtarzane przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji Dyrektora KIS z 8 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.400.2023.1.JO. Podobny wniosek może wyczytać z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 lipca 2019 r., sygn. I FSK 1889/15. Aby więc dana czynność mogła zostać uznana za odpłatne świadczenie usług, konieczne jest istnienie stosunku prawnego, w ramach którego występuje:

- określone świadczenie,

- konkretny beneficjent świadczenia,

- wynagrodzenie należne za to świadczenie,

- bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem a wynagrodzeniem.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz pozostałych Uczestników żadnych usług, w szczególności nie będą to usługi treasury, usługi zarządzania płynnością, usługi finansowania ani usługi administracyjne. Ponadto, zgodnie z planowanym uczestnictwem w Systemie, Wnioskodawca nie będzie podejmował decyzji dotyczących lokowania środków innych Uczestników, nie będzie decydował o wysokości ich sald, nie będzie zarządzał ich rachunkami i nie będzie kontrolował sposobu wykorzystania ich środków. Rola Wnioskodawcy w Systemie jako Uczestnika wiodącego będzie wynikała wyłącznie z konstrukcji bankowego systemu (…). Podobnie, planowana możliwość korzystania przez Wnioskodawcę z kredytu udostępnionego przez Bank w rachunku nie będzie oznaczała świadczenia usług przez Wnioskodawcę. Jest to uprawnienie przyznane Wnioskodawcy w relacji z Bankiem. Jak wskazano powyżej, aby uznać dane zachowanie za odpłatne świadczenie usług na gruncie VAT, musi istnieć stosunek prawny, w ramach którego jedna strona wykonuje świadczenie na rzecz drugiej strony, druga strona jest bezpośrednim beneficjentem tego świadczenia, a pomiędzy świadczeniem i wynagrodzeniem istnieje bezpośredni związek. W analizowanym przypadku takie elementy po stronie Wnioskodawcy nie wystąpią.

Wnioskodawca nie będzie się zobowiązywał wobec innych Uczestników do wykonywania jakichkolwiek świadczeń. Jednocześnie, Wnioskodawca, jako Uczestnik wiodący nie będzie otrzymywał odrębnego wynagrodzenia od pozostałych Uczestników z tytułu pełnionej roli. Pomiędzy Uczestnikami nie wystąpią żadne wewnętrzne rozliczenia z tytułu udziału w Systemie. Brak takiego wynagrodzenia ma znaczenie podstawowe, ponieważ eliminuje element ekwiwalentności konieczny dla uznania danej czynności za odpłatne świadczenie usług.

W planowanym Systemie nie będą występowały także rozliczenia wewnętrzne między Uczestnikami. Ewentualne odsetki lub opłaty związane z Systemem będą kalkulowane przez Bank i będą wynikały z relacji Bank - Uczestnik, a więc nie będą to rozliczenia pomiędzy Wnioskodawcą a pozostałymi Uczestnikami. Usługodawcą w analizowanej strukturze będzie więc wyłącznie Bank w ramach świadczenia kompleksowej usługi zarządzania płynnością finansową. To Bank będzie prowadził rachunki, obsługiwał System, kalkulował odsetki i opłaty oraz wykonywał czynności techniczne i finansowe konieczne do działania Systemu. Wnioskodawca oraz pozostali Uczestnicy będą odbiorcami usługi bankowej, a nie usługodawcami względem siebie nawzajem. Zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej. W interpretacji indywidualnej z 19 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.158.2025.2.MR, Dyrektor KIS wskazał, że czynności wykonywane przez uczestnika w ramach cash poolingu nie stanowią odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy VAT. Organ zaakceptował stanowisko, że uczestnik nie wykonuje świadczeń na rzecz pozostałych uczestników ani pool leadera, a w ramach modelu cash poolingu odpłatną usługę wykonuje bank. Warto zauważyć, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca nie będzie pełnił formalnej funkcji pool leadera. Umowa będzie przewidywała jedynie funkcję Uczestnika wiodącego. Ponadto, Wnioskodawca nie otrzyma wynagrodzenia i nie będzie dokonywał rozliczeń wewnętrznych. Jeżeli zatem w sprawach, w których występuje pool leader, organy akceptują brak świadczenia usług przez uczestników w typowym modelu bankowym, to tym bardziej brak jest podstaw do uznania, że Uczestnik wiodący w analizowanym modelu będzie świadczył usługi na rzecz pozostałych Uczestników. Powyższa ocena jest dodatkowo wzmacniana przez fakt, że planowany System będzie miał charakter wirtualny. Skoro struktura nie będzie polegała na rzeczywistym transferowaniu środków pomiędzy Uczestnikami i nie będzie przewidywała ich wzajemnych rozliczeń, tym bardziej będzie brak podstaw do przypisywania Wnioskodawcy pełnienia roli usługodawcy wobec innych Uczestników. Nie zmienia tego stanowiska fakt, iż zakładany jest transgraniczny charakter Systemu. Wnioskodawca nie będzie także bowiem świadczył usług na rzecz podmiotów zagranicznych. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie przyszłym brak jest elementów pozwalających przypisać Spółce rolę usługodawcy. Warto dodać, iż zdaniem Wnioskodawcy nie zachodzą również przesłanki do uznania, że Spółka świadczy nieodpłatne usługi zrównane z odpłatnymi. Pełnienie funkcji Uczestnika wiodącego jest elementem uczestnictwa w systemie bankowym i służy gospodarczemu funkcjonowaniu Wnioskodawcy oraz grupy kapitałowej. W żadnym razie rola Systemu nie polega na nieodpłatnym zaspokajaniu prywatnych albo pozagospodarczych potrzeb innych Uczestników. W konsekwencji, uznać należy, iż uczestnictwo Wnioskodawcy jako Uczestnika wiodącego w Systemie nie stanowi odpłatnego świadczenia usług na rzecz pozostałych Uczestników ani Banku i pozostaje poza zakresem VAT po stronie Wnioskodawcy.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty odsetek otrzymywanych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w Systemie, a także kwoty odsetek wypłacanych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w Systemie, nie powinny wpływać na rozliczenia Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług. W szczególności:

1. kwoty odsetek otrzymywanych przez Wnioskodawcę nie powinny być uwzględniane przy kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy VAT, ponieważ nie stanowią obrotu z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu VAT wykonywanych przez Wnioskodawcę;

2. kwoty odsetek wypłacanych przez Wnioskodawcę nie powinny być uwzględniane przy kalkulacji proporcji z art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy VAT, ponieważ nie stanowią obrotu Wnioskodawcy;

3. uczestnictwo Wnioskodawcy w Systemie nie powoduje obowiązku stosowania sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy VAT, ponieważ pozostaje związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i nie stanowi działalności wykonywanej do celów innych niż działalność gospodarcza.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 5

Wnioskodawca stosuje proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy VAT. Z tego względu istotne jest ustalenie, czy kwoty odsetek otrzymywanych lub wypłacanych w związku z uczestnictwem w Systemie mogą wpływać na kalkulację tej proporcji. W ocenie Wnioskodawcy, odsetki te nie powinny wpływać na rozliczenia VAT Wnioskodawcy. Wynika to przede wszystkim z faktu, że Wnioskodawca, uczestnicząc w Systemie, nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu VAT. W szczególności Wnioskodawca nie świadczy usług finansowych na rzecz pozostałych Uczestników Systemu ani na rzecz Banku. System jest organizowany i obsługiwany przez Bank. To Bank prowadzi rachunki, kalkuluje odsetki i opłaty oraz wykonuje czynności konieczne do funkcjonowania Systemu. Wnioskodawca, mimo że pełni funkcję Uczestnika wiodącego, nie wykonuje odrębnych świadczeń na rzecz pozostałych Uczestników i nie otrzymuje od nich wynagrodzenia.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy VAT, w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności dających prawo do odliczenia VAT, jak i do czynności niedających takiego prawa, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami dającymi prawo do odliczenia. Jeżeli nie jest możliwe takie wyodrębnienie, zgodnie z art. 90 ust. 2 Ustawy VAT podatnik może odliczyć podatek naliczony przy zastosowaniu proporcji. Z kolei art. 90 ust. 3 Ustawy VAT przewiduje, że proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności dających prawo do odliczenia w całkowitym obrocie z tytułu czynności dających i niedających prawa do odliczenia. Z konstrukcji art. 90 Ustawy VAT wynika zatem, że do proporcji wlicza się wyłącznie obrót z tytułu czynności wykonywanych przez podatnika, które mieszczą się w systemie VAT. Nie powinny być natomiast uwzględniane kwoty pozostające poza zakresem opodatkowania VAT. W analizowanym przypadku odsetki otrzymywane przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w Systemie nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie świadczy również usług na rzecz innych Uczestników Systemu, nie udziela im finansowania, nie wykonuje usług treasury, nie zarządza ich środkami i nie otrzymuje wynagrodzenia za pełnienie funkcji Uczestnika wiodącego. Odsetki wynikają z mechaniki Systemu obsługiwanego przez Bank i z relacji Bank - Uczestnik. Nie są one należnością otrzymywaną przez Wnioskodawcę od innych Uczestników w zamian za wykonanie przez Wnioskodawcę określonego świadczenia. Skoro zatem odsetki otrzymywane przez Wnioskodawcę nie stanowią wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT wykonywaną przez Wnioskodawcę, nie powinny być uwzględniane przy kalkulacji proporcji z art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy VAT. Tym bardziej do proporcji z art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy VAT nie powinny być uwzględniane kwoty odsetek wypłacanych przez Wnioskodawcę. Kwoty te nie stanowią bowiem obrotu Wnioskodawcy, lecz jego koszt albo wydatek finansowy związany z uczestnictwem w Systemie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej dotyczącej cash poolingu. W interpretacji indywidualnej z 22 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.638.2024.4.MG, Dyrektor KIS wskazał, że uczestnictwo w systemie cash poolingu nie stanowi świadczenia usług w rozumieniu Ustawy VAT, a odsetki związane z cash poolingiem nie powinny być uwzględniane w rozliczeniach VAT spółki i nie wpływają na proporcję sprzedaży.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a Ustawy VAT, sposób określenia proporcji znajduje zastosowanie w przypadku nabywania towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, jeżeli przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Przepis ten dotyczy zatem sytuacji, w której podatnik wykonuje czynności mieszczące się w sferze działalności gospodarczej oraz czynności pozostające poza tą sferą. W analizowanym przypadku uczestnictwo Wnioskodawcy w Systemie nie stanowi działalności wykonywanej do celów innych niż działalność gospodarcza. Przeciwnie, System pozostaje ściśle związany z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Środki pieniężne objęte Systemem są generowane i wykorzystywane w ramach tej działalności. Nie sposób uznać, że uczestnictwo w Systemie stanowi aktywność niezwiązaną z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Nie jest to działalność prywatna, statutowa, właścicielska ani pozagospodarcza. Jest to instrument pomocniczy służący prowadzeniu działalności gospodarczej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 10 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.998.2025.4.WN, w której Dyrektor KIS wskazał, że płatności otrzymywane w ramach systemu cash poolingu mieszczą się w sferze działalności gospodarczej podatnika, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a tym samym mieszczą się w pojęciu celów związanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

- istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

- wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

- istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

- odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

- istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

- w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

- w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana - umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.

Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek trafiają środki finansowe.

Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii czy w związku z uczestnictwem w Systemie nie będą Państwo świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług na rzecz innych Uczestników lub Banku, tj. nie będą Państwo działać w charakterze podatnika VAT (pyt. 2).

Z Państwa wniosku wynika, że w celu zwiększenia efektywności zarządzania płynnością finansową w grupie planują Państwo przystąpić do systemu zwiększającego efektywność zarządzania środkami pieniężnymi prowadzonego przez bank mający siedzibę w Polsce. Uczestnikami Systemu będą polskie spółki oraz spółki z siedzibą na terytorium państw Europejskiego Obszaru Gospodarczego, wchodzące w skład Państwa grupy kapitałowej (Uczestnicy). W Systemie nie zostanie ustanowiony formalny pool leader. Umowa będzie przewidywała natomiast istnienie uczestnika wiodącego, którym będą Państwo. Szczególna rola Uczestnika wiodącego będzie polegała na tym, że Uczestnik wiodący uzyska od pozostałych Uczestników pełnomocnictwo do ich reprezentowania wobec Banku w związku z zawarciem, wykonaniem oraz zmianą Umowy. Podmiot ten będzie także odpowiedzialny na podstawie planowanej Umowy za wskazywanie Bankowi nowych Uczestników Systemu, jak również będzie posiadał pełnomocnictwo od Uczestników do wszelkich spraw dotyczących przystąpienia nowego Uczestnika do Systemu oraz do zawarcia z Bankiem umów rachunku bankowego koniecznych do wykonania Umowy (w tym zmiany, wypowiedzenia lub rozwiązania Umowy oraz umowy rachunku bankowego). Każdy Uczestnik będzie posiadał własny rachunek bankowy prowadzony przez Bank, który będzie uczestniczył w Systemie, a którego miesięczny koszt prowadzenia będzie ponosił samodzielnie. Środki pieniężne, które będą gromadzone na rachunku danego Uczestnika pozostaną środkami tego Uczestnika. W związku z uczestnictwem w systemie nie będą zawierane pomiędzy uczestnikami odrębne umowy pożyczek ani inne umowy finansowania dotyczące udostępniania środków pieniężnych pomiędzy nimi. Uczestnik wiodący nie będzie otrzymywał od pozostałych Uczestników odrębnego wynagrodzenia z tytułu pełnionej roli w Systemie.

Rolę organizatora i podmiotu świadczącego usługę zarządzania płynnością będzie pełnił Bank. To Bank będzie prowadził rachunki, będzie obsługiwał mechanizm (…) oraz będzie dokonywał rozliczeń przewidzianych dokumentacją bankową. Ewentualne odsetki lub opłaty związane z funkcjonowaniem Systemu będą wynikać z relacji z Bankiem, a nie z rozliczeń dokonywanych pomiędzy Uczestnikami.

Celem przystąpienia do Systemu jest zwiększenie efektywności zarządzania płynnością finansową grupy, poprawa wykorzystania dostępnych środków pieniężnych oraz ograniczenie kosztów zewnętrznego finansowania.

Z uwagi na cechy charakterystyczne Systemu cash poolingu należy zauważyć, że w niniejszej sprawie, w roli usługodawcy będzie występował Bank, który będzie obsługiwał Umowę cash poolingu. Obowiązkami Banku będzie zapewnienie infrastruktury technicznej oraz wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy cash poolingu. Bank będzie wykonywał na Państwa rzecz oraz pozostałych Uczestników, szereg czynności. W opisanym Systemie Bank będzie zarządzał płynnością finansową Uczestników.

Ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, w ramach struktury cash poolingu pomiędzy Uczestnikami nie będzie dochodzić do zawarcia transakcji finansowych ani świadczenia jakichkolwiek usług. W konsekwencji Państwo, jako Uczestnik wiodący, nie będą zawierać z innymi Uczestnikami żadnych transakcji finansowych, jak również nie będą świadczyć usług, a w efekcie nie będą otrzymywać ani wypłacać z tego tytułu wynagrodzenia. Nie będą Państwo również otrzymywać od Banku żadnego wynagrodzenia z tytułu czynności wykonywanych na podstawie Umowy.

To Bank jako usługodawca, a więc podmiot organizujący transfery środków pieniężnych podmiotów uczestniczących w Systemie cash poolingu, dla tych usług będzie podatnikiem VAT.

Państwo - jako Uczestnik wiodący systemu Cash poolingu - nie będą świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Jak wynika z wniosku, to Bank będzie prowadził rachunki, będzie obsługiwał mechanizm (…) oraz będzie dokonywał rozliczeń przewidzianych dokumentacją bankową. Państwa rola jako Uczestnika wiodącego ma charakter ograniczony i wynika z dokumentacji bankowej dotyczącej Systemu. Nie pełnią Państwo funkcji formalnego pool leadera ani podmiotu zarządzającego Systemem.

Wobec powyższego należy uznać, że w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Państwo, jako Uczestnik wiodący Systemu Cash poolingu, nie będą świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, jako Uczestnik Struktury Cash poolingu nie będą Państwo uzyskiwać wynagrodzenia za jakiekolwiek czynności realizowane na podstawie Umowy. Będą Państwo mogli jedynie otrzymywać odsetki lub być zobowiązani do ich zapłaty.

Ponadto należy wskazać, że podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej umowy, jako Uczestnika wiodącego, nie będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku wskazuje, że służyć one będą do celów Państwa działalności gospodarczej. Z opisu sprawy wynika bowiem, że celem przystąpienia do Systemu jest zwiększenie efektywności zarządzania płynnością finansową grupy, poprawa wykorzystania dostępnych środków pieniężnych oraz ograniczenie kosztów zewnętrznego finansowania.

Zatem z tytułu wykonywania ww. czynności, nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Podsumowując należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z tytułu uczestnictwa w Systemie Cash poolingu nie będą Państwo, jako Uczestnik wiodący, wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniem nr 2, że uczestnictwo Wnioskodawcy jako Uczestnika wiodącego w Systemie nie stanowi odpłatnego świadczenia usług na rzecz pozostałych Uczestników ani Banku i pozostaje poza zakresem VAT po stronie Wnioskodawcy, jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej zakresem pytania nr 5, dotyczą ustalenia czy kwoty odsetek otrzymywanych lub wypłacanych z rachunku Spółki w ramach Systemu powinny być uwzględniane w rozliczeniach VAT Spółki, w szczególności czy powinny być uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług lub strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a tej ustawy.

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie natomiast z treścią art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Należy również zauważyć, że w świetle art. 90 ust. 6 ustawy:

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

1. pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;

2. usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Jak wskazano powyżej, działania podejmowane przez Państwa jako Uczestnika w związku z uczestnictwem w Systemie Cash Pooling nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy. Odsetki uzyskane przez Państwa w związku z uczestnictwem w Usłudze nie stanowią wynagrodzenia z tytułu ich świadczenia. Państwo jako Uczestnik nie będą działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Wspominane wyżej cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. Przez cele inne niż działalność gospodarcza rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. Takimi sferami będą przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatna działalność statutowa.

Analiza przytoczonych przepisów prowadzi do wniosku, że obowiązek ustalania zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przy wykorzystaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a uzależniony został od łącznego spełnienia następujących warunków:

- podatnik wykonuje zarówno czynności, które mają związek z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie wykazują takiego związku;

- podatnik nabywa towary/usługi zarówno dla celów czynności, które mają związek z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, jak i czynności, które nie wykazują takiego związku;

- podatnik nie jest w stanie przyporządkować w całości nabywanych towarów/usług wyłącznie do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W opisanej we wniosku sytuacji mamy do czynienia z czynnościami (Cash Poolingu), które towarzyszą działalności gospodarczej. Rozważają Państwo przystąpienie jako Uczestnik, do funkcjonującego w Grupie Systemu Cash Poolingu, aby osiągnąć bardziej efektywne możliwości zarządzania swoimi środkami finansowymi. Celem wdrażanego Cash Poolingu jest zwiększenie efektywności zarządzania płynnością finansową grupy, poprawa wykorzystania dostępnych środków pieniężnych oraz ograniczenie kosztów zewnętrznego finansowania.

Zatem, płatności otrzymywane w ramach Systemu Cash Poolingu mieszczą się w sferze działalności gospodarczej podatnika wskazanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym mieszczą się one w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Wobec powyższego, w związku z uczestnictwem w Systemie Cash Poolingu, nie będą Państwo zobowiązani do ustalania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej według „sposobu ustalenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Nie będą Państwo również zobowiązani do uwzględnienia kwot otrzymywanych lub wypłacanych z rachunku Spółki w ramach Systemu Cash Poolingu w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Kalkulacja tego współczynnika nie obejmuje bowiem kwot, które związane są z czynnościami wyłączonymi z zakresu opodatkowania VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniem nr 5, że kwoty odsetek otrzymywanych lub wypłacanych z rachunku Spółki w ramach Systemu Cash Poolingu nie powinny być uwzględniane w rozliczeniach VAT Spółki, w szczególności nie powinny być uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 Ustawy VAT ani w strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy VAT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa i nie rozstrzyga w kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez pozostałe podmioty uczestniczące w strukturze cash poolingu.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie pytań sformułowanych na płaszczyźnie podatku od towarów i usług, tj. w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 5. Natomiast ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.