0111-KDIB1-2.4010.177.2026.2.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Wniosek został uzupełniony pismem z 18 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostateczne sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą (…) sp. z o.o. Spółka prowadzi działalność technologiczną typu SaaS w zakresie rozwoju systemów (…).

Na potrzeby rozpoczęcia oraz prowadzenia działalności gospodarczej ponoszone były wydatki związane m.in. z infrastrukturą IT, usługami chmurowymi, subskrypcjami SaaS, narzędziami programistycznymi, komunikacyjnymi oraz kosztami uczestnictwa w wydarzeniach branżowych. Część wydatków została udokumentowana fakturami wystawionymi na Spółkę, a część na wspólnika wraz ze wskazaniem prowadzonej działalności (…). Wydatki były czasowo finansowane ze środków prywatnych małżonków pozostających we wspólności majątkowej.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:

Jaki profil działalności gospodarczej prowadzi Państwa Spółka?

(…) to spółka technologiczna typu SaaS rozwijająca system (…) do automatycznego zarządzania cenami i analizą rynku w branży wynajmu samochodów. Spółka rozwija oprogramowanie służące do analizy danych rynkowych, automatyzacji decyzji cenowych oraz monitorowania konkurencyjności ofert w sektorze (…).

Daty wystawienia faktur (rachunków) oraz dat opłacenia tych faktur (rachunków) za wydatki, o których mowa we wniosku tj. za usługi infrastruktury IT, narzędzia informatyczne i subskrypcje SaaS wykorzystywane do prowadzenia działalności (w tym narzędzia analityczne, programistyczne oraz komunikacyjne), usługi związane z utrzymaniem środowiska pracy (w tym systemy chmurowe i konta firmowe), zakup domen internetowych.

Wydatki wskazane we wniosku obejmowały usługi infrastruktury IT, narzędzia informatyczne, subskrypcje SaaS oraz usługi związane z utrzymaniem środowiska pracy Spółki, wykorzystywane do prowadzenia działalności w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania typu SaaS (…), w tym m.in. usługi serwerowe, systemy chmurowe, narzędzia komunikacyjne, domeny internetowe oraz wyposażenie niezbędne do pracy.

Daty wystawienia oraz opłacenia faktur przedstawiają się następująco: (…)

Czego dotyczą inne wydatki niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia działalności gospodarczej Spółki, o których mowa we wniosku? Kiedy zostały wystawione faktury (rachunki) za te wydatki i kiedy zostały opłacone?

Inne wydatki niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia działalności gospodarczej Spółki obejmowały koszty związane z uczestnictwem w targach branżowych oraz spotkaniach biznesowych służących rozwojowi działalności SaaS (…), w tym koszty noclegu podczas wydarzeń branżowych.

Przykładowo:

(…)

Płatności zostały dokonane przy użyciu rachunku bankowego prowadzonego na A, z którego małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej wspólnie korzystają. Wydatki były ponoszone za zgodą współmałżonka na potrzeby działalności (…) Sp. z o.o.

Czy pomiędzy Spółką a żoną wspólnika została zawarta umowa dotycząca finansowania i zwrotu wydatków związanych z rozpoczęciem działalności gospodarczej oraz jej początkowym etapem prowadzenia?

Nie została zawarta odrębna umowa pomiędzy Spółką a żoną wspólnika dotycząca finansowania wydatków związanych z rozpoczęciem działalności gospodarczej oraz początkowym okresem jej prowadzenia.

W początkowym etapie działalności część wydatków związanych z działalnością (…) Sp. z o.o. była tymczasowo opłacana ze środków prywatnych małżonków pozostających we wspólności majątkowej, na potrzeby bieżącego funkcjonowania i rozwoju Spółki.

Czy Spółka dokonała zwrotu środków pieniężnych poniesionych przez żonę wspólnika w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej oraz początkowym etapem jej prowadzenia?

Do dnia udzielenia niniejszej odpowiedzi Spółka nie dokonała jeszcze zwrotu środków pieniężnych poniesionych przez żonę wspólnika w związku z wydatkami dotyczącymi rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz początkowego etapu prowadzenia działalności (…) Sp. z o.o.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wydatki poniesione na potrzeby rozpoczęcia oraz prowadzenia działalności gospodarczej (…) Sp. z o.o., udokumentowane fakturami wystawionymi częściowo na Spółkę, a częściowo na wspólnika wraz ze wskazaniem prowadzonej działalności (…), oraz czasowo sfinansowane ze środków prywatnych małżonków pozostających we wspólności majątkowej, mogą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy dokonanie przez Wnioskodawcę zwrotu środków poniesionych tymczasowo na pokrycie wskazanych wydatków będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na potrzeby rozpoczęcia oraz prowadzenia działalności gospodarczej (…) Sp. z o.o., mające związek z osiąganiem przychodów albo zabezpieczeniem źródła przychodów, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niezależnie od faktu ich czasowego sfinansowania ze środków prywatnych małżonków pozostających we wspólności majątkowej, pod warunkiem ich właściwego udokumentowania oraz związku z działalnością gospodarczą Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, również późniejszy zwrot środków poniesionych tymczasowo na pokrycie wskazanych wydatków na rachunek żony wspólnika będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż będzie stanowił jedynie zwrot uprzednio poniesionych wydatków związanych z działalnością Spółki, a nie odrębne świadczenie o charakterze dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem, jednym z warunków uznania poniesionego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest to, aby wydatek miał charakter definitywny oraz został pokryty z aktywów finansowych podatnika (tj. faktyczne poniesienie wydatku przez podatnika). Dopiero wówczas można uznać, że zostały spełnione wszystkie przesłanki.

Jak wynika z opisanego stanu faktycznego, na potrzeby rozpoczęcia oraz prowadzenia działalności gospodarczej ponoszone były wydatki związane m.in. z infrastrukturą IT, usługami chmurowymi, subskrypcjami SaaS, narzędziami programistycznymi, komunikacyjnymi oraz kosztami uczestnictwa w wydarzeniach branżowych. Część wydatków została udokumentowana fakturami wystawionymi na Spółkę, a część na wspólnika wraz ze wskazaniem prowadzonej działalności (…). Wydatki były czasowo finansowane ze środków prywatnych małżonków pozostających we wspólności majątkowej.

Ponadto w uzupełnieniu wnioski wskazali Państwo, że Spółka nie dokonała jeszcze zwrotu środków pieniężnych poniesionych przez żonę wspólnika w związku z wydatkami dotyczącymi rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz początkowego etapu prowadzenia działalności (…) Sp. z o.o.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy wydatki poniesione na potrzeby rozpoczęcia oraz prowadzenia działalności gospodarczej (…) Sp. z o.o., udokumentowane fakturami wystawionymi częściowo na Spółkę, a częściowo na wspólnika wraz ze wskazaniem prowadzonej działalności (…), oraz czasowo sfinansowane ze środków prywatnych małżonków pozostających we wspólności majątkowej, mogą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy dokonanie przez Wnioskodawcę zwrotu środków poniesionych tymczasowo na pokrycie wskazanych wydatków będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest faktyczne poniesienie ich przez podatnika, tj. pokrycie go z majątku danego podmiotu.

Oznacza to, że wydatki finansowane przez inny podmiot nie mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych podatnika, ponieważ nie zostały definitywnie poniesione z jego środków majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia wynika, że wydatki związane z rozpoczęciem działalności gospodarczej oraz poniesione w początkowym okresie jej prowadzenia zostały opłacone ze środków prywatnych osoby trzeciej -żony wspólnika Spółki - z rachunku bankowego należącego do tej osoby pozostającej ze wspólnocie majątkowej ze wspólnikiem Spółki oraz Państwa Spółka nie dokonała jeszcze zwrotu tych środków. Z wniosku wynika również, że pomiędzy Spółką a żoną wspólnika nie została zawarta żadna umowa dotycząca finansowania wydatków i ich zwrotu. Tym samym należy uznać, że wydatki nie zostały sfinansowane z majątku Spółki.

W konsekwencji wskazane we wniosku wydatki dotyczące rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz początkowego jej etapu prowadzenia nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki, mimo, że pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia ich źródła ponieważ nie zostały poniesione z zasobów majątkowych Państwa Spółki.

W związku z powyższym nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wydatki poniesione na potrzeby rozpoczęcia oraz prowadzenia działalności gospodarczej (…) Sp. z o.o., mające związek z osiąganiem przychodów albo zabezpieczeniem źródła przychodów, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy na gruncie ustawy o CIT, niezależnie od faktu ich czasowego sfinansowania ze środków prywatnych małżonków pozostających we wspólności majątkowej, pod warunkiem ich właściwego udokumentowania oraz związku z działalnością gospodarczą Spółki.

Zatem Państwa stanowisko w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na potrzeby rozpoczęcia oraz prowadzenia działalności gospodarczej Spółki sfinansowane ze środków prywatnych małżonków pozostających we wspólności majątkowej należało uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy dokonanie przez Wnioskodawcę zwrotu środków poniesionych tymczasowo na pokrycie wskazanych wydatków będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 , są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną - przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika, czyli wpływu, bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.

W przedstawionym stanie faktycznym taka sytuacja nie występuje. Wydatki o których mowa we wniosku związane były z rozpoczęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej Spółki, obejmujące w szczególności koszty infrastruktury IT, usług chmurowych, subskrypcji SaaS, narzędzi programistycznych, komunikacyjnych oraz uczestnictwa w wydarzeniach branżowych. Płatności zostały dokonane przy użyciu rachunku bankowego prowadzonego na żonę wspólnika, z którego małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej wspólnie korzystają. Wydatki te zostały poniesione wyłącznie na rzecz i w interesie Spółki oraz pozostawały w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W analizowanej sprawie zwrot środków pieniężnych nie prowadzi do powstania jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego po stronie Państwa Spółki lecz stanowi rozliczenie wydatków poniesionych uprzednio za Spółkę. W konsekwencji nie dochodzi do powstania przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż związku ze zwrotem środków po stronie Państwa Spółki nie występuje jakiejkolwiek przysporzenie majątkowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zwrot środków pieniężnych na rzecz żony wspólnika niewynikający z żadnej umowy nie spełnia przesłanek, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wydatek ten nie zostanie poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodów. Co więcej, wydatek ten zostanie poniesiony bez jakiejkolwiek podstawy, ponieważ z żoną wspólnika nie zawarliście Państwo umowy o finansowanie.

Biorąc powyższe pod uwagę należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że późniejszy zwrot środków poniesionych tymczasowo na pokrycie wskazanych wydatków na rachunek żony wspólnika będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o CIT prawnych, gdyż będzie stanowił jedynie zwrot uprzednio poniesionych wydatków związanych z działalnością Spółki, a nie odrębne świadczenie o charakterze dochodowym.

Zatem Państwa stanowisko w części dotyczącej dokonania przez Spółkę zwrotu środków poniesionych tymczasowo na pokrycie wskazanych wydatków będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.