0112-KDSL2-1.440.98.2021.7.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 marca 2021 r. (data wpływu 24 marca 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 2 czerwca 2021 r. (data wpływu 2 czerwca 2021 r.) oraz z dnia 1 lipca 2021 r. (data wpływu 1 lipca 2021 r.), w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 22 czerwca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 10/22 (wpływ prawomocnego wyroku w dniu 16 kwietnia 2026 r.), uchylającym decyzję z dnia 27 października 2021 r. nr 0110-KSI2-1.441.70.2021.3.KF oraz poprzedzającą ją decyzję z dnia 5 sierpnia 2021 r., znak: 0112-KDSL2-1.440.98.2021.5.AP, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – obsługa nieruchomości, w tym obsługa techniczna, utrzymanie czystości wewnątrz i na zewnątrz budynków, w tym odśnieżanie i koszenie, logistyka odpadów jako usługa zintegrowanego Facility Management

Opis świadczenia:

Wnioskodawca jest podmiotem specjalizującym się w dostawie kompleksowych usług dla nieruchomości, obejmujących w szczególności zarządzanie funkcjami technicznymi, ekonomicznymi i infrastrukturalnymi nieruchomości.

Spółka wykonuje m.in. kompleksowe usługi obsługi nieruchomości, w tym obsługi technicznej, utrzymania czystości wewnątrz i na zewnątrz budynków, w tym odśnieżania i koszenia, logistyki odpadów, nazywane usługami zintegrowanego Facility Management.

Zakres tych usług obejmuje następujące świadczenia:

1. Techniczne zarządzanie zakładami

1.1 Obsługa

1.2 Konserwacja

1.3 Naprawy

1.4 Zarządzanie częściami zamiennymi

1.5 Techniczne zarządzanie energetyczne

1.6 Dokumentacja techniczna

2. Usługi infrastrukturalne

2.1 Usługi rzemieślnicze

2.2 Sprzątanie

2.3 Tereny zielone i konserwacja rejonów zewnętrznych

2.4 Usuwanie śniegu

2.5 Zarządzanie odpadami

3. Inne usługi

3.1 Zarządzanie skargami

3.2. Reprezentowanie zleceniodawcy

3.2 Preliminarze budżetowe/prognozy i sprawozdawczość.

4. Roboty dodatkowe (na żądanie zleceniodawcy)

4.1 Usługi napraw poza zakresem usług standardowych

4.2 Usługi doradztwa

4.3 Czyszczenie techniczne

4.4 Zarządzanie przeprowadzkami

Wynagrodzenie za wykonane usługi składa się z następujących elementów:

- ryczałtu,

- kosztu usług dodatkowych określonych w odpowiedzi na pytanie 2 jako „Roboty dodatkowe”,

- kosztu niektórych części zamiennych i materiałów (związanych z usługami dodatkowymi) zgodnie z ustalonym cennikiem,

- wynagrodzenia za usługi zlecone przez Spółkę podmiotom trzecim (refaktura).

Wynagrodzenie jest regulowane za okresy miesięczne, poprzez zapłatę na rachunek bankowy Spółki.

Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe świadczenie na nieruchomości, którą jest nieruchomość niemieszkalna, składająca się z hal produkcyjnych, magazynu, budynku biurowego z pomieszczeniami socjalnymi i strefą użytkową, otaczającego terenu, ogrodzenia, wjazdu dla ciężarówek z bramą, wartownią i wagą samochodową, wejścia dla gości i samochodów z bramą i wartownią, wjazdu kolejowego obsługującego magazyn towarów gotowych z bramą, parkingu dla ciężarówek poza linią ogrodzenia, parkingu poza linią ogrodzenia oraz ograniczonej liczby miejsc parkingowych wewnątrz terenu, maszyn i instalacji technicznych do celów produkcyjnych, instalacji technicznych w budynkach i urządzeń oraz zasilania mediami takimi jak elektryczność, gaz ziemny, woda i odprowadzanie ścieków oraz sprężone powietrze.

Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe świadczenia na rzecz właściciela nieruchomości.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności wchodzące w skład świadczenia polegającego obsłudze nieruchomości, w tym obsłudze technicznej, utrzymaniu czystości wewnątrz i na zewnątrz budynków, w tym odśnieżanie i koszenie oraz logistyka odpadów jako usługa zintegrowanego Facility Management są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość.

Z punktu widzenia klienta nabywa on jedno świadczenie wymagające podejmowania szeregu czynności, które prowadzą do jednego celu, jakim jest obsługa wszystkich koniecznych działań zapewniających funkcjonalność nieruchomości niemieszkalnej.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68

Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy w zw. z załącznikiem nr 15 do ustawy

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS w zakresie sklasyfikowania świadczenia polegającego na obsłudze nieruchomości, w tym obsłudze technicznej, utrzymaniu czystości wewnątrz i na zewnątrz budynków, w tym odśnieżaniu i koszeniu, logistyce odpadów na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy w zw. z załącznikiem nr 15 do ustawy. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 czerwca 2021 r. (data wpływu 2 czerwca 2021 r.) o doprecyzowanie opisu świadczenia oraz pismem

z dnia 1 lipca 2021 r. (data wpływu 1 lipca 2021 r.) poprzez przedstawienie umowy na wykonywanie przedmiotowego świadczenia.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

(…) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka jest podmiotem specjalizującym się w dostawie kompleksowych usług dla nieruchomości, obejmujących w szczególności zarządzanie funkcjami technicznymi, ekonomicznymi i infrastrukturalnymi nieruchomości. Przedmiotem niniejszego wniosku są usługi polegające na obsłudze technicznej nieruchomości, zasadniczo oferowane klientom pod tą nazwą.

Zakres usług obsługi technicznej może się różnić w zależności od ustaleń z danym klientem określonych w umowie, jednak co do zasady obejmuje następujące świadczenia:

1. Obsługa techniczna urządzeń i systemów budynkowych oraz utrzymanie techniczne infrastruktury.

Czynności Spółki w tym zakresie obejmują w szczególności:

• obsługę, naprawy i konserwację instalacji i urządzeń ochrony przeciwpożarowej,
• obsługę, naprawy i konserwację systemów HVAC, systemów sprężonego powietrza oraz ogrzewania, wytwarzania i dystrybucji pary, systemu zarządzania budynkami oraz monitorowania zużyć mediów;
• obsługę, naprawy i konserwację instalacji wodociągowej i kanalizacyjnej, elektrycznej;
• obsługę, naprawy i konserwację podnośników, urządzeń stołówkowych oraz drzwi i bram napędzanych mechanicznie;
• obsługę, naprawy i konserwację pozostałych urządzeń infrastruktury będących na wyposażeniu budynku;
• monitoring pracy urządzeń technicznych i instalacji;

W ramach obsługi obiektów i konserwacji czynności Spółki obejmują:

• przejmowanie obiektów do eksploatacji;
• eksploatację polegającą na obsłudze instalacji i urządzeń w sposób zapewniający utrzymanie wymaganych parametrów, a to w ramach następujących czynności:

- regulacja - tj. czynności, które należy wykonywać cyklicznie, w celu zapewnienia zgodnego z przeznaczeniem działania urządzeń i instalacji, z zagwarantowaniem najwyższej jakości i wydajności urządzeń i instalacji, w tym wszystkie prace przyłączeniowe niezbędne dla działań konserwacyjnych w dziale produkcji klienta;

- nadzorowanie - tj. kontrola stanu urządzeń oraz instalacji, stopnia ich zużycia oraz spełniania przewidzianej funkcji, a także nadzór nad remontami, wymiana oraz wycofywanie z użytku urządzeń i instalacji, jak również utrzymanie żądanych parametrów technicznych, wydajności i jakości zgodnie z wymaganiami klienta;

- usuwanie awarii;

- optymalizowanie zużycia mediów - Spółka dąży do tego poprzez optymalizację czasu i odpowiednie parametry instalacji i urządzeń;

- konserwację urządzeń - tj. czynności wykonywane cyklicznie w oparciu o zapisy dokumentacji techniczno-ruchowej, wymagania prawne i zmierzające do zapewnienia bezawaryjnej i bezpiecznej pracy urządzeń.

• rozruch urządzeń i instalacji polegający na współpracy Wnioskodawcy z pracownikami klienta oraz wykonawcami instalacji i urządzeń podczas budowy lub przebudowy oraz udzielaniu wsparcia i fachowej pomocy przy ustawieniach i regulacji w celu osiągnięcia odpowiednich parametrów pracy obiektów i urządzeń.
• utrzymanie stanu technicznego infrastruktury wszystkich urządzeń i instalacji, obejmujące:

- rutynową obsługę, inspekcje oraz konserwacje, tj. bieżące, regularne i planowe działania mające na celu utrzymanie należytego stanu technicznego oraz dyspozycyjności instalacji i urządzeń wykonywane w oparciu o dokumentację techniczno-ruchową; część działań w ramach „Harmonogramów obchodów i przeglądów oraz konserwacji" za zgodą klienta może być wykonywana przez podwykonawców;

- drobne naprawy, tj. czynności mające na celu utrzymanie odpowiednich parametrów pracy urządzeń, których pracochłonność nie przekracza dwóch godzin;

- wymianę części eksploatacyjnych i zużywających się;

- przeróbki instalacji, które nie mają charakteru działań budowlanych;

- usuwanie odpadów, tj. ich zbieranie, sortowanie, przewożenie i składowanie;

- utrzymanie czystości instalacji i urządzeń oraz w pomieszczeniach, w których się one znajdują, z wyłączeniem urządzeń i pomieszczeń produkcyjnych;

- utrzymanie odpowiedniego stanu technicznego w pomieszczeniach technicznych.

2. Usługi w zakresie utrzymania budynków i obiektów budowlanych polegające na wykonywaniu przeglądów i kontroli zgodnie z prawem oraz podejmowaniu niezbędnych działań zapewniających ich pełną funkcjonalność oraz zapobiegające degradacji.

3. Usługi w zakresie utrzymania powierzchni wewnętrznych i drobnych napraw (konserwacja obiektu) dostarczane zgodnie z potrzebami, w celu utrzymania bezpiecznych i czystych stanowisk pracy. Usługi te obejmują m.in. drobne naprawy urządzeń i wyposażenia, zapewnienie oznakowania bezpieczeństwa. W zakres powyższych usług wchodzą także, na żądanie klienta, czynności takie jak: naprawy zamków drzwiowych i meblowych, zawieszanie obrazów, drobne poprawki malarskie oraz dekoracje sezonowe.

4. Usługi ekonomiczne obejmujące takie czynności jak:

• przygotowanie propozycji budżetu i jego kontrola;
• współpraca w zakresie przygotowania zamówień, usług i dostaw realizowanych przez partnerów kontraktowych klienta;
• zamawianie dostaw i usług w przypadkach awaryjnych;
• kontrola rachunków za usługi osób trzecich;
• zakup części zamiennych i materiałów zgodnie z ustalonym cennikiem.

5. Zapewnienie klientowi wsparcia technicznego, współpracy oraz doradztwa technicznego w takich kwestiach jak:

• ocena kosztów i korzyści odpowiednich rozwiązań;
• opracowywanie kosztorysów konkretnych prac;
• optymalizacja zużycia mediów;
• ocena projektów dotyczących infrastruktury technicznej.

6. Usługi Hot Line jako działanie komplementarne z działaniami obsługi technicznej wykonywane na terenie obiektu, w ramach których Spółka jest odpowiedzialna za:

• przyjmowanie zleceń, reklamacji i zgłoszeń o zakłóceniach;
• potwierdzanie wykonanych usług;
• sporządzanie raportów o realizacji zleceń oraz sumaryczny raport z napraw dewastacyjnych.

7. Usługi w zakresie doradztwa, ekspertyz, pomiarów i dokumentacji w zakresie ochrony środowiska i BHP.

Wynagrodzenie za wykonane usługi jest określane łącznie, jako jedna kwota (ryczałtowo), ponieważ przedmiotem umowy łączącej Spółkę z klientem jest wykonanie określonych, zbiorczych czynności. Zdarza się jednak, że oprócz usług objętych zakresem umowy, Spółka wykonuje na rzecz klienta inne usługi lub wykonanie niektórych czynności zleca podmiotom trzecim. W takim przypadku prace te są wykazywane na fakturze w odrębnej pozycji niż wynagrodzenie ryczałtowe lub są wykazywane na odrębnej fakturze. Niektóre umowy z klientami przewidują ponadto możliwość zwiększenia wynagrodzenia o poniesione przez Spółkę w związku ze świadczeniem usług koszty materiałów i części zamiennych.

Celem Wnioskodawcy jest wykonanie usługi składającej się z wielu elementów, które są ze sobą ściśle powiązane, stanowiące jednolite świadczenie kompleksowe, a nie poszczególne usługi jednostkowe.

Pytanie wnioskodawcy:

Czy przedstawione przez Spółkę usługi mieszczą się w zakresie objętym załącznikiem nr 15 do u.p.t.u. i tym samym po spełnieniu pozostałych warunków z art. 108a ust. 1a u.p.t.u. ma do nich zastosowanie obligatoryjny mechanizm podzielonej płatności?

Stanowisko Wnioskodawcy co do klasyfikacji statystycznej przedstawionych usług:

Zdaniem Wnioskodawcy usługi wykonywane przez Spółkę, przedstawione w niniejszym wniosku, stanowią świadczenie kompleksowe, w ramach którego świadczeniem głównym jest usługa klasyfikowana do pozycji PKWiU 68.32.13.0 - Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie, w związku z czym usługi te nie mieszczą się w zakresie objętym załącznikiem nr 15 do u.p.t.u. i nie ma do nich zastosowania obligatoryjny mechanizm podzielonej płatności.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) zasadniczym przedmiotem usług świadczonych przez Spółkę na rzecz jej kontrahenta jest wykonywanie kompleksowej obsługi technicznej nieruchomości, co wymaga wykonywania przez Spółkę szeregu czynności.

W ocenie Spółki z punktu widzenia u.p.t.u. przedmiotem świadczenia jest wykonanie usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi wraz z innymi pracami niezbędnymi dla realizacji tego zarządzania, które pełnią funkcje pomocnicze. Wszystkie te prace są wykonywane w celu prawidłowego wykonania zarządzania nieruchomościami i bez ich przeprowadzenia świadczenie Spółki nie miałoby dla jej klienta ekonomicznej wartości.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku Spółka wykonuje zatem na rzecz klientów usługi zarządzania nieruchomością klasyfikowane do pozycji 68.32.13.0 PKWiU - Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie, które stanowią zasadniczy przedmiot świadczenia. W zakresie wykonywanych przez Spółkę usług zarządzania nieruchomością znajdują się usługi, które rozpatrywane odrębnie mogłyby być klasyfikowane również do innych pozycji PKWiU, co jednak nie wpływa na klasyfikację świadczenia kompleksowego.

W ocenie Spółki prawidłowa jest klasyfikacja wszystkich wymienionych w stanie faktycznym usług jako świadczenia kompleksowego. W świetle art. 8 ust. 1 u.p.t.u. świadczenie usług to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędące dostawą towarów w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. Przy tym niektóre świadczenia stanowiące świadczenie usług mają charakter niejednorodny, tj. składają się z kilku lub większej liczby usług traktowanych jako świadczenie kompleksowe.

Pojęcie świadczenia kompleksowego nie ma charakteru legalnego, jednak zostało wypracowane w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskie] w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej i jest akceptowane również przez organy podatkowe.

Przykładowo w wyroku z 25 lutego 1999 r. (sygn. C-349/96) Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie, co ma miejsce w przypadku usług opisanych w niniejszym wniosku.

Z wyroku TSUE z 19 lipca 2012 r. (sygn C-44/11) wynika również, że usługa składająca się z kilku elementów, które są tak ściśle ze sobą powiązane, że stanowią obiektywnie jednolite świadczenie gospodarcze, stanowi świadczenie kompleksowe, podlegające opodatkowaniu na zasadach właściwych dla świadczenia głównego. W sposób bardziej szczegółowy istotę świadczenia kompleksowego przedstawiono w wyroku TSUE z 27 października 2005 r. (sygn. C-41/04), wskazując, że jeżeli dwa świadczenia lub więcej są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania VAT.

W ocenie TSUE istotny jest zatem aspekt ekonomiczny i funkcjonalny określonych świadczeń. Jeżeli ich rozdzielenie byłoby niecelowe i sztuczne, to nie ma powodu do traktowania ich odrębnie, choć hipotetycznie mogłyby stanowić odrębne czynności opodatkowane. W takim przypadku, aby ocenić kwalifikację podatkową świadczenia kompleksowego należy ustalić, które z poszczególnych świadczeń składających się na świadczenie kompleksowe stanowi świadczenie główne, zgodnie z wyrokiem TSUE z 25 lutego 1999 r. (sygn. C-349/96) rozróżnienie pomiędzy świadczeniem głównym a pomocniczym sprowadza się do tego, że świadczenie pomocnicze służy lepszemu wykorzystaniu świadczenia głównego (zasadniczego). Zatem oceniając relacje pomiędzy poszczególnymi czynnościami składającymi się na świadczenie kompleksowe należy ustalić, która z nich ma charakter zasadniczy, a która służy jedynie lepszemu wykonaniu tej pierwszej.

Również w wyroku TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. (sygn. C 572/07) Trybunał wskazał, że „(...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy” oraz „(...) jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny”.

W analizowanej sytuacji, z punktu widzenia klienta nabywa on jedno świadczenie, wymagające podejmowania szeregu czynności, które ostatecznie prowadzą do jednego celu. W konsekwencji uznać należy, że świadczenie stanowi kompleksową usługę zarządzania nieruchomością, natomiast wszystkie czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach jej wykonywania - wymienione we wniosku - są podejmowane w ramach przedmiotowej usługi świadczonej na rzecz klienta i mają charakter elementów składowych tej usługi. Należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym potencjalny klient nastawiony jest na nabycie pewnego zespołu świadczeń, które są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą z jego perspektywy jedno nierozerwalne pod względem gospodarczym świadczenie (w szczególności ze względu na swoją kompleksowość są przydatne dla klienta tylko i wyłącznie w przypadku ich łącznego wyświadczenia) trzeba więc stwierdzić, że nabywa on jedną kompleksową usługę.

Warto ponownie podkreślić, że sam charakter wykonywanych przez Spółkę usług świadczy o tym, że należy je traktować jako ekonomiczną całości, a ich rozdzielanie byłoby niecelowe, gdyż z ekonomicznego i praktycznego punktu widzenia najbardziej efektywne jest ich świadczenie przez jeden podmiot (Spółkę). Jednocześnie należy wskazać, że świadczeniem głównym jest w tym przypadku usługa zarządzania nieruchomościami, gdyż pozostałe świadczenia służą lepszemu wykonaniu tego właśnie zasadniczego świadczenia. W związku z tym należy stwierdzić, że świadczenie to nie mieści się w Załączniku nr 15 do ustawy VAT i z tego względu nie jest objęte obligatoryjnym mechanizmem podzielonej płatności.

Natomiast pismem z dnia 2 czerwca 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia poprzez wskazanie następujących informacji:

1. Przedmiotem wniosku są kompleksowe usługi obsługi nieruchomości, w tym obsługi technicznej, utrzymania czystości wewnątrz i na zewnątrz budynków, w tym odśnieżania i koszenia, logistyki odpadów, nazywane usługami zintegrowanego Facility Management.

2. Przedmiotem wniosku są kompleksowe usługi obsługi nieruchomości, w tym obsługi technicznej, utrzymania czystości wewnątrz i na zewnątrz budynków, w tym odśnieżania i koszenia, logistyki odpadów, nazywane usługami zintegrowanego Facility Management.

Zakres tych usług obejmuje następujące świadczenia:

4. Techniczne zarządzanie zakładami

1.7 Obsługa

Wszystkie zadania związane z obsługą całości sprzętu technicznego i instalacji w ramach zakresu usług, w tym rozruch, obsługa, regulacja, wyłączanie, z uwzględnieniem specyficznych instrukcji dla równych zmian lub modyfikacji sezonowych. Obsługa maszyn produkcyjnych nie należy do zakresu usług.

1.8 Konserwacja

Wszystkie zadania mające na celu utrzymanie budynku, sprzętu technicznego oraz instalacji zewnętrznych i wewnętrznych w dobrym stanie technicznym niezbędnym do wyznaczonego zastosowania, w tym monitoring, diagnostyka, wymiana filtrów, smarowanie i czyszczenie sprzętu. Konserwacja obejmuje konserwację prewencyjną, predykcyjną i regulacje. W zakresie tym nie mieszczą się naprawy i ulepszenia techniczne oraz konserwacja maszyn produkcyjnych.

1.9 Naprawy

Wszystkie konieczne działania, które muszą zostać wykonane po awarii lub nieprawidłowym działaniu budynku, sprzętu technicznego oraz instalacji zewnętrznych i wewnętrznych w celu zapewnienia pełnej zdolności operacyjnej i przywrócenia wydajności. W tym zakresie nie mieści się naprawa maszyn produkcyjnych.

Usługi wymienione w punktach 1.1.-1.3. dotyczą następującego sprzętu technicznego, instalacji i budynków:

- ogrzewanie, wentylacja i klimatyzacja / HVAC

Cały system ze wszystkimi związanymi podsystemami, częściami i komponentami będący własnością zleceniodawcy i znajdujący się na terenie nieruchomości, w tym zaopatrzenie w media.

- System wody chłodzącej

Cały system ze wszystkimi związanymi podsystemami, częściami i komponentami będący własnością zleceniodawcy i znajdujący się na terenie nieruchomości, do gniazda zaworu maszyn produkcyjnych.

- System zasilania elektrycznego

Cały system ze wszystkimi związanymi podsystemami, częściami i komponentami będący własnością zleceniodawcy i znajdujący się na terenie nieruchomości, od granicy nieruchomości zleceniodawcy do gniazda zaworu maszyn produkcyjnych.

- System zarządzania elektrycznego

Cały system ze wszystkimi związanymi podsystemami, częściami i komponentami będący własnością zleceniodawcy i znajdujący się na terenie nieruchomości, od granicy nieruchomości zleceniodawcy do gniazda zaworu maszyn produkcyjnych.

- Sprężone powietrze

Cały system ze wszystkimi związanymi podsystemami, częściami i komponentami będący własnością zleceniodawcy i znajdujący się na terenie nieruchomości, od granicy nieruchomości zleceniodawcy do gniazda zaworu maszyn produkcyjnych, w tym zaopatrzenie w media.

- System oczyszczania wody i ścieków

Cały system ze wszystkimi związanymi podsystemami, częściami, komponentami i rurami (w tym podziemnymi) będący własnością zleceniodawcy, od granicy nieruchomości zleceniodawcy do gniazda zaworu maszyn produkcyjnych.

- System ochrony przeciwpożarowej

Cały system ze wszystkimi związanymi podsystemami, częściami i komponentami będący własnością zleceniodawcy i znajdujący się na terenie nieruchomości, w tym zaopatrzenie w media.

- Budynki

Wszystkie budynki na terenie nieruchomości z fundamentami, strukturą, dachem, ścianami i innymi częściami trwale przyłączonymi do budynku oraz całość sprzętu i instalacji wewnętrznych/zewnętrznych i podziemnych w zakresie nie objętym powyższymi pozycjami, jak np. dźwigi, oświetlenie w całym budynku, drzwi, okna, świetliki, klatki schodowe, instalacje telekomunikacyjne i informatyczne.

- System sanitarny i hydraulika

Cały system ze wszystkimi związanymi podsystemami, częściami, komponentami i rurami (w tym podziemnymi) będący własnością zleceniodawcy, od granicy nieruchomości zleceniodawcy do gniazda zaworu maszyn produkcyjnych. Obejmuje to całość wyposażenia sanitarnego.

- Zewnętrzna infrastruktura i instalacje

Wszelka infrastruktura i instalacje zewnętrzne, w tym bocznice kolejowe i sygnalizacja, będące własnością zleceniodawcy, drogi, parkingi, chodniki, oświetlenie ogrodzenia i bram, w ramach granicy nieruchomości.

1.10 Zarządzanie częściami zamiennymi

Uruchomienie i prowadzenie magazynu części zamiennych, w tym zakontraktowanie części zamiennych w ramach zakresu usług.

Przez „części zamienne” należy rozumieć niewielkie części i elementy zużywające się, części jednorazowego użytku, komponenty, smary, oświetlenie, bezpieczniki i podobne materiały konieczne dla konserwacji, naprawy i wymiany wszelkiego sprzętu technicznego i instalacji w ramach zakresu usług.

1.11 Techniczne zarządzanie energetyczne

Dostarczanie szczegółowych danych dla zużycia energii oraz opracowywanie i wdrażanie metod oszczędzania energii.

1.12 Dokumentacja techniczna

Elektroniczna i fizyczna archiwizacja całości dokumentacji technicznej (opisy i rysunki), obejmująca inwentaryzację techniczną, dokumentację stanu faktycznego, instrukcje techniczne, dzienniki konserwacji, napraw, zezwolenia, świadectwa testów i raporty.

Dokumentacja ta obejmuje także wszystkie kontrakty i dokumenty dotyczące budowy i zaopatrzenia.

5. Usługi infrastrukturalne

2.6 Usługi rzemieślnicze

Drobne naprawy i rożne usługi techniczne, takie jak: stolarskie, drobne naprawy mebli, drzwi, zamków, okien, malowanie małych powierzchni (do 10 m2), wieszanie obrazów, w zakresie, w jakim takie usługi nie są objęte naprawami, o których mowa w punkcie 1.3.

2.7 Sprzątanie

Sprzątanie biur, hal produkcyjnych, magazynów i wartowni. Sprzątanie wszystkich pomieszczeń i urządzeń socjalnych, w tym dostarczanie materiałów jednorazowego użytku, takich jak mydło i papier toaletowy, oraz wszystkich materiałów do sprzątania. Zakres usług obejmuje mycie wszystkich okien.

2.8 Tereny zielone i konserwacja rejonów zewnętrznych

Wszystkie usługi konieczne do utrzymania terenów zielonych i roślin w dobrym stanie.

2.9 Usuwanie śniegu

Usuwanie śniegu i lodu z wewnętrznych dróg, platform, chodników i parkingów wewnątrz oraz na zewnątrz linii ogrodzenia.

Usuwanie śniegu z dachów i zadaszeń.

2.10 Zarządzanie odpadami

Całość działań na miejscu przeznaczona do zbierania i bezpiecznego przechowywania wszelkich odpadów, złomu i odpadów niebezpiecznych oraz koordynacja transportu i usuwania odpadów przez upoważnioną firmę zarządzania odpadami.

6. Inne usługi

3.3 Zarządzanie skargami

Zarządzanie wszelkimi skargami wynikającymi z uszkodzenia, awarii lub nieprawidłowego działania sprzętu technicznego i instalacji oraz budynków lub odnośnych części rejonów zewnętrznych w imieniu zleceniodawcy wobec generalnego wykonawcy oraz innych dostawców w okresie gwarancyjnym.

4.2. Reprezentowanie zleceniodawcy

Reprezentowanie zleceniodawcy przed władzami i kontrahentami jako doradca techniczny zleceniodawcy.

3.4 Preliminarze budżetowe/prognozy i sprawozdawczość.

Sporządzenie rocznego budżetu Facility Management i kwartalnej ruchomej prognozy w oparciu o roczny plan działalności Facility Management. Uruchomienie kontroli i sprawozdawczości zgodnie z wymaganiami zleceniodawcy.

5. Roboty dodatkowe (na żądanie zleceniodawcy)

4.5 Usługi napraw poza zakresem usług standardowych

Naprawa szkód, awarii i nieprawidłowego działania sprzętu technicznego, instalacji i budynków, które:

• wynikają ze zdarzenia objętego ubezpieczeniem majątkowym zleceniodawcy, lub

• zostały celowo lub w wyniku niedbalstwa spowodowane przez pracowników zleceniodawcy lub innej osoby, lub

• stanowią uzasadnione roszczenie przeciwko dostawcy.

4.6 Usługi doradztwa

Doradztwo techniczne w zakresie robót lądowych, mechanicznych lub elektrycznych w trakcie planowania, projektowania, przetargu i wykonania robót budowlanych, w tym zarządzanie projektowe.

Zleceniobiorca dostarcza takie doradztwo zleceniodawcy lub pełni, na specjalne żądanie zleceniodawcy, rolę kierownika projektu w imieniu zleceniodawcy w trakcie robót budowlanych i dużych prac remontowych.

4.7 Czyszczenie techniczne

Czyszczenie maszyn produkcyjnych zgodnie z odrębnie wydanymi instrukcjami.

4.8 Zarządzanie przeprowadzkami

Przenoszenie stacji roboczych i mebli w ramach budynków na terenie nieruchomości lub pomiędzy nieruchomością i innymi miejscami. Obejmuje to demontaż, transport i instalację mebli lub całych stacji roboczych.

3. Wynagrodzenie za wykonane usługi składa się z następujących elementów:

- ryczałtu,

- kosztu usług dodatkowych określonych w odpowiedzi na pytanie 2 jako „Roboty dodatkowe”,

- kosztu niektórych części zamiennych i materiałów (związanych z usługami dodatkowymi) zgodnie z ustalonym cennikiem,

- wynagrodzenia za usługi zlecone przez Spółkę podmiotom trzecim (refaktura).

Wynagrodzenie jest regulowane za okresy miesięczne, poprzez zapłatę na rachunek bankowy Spółki.

4. W ramach przedmiotowego świadczenia następujące czynności są zlecane do realizacji podmiotom trzecim:

- konserwacja systemów p.poż,

- konserwacja sprężarek powietrza,

- konserwacja systemów klimatyzacji precyzyjnej,

- konserwacja promienników gazowych (ogrzewanie hali produkcyjnych)

- pomiary elektryczne 5-letnie rozdzielni SN i NN.

W pozostałym zakresie czynności wchodzące w skład przedmiotowego świadczenia są realizowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

5. Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe świadczenie na nieruchomości, którą jest nieruchomość niemieszkalna, składająca się z hal produkcyjnych, magazynu, budynku biurowego z pomieszczeniami socjalnymi i strefą użytkową, otaczającego terenu, ogrodzenia, wjazdu dla ciężarówek z bramą, wartownią i wagą samochodową, wejścia dla gości i samochodów z bramą i wartownią, wjazdu kolejowego obsługującego magazyn towarów gotowych z bramą, parkingu dla ciężarówek poza linią ogrodzenia, parkingu poza linią ogrodzenia oraz ograniczonej liczby miejsc parkingowych wewnątrz terenu, maszyn i instalacji technicznych do celów produkcyjnych, instalacji technicznych w budynkach i urządzeń oraz zasilania mediami takimi jak elektryczność, gaz ziemny, woda i odprowadzanie ścieków oraz sprężone powietrze.

6. Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe świadczenia na rzecz właściciela nieruchomości.

Dodatkowo Wnioskodawca przedłożył kopię faktury, w której wymieniono czynności stanowiące przedmiot świadczenia.

Pismem z dnia 1 lipca 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o umowę na wykonywanie świadczenia opisanego we wniosku.

Postanowieniem z dnia 16 lipca 2021 r. znak: 0112-KDSL2-1.440.98.2021.4.AP wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 28 lipca 2021 r. Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego mu prawa.

W dniu 5 sierpnia 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję znak: 0112-KDSL2-1.440.98.2021.5.AP, odmawiającą wydania wiążącej informacji stawkowej, wskazując że w przedmiotowej sprawie opisane we wniosku świadczenie obsługi nieruchomości niemieszkalnej świadczonej na rzecz jej właściciela, w tym obsługi technicznej, utrzymania czystości wewnątrz i na zewnątrz budynków, w tym odśnieżania i koszenia, logistyki odpadów, nie stanowi jednego świadczenia kompleksowego, składającego się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Decyzja została skutecznie doręczona w dniu 5 sierpnia 2021 r.

Wnioskodawca pismem z dnia 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 19 sierpnia 2021 r.), złożył odwołanie od ww. decyzji. Ponadto Wnioskodawca wniósł o dopuszczenie i przeprowadzenie następujących dowodów:

(…)

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 8 października 2021 r. dopuścił powyższe dowody z ww. dokumentów.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 27 października 2021 r., znak 0110-KSI2-1.441.70.2021.3.KF utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji z 5 sierpnia 2021 r., znak: 0112-KDSL2-1.440.98.2021.5.AP.

Nie zgadzając się z powyższą decyzją Organu odwoławczego, pismem z dnia 26 listopada 2021 r. Wnioskodawca wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.

W dniu 22 czerwca 2022 r. zapadł wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 10/22, uchylający zaskarżoną decyzję z dnia 27 października 2021 r. nr 0110-KSI2-1.441.70.2021.3.KF oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora KIS z dnia 5 sierpnia 2021 r., znak: 0112-KDSL2-1.440.98.2021.5.AP.

Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 22 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 10/22 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej złożył w dniu 24 października 2022 r. skargę kasacyjną nr 0110-KWR1.444.14.2022.2 do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wyrokiem z dnia 12 lutego 2026 r., sygn. akt I SA/Kr 10/22 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę kasacyjną.

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 22 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 10/22 wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 16 kwietnia 2026 r.

W uzasadnieniu wyroku, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie stwierdził m.in., że „(…) w ocenie Sądu opisana we wniosku i jego uzupełnieniach usługa kompleksowej obsługi nieruchomości stanowi świadczenie złożone, w ramach którego świadczeniem głównym jest usługa klasyfikowana w pozycji PKWIU 68.32.13.0 - usługi zarzadzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie, natomiast wszystkie opisane we wniosku usługi pełnią funkcje pomocnicze i służą realizacji usługi głównej. Sąd nie ma wątpliwości, że z punktu widzenia klienta nabywa on jedno świadczenie wymagające podejmowania szeregu czynności, które prowadzą do jednego celu. Opisane czynności w ramach przedmiotowej usługi mają charakter elementów składowych tej usługi. Z ekonomicznego, a zarazem gospodarczego punktu widzenia, usługi te są ściśle powiązane i jak już wskazano dla klienta tworzą nierozerwalne pod względem gospodarczym jedno świadczenie. Mało tego, świadczenie to nie ma charakteru sztucznego (podkreślenie Sądu). Opisane usługi to kompleksowy zespół działań, co prawda o w niektórych przypadkach o różnym charakterze, ale mających wspólny mianownik, którym jest kompleksowa obsługa wszystkich koniecznych działań zapewniających funkcjonalność nieruchomości. (…).”

Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy w zw. z załącznikiem nr 15 do ustawy dla świadczenia opisanego we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy(pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27). Rzecznik Generalna zauważyła także, że Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis świadczenia zawarty we wniosku, uzupełnieniu oraz postanowienia wynikające z nadesłanej umowy należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności wchodzące w skład świadczenia polegającego obsłudze nieruchomości, w tym obsłudze technicznej, utrzymaniu czystości wewnątrz i na zewnątrz budynków, w tym odśnieżanie i koszenie oraz logistyka odpadów jako usługa zintegrowanego Facility Management są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Powyższe wynika z faktu, że poszczególne czynności w ramach świadczenia będą prowadzić do realizacji jednego, określonego celu, jakim jest obsługa wszystkich koniecznych działań zapewniających funkcjonalność nieruchomości niemieszkalnej. Czynności te, są tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie.

Także z punktu widzenia klienta nabywa on jedno świadczenie wymagające podejmowania szeregu czynności, które prowadzą do jednego celu. W pełni uzasadnione jest, że klient oczekuje aby różne usługi składające się na to świadczenie wykonywała firma specjalizująca się w realizacji takich usług, które składają się na jedną kompleksową (złożoną) usługę obsługi nieruchomości. Także z punktu widzenia przeciętnego klienta należy oceniać nierozerwalność świadczenia. W opinii organu żadna z usług składowych opisanych we wniosku i jego uzupełnieniach, nie ma dla klienta Wnioskodawcy samodzielnej wartości z tego względu, że całość tych działań nakierowana jest na możliwość stałej i nieprzerwanej obsługi nieruchomości objętej kompleksową obsługą. To wszystko wskazuje na brak ekonomicznego sensu rozdzielenia opisanej we wniosku usługi na poszczególne elementy.

W opinii organu przedmiotowe świadczenie złożone stanowi całościowy kompleks czynności usługowych, przy czym pomimo że różnych, lecz składających się w sumie na wymagany efekt jakościowy. Brak wykonania chciałby jednego z elementów (czynności) składających się na tę usługę, patrząc z punktu widzenia klienta czyni ją niepełną, niekompletną, a z kolei z punktu widzenia Wnioskodawcy oznacza to brak osiągnięcia wymaganego standardu świadczenia.

Zdaniem organu usługi składające się na analizowane świadczenie wykazują mimo ich różnorodności, ścisłe powiązanie ze sobą w sensie gospodarczym i w konsekwencji tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Celem gospodarczym przedstawionego przez Wnioskodawcę świadczenia jest jej całościowe, a nie częściowe, wykonanie, co oznacza, że wprawdzie poszczególne czynności wykonywane w jej ramach mogą mieć charakter samoistny, lecz same w sobie, bez wykonania w całości pozostałych elementów tej usługi kompleksowej, nie zaspokajają celu ekonomicznego klienta. Klient nie jest zainteresowany pojedynczymi czynnościami tej usługi, lecz jej całościową realizacją, w celu stałego utrzymania określonego stanu nieruchomości. Zatem wykonywanie poszczególnych czynności nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest środkiem służącym do wykonania usługi jako całości i osiągnięcia jej celu, tzn. kompleksowej obsługi nieruchomości niemieszkalnej, dzięki której klient jest zwolniony z zajmowania się obsługą nieruchomości.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że Wnioskodawca wykonuje na rzecz klienta świadczenie kompleksowe, gdyż wszystkie opisane czynności, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na obsłudze nieruchomości na rzecz klienta z którym została podpisana stosowna umowa. Przy czym usługą, która nadaje całości zasadniczy charakter jest usługa zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi. Natomiast pozostałe czynności wchodzące w skład świadczenia będą miały charakter pomocniczy.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy.

Jak stanowi art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

Stosownie do treści art. 108a ust. 1 ustawy, podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania (art. 108a ust. 1a ustawy).

Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (art.108a ust. 1b ustawy).

Mechanizm podzielonej płatności znajduje zastosowanie do dostaw towarów i usług określonych w załączniku nr 15 ustawy. Zostały one zindywidualizowane przy użyciu nazwy oraz symbolu PKWiU. Oznacza to, że prawidłowe zidentyfikowanie świadczenia jako towar lub usługa oraz właściwe zaklasyfikowanie tego towaru lub usługi według PKWiU ma istotne znaczenie z punktu widzenia ustalenia obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

- usługi agencji nieruchomości,

- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

W ww. dziale PKWiU należy zatem klasyfikować usługi polegające na zarządzaniu nieruchomościami.

W dziale tym znajduje się klasa 68.32 „USŁUGI ZARZĄDZANIA NIERUCHOMOŚCIAMI ŚWIADCZONE NA ZLECENIE”. Ponadto, wskazany dział obejmuje grupowanie 68.32.13.0 „Usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczone na zlecenie”.

Grupowanie to obejmuje:

- usługi zarządzania nieruchomościami przemysłowymi i handlowymi, budynkami o wielorakim wykorzystaniu, które są przede wszystkim przeznaczone na cele niemieszkalne itp.,

- usługi zarządzania nieruchomościami rolnymi, leśnymi i podobnymi,

- usługi administrowania targowiskami.

Uwzględniając powyższe, kompleksowa usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na zarządzaniu nieruchomościami niemieszkalnymi świadczona na zlecenie, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Dodatkowo należy wskazać, że jeżeli przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla towaru, dla którego wydano niniejszą WIS, w związku z jego dostawą, importem lub wewnątrzwspólnotowym nabyciem, Wnioskodawca może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tego towaru również w tym zakresie.

Ponadto jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w związku z art. 42b ust. 4 ustawy).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (42h ust. 2 ustawy).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem WIS, w wyniku której wskazana w WIS klasyfikacja świadczenia kompleksowego według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,

- staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 pkt 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).