0111-KDIB3-1.4012.415.2026.2.IK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 2 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. Od kwietnia 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG, w ramach której świadczy usługi budowlane. W zakresie tej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), składa deklaracje podatkowe VAT oraz dokumentuje wykonywane usługi fakturami VAT.

Niezależnie od powyższego, od 2011 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, w formie działu specjalnego produkcji rolnej polegającego na hodowli kotów rasowych.

Dział specjalny produkcji rolnej został zgłoszony właściwemu organowi podatkowemu na formularzu PIT-6, a naczelnik urzędu skarbowego wydał decyzję ustalającą normy szacunkowe dochodu.

Działalność rolnicza prowadzona przez Wnioskodawczynię nie jest wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG.

W szczególności:

- Wnioskodawczyni nie posiada kodów PKD związanych z hodowlą zwierząt,

- działalność hodowlana nie została objęta wpisem do CEIDG,

- działalność hodowlana nie została objęta zgłoszeniem VAT-R,

- sprzedaż kotów z własnej hodowli nie jest dokumentowana fakturami VAT,

W toku tych konsultacji wskazywano możliwość równoległego funkcjonowania jako czynny podatnik VAT w zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej oraz jako rolnik ryczałtowy w zakresie odrębnie prowadzonej działalności rolniczej.

Wnioskodawczyni ma świadomość, że informacje telefoniczne nie stanowią wiążącej interpretacji prawa podatkowego, jednak wskazuje tę okoliczność jako potwierdzenie spójności prezentowanego rozumienia przepisów.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

Wnioskodawczyni jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej i nie ciąży na niej obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynikający z przepisów ustawy o rachunkowości.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym jako osoba fizyczna prowadząca odrębnie:

- działalność rolniczą w formie działu specjalnego produkcji rolnej polegającego na hodowli kotów rasowych,

oraz jednocześnie

- pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług budowlanych, dla której jest czynnym podatnikiem VAT,

może nadal korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT oraz zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT w zakresie sprzedaży kotów pochodzących z własnej hodowli?

2. Czy ewentualne przekroczenie kwoty 200.000 zł wartości sprzedaży kotów pochodzących z własnej hodowli powoduje utratę prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla rolnika ryczałtowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię hodowla kotów rasowych stanowi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem przez działalność rolniczą rozumie się m.in. produkcję zwierzęcą, chów oraz hodowlę zwierząt.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię hodowla kotów spełnia powyższe przesłanki, ponieważ polega na hodowli zwierząt prowadzonych we własnym gospodarstwie hodowlanym, stanowiącym dział specjalny produkcji rolnej.

Działalność ta nie ma charakteru handlowego, lecz hobbistyczny/hodowlany. Przedmiotem sprzedaży są wyłącznie zwierzęta pochodzące z własnej hodowli, a nie zwierzęta nabywane od innych podmiotów w celu dalszej odsprzedaży. W konsekwencji sprzedaż ta nie stanowi zwykłej działalności handlowej, lecz sprzedaż efektów własnej działalności rolniczej/hodowli.

W zakresie pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawczyni sam fakt posiadania statusu czynnego podatnika VAT w zakresie usług budowlanych nie wyklucza automatycznie możliwości korzystania ze statusu rolnika ryczałtowego w zakresie odrębnie prowadzonej działalności rolniczej.

Działalność budowlana oraz działalność hodowlana są całkowicie odrębnymi rodzajami aktywności.

Działalność budowlana:

- stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą,

- została zgłoszona do CEIDG,

- została objęta rejestracją VAT,

- jest dokumentowana fakturami VAT,

- korzysta z zasad właściwych dla czynnego podatnika VAT.

Natomiast działalność hodowlana:

- stanowi dział specjalny produkcji rolnej,

- nie została zgłoszona do CEIDG,

- nie została objęta zgłoszeniem VAT-R,

- nie jest dokumentowana fakturami VAT,

- nie wiąże się z odliczaniem podatku naliczonego,

- rozliczana jest odrębnie jako dział specjalny produkcji rolnej.

Obie działalności są od siebie faktycznie, organizacyjnie, podatkowo i funkcjonalnie odrębne. Nie istnieje pomiędzy nimi żaden gospodarczy związek.

W ocenie Wnioskodawczyni brak jest podstaw prawnych do automatycznego utożsamiania obu rodzajów działalności wyłącznie z uwagi na to, że prowadzi je ta sama osoba fizyczna.

Ustawa o VAT przewiduje bowiem szczególne zasady dotyczące działalności rolniczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 i 5 ustawy VAT ustawodawca wyodrębnił działalność rolniczą jako szczególną kategorię aktywności.

Potwierdza to, że działalność rolnicza może być traktowana odrębnie od pozostałej działalności gospodarczej.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni wskazuje interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.6.2024.1.ICZ, w której potwierdzono możliwość równoczesnego funkcjonowania tej samej osoby fizycznej jako rolnika ryczałtowego w zakresie działalności rolniczej oraz jako czynnego podatnika VAT w zakresie odrębnie prowadzonej działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawczyni przedstawiony stan faktyczny odpowiada tej konstrukcji.

W zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawczyni przekroczenie kwoty 200.000 zł wartości sprzedaży kotów pochodzących z własnej hodowli nie powoduje utraty prawa do korzystania ze zwolnienia przewidzianego dla rolnika ryczałtowego.

Limit 200.000 zł odnosi się do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy VAT. Natomiast zwolnienie przewidziane dla rolnika ryczałtowego wynika z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

Są to dwa odrębne mechanizmy prawne.

Zwolnienie dla rolnika ryczałtowego ma charakter zwolnienia przedmiotowego i nie jest uzależnione od limitu sprzedaży właściwego dla zwolnienia podmiotowego.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.458.2025.2.JM.

W interpretacji tej organ potwierdził, że sprzedaż związana z hodowlą kotów rasowych może korzystać z zasad właściwych dla działalności rolniczej i że limit właściwy dla art. 113 ustawy VAT nie stanowi podstawy automatycznej utraty zwolnienia przewidzianego dla rolnika ryczałtowego.

Dodatkowe uzasadnienie

Wnioskodawczyni podkreśla, że niniejsza sprawa nie dotyczy jednej działalności gospodarczej o mieszanym charakterze, lecz dwóch całkowicie odrębnych aktywności prowadzonych przez tę samą osobę fizyczną. Pierwsza z nich stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług budowlanych. Druga stanowi działalność rolniczą w postaci działu specjalnego produkcji rolnej - hodowli kotów rasowych.

Obie działalności są odrębne:

- organizacyjnie,

- funkcjonalnie,

- podatkowo,

- ewidencyjnie,

- dokumentacyjnie.

Działalność hodowlana:

- nie została objęta wpisem do CEIDG,

- nie została objęta zgłoszeniem VAT-R,

- nie korzysta z prawa do odliczenia podatku VAT,

- nie jest dokumentowana fakturami VAT,

- nie jest prowadzona jako część działalności budowlanej.

Brak jest zatem podstaw do uznania, że sam fakt bycia czynnym podatnikiem VAT w zakresie jednej aktywności automatycznie wyłącza możliwość korzystania ze szczególnych zasad właściwych dla działalności rolniczej.

Wnioskodawczyni wskazuje, że ustawodawca wprost wyodrębnił działalność rolniczą jako szczególną kategorię na gruncie ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawczyni prowadzi to do wniosku, że status czynnego podatnika VAT w zakresie działalności budowlanej nie powinien automatycznie niweczyć prawa do korzystania ze statusu rolnika ryczałtowego w zakresie działalności rolniczej.

Dodatkowo stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w szczególności:

- interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.6.2024.1.ICZ, potwierdzającej możliwość równoległego funkcjonowania jako rolnik ryczałtowy oraz czynny podatnik VAT w odrębnej działalności gospodarczej,

- interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.458.2025.2.JM, dotyczącej hodowli kotów rasowych i zasad opodatkowania VAT w tym zakresie.

Wnioskodawczyni wskazuje również, że prezentowane stanowisko było wielokrotnie konsultowane z Krajową Informacją Skarbową w ramach telefonicznej informacji podatkowej, w tym w:

- 2018 r.,

- 2022 r.,

- 14 maja 2026 r.,

- 15 maja 2026 r.

Podczas tych konsultacji prezentowano stanowisko zbieżne z rozumieniem przepisów przedstawionym przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni ma świadomość, że konsultacje telefoniczne nie stanowią źródła ochrony prawnej, jednak wskazuje je jako dodatkowy element potwierdzający spójność prezentowanej interpretacji przepisów.

Podsumowanie stanowiska

W ocenie Wnioskodawczyni:

1. Może ona nadal korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego w zakresie hodowli kotów rasowych prowadzonej jako dział specjalny produkcji rolnej, pomimo jednoczesnego prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

2. Przekroczenie kwoty 200.000 zł wartości sprzedaży kotów z własnej hodowli nie powoduje utraty zwolnienia przewidzianego dla rolnika ryczałtowego.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT :

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy :

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ww. ustawy,

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 2 pkt 15 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych - rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).

W świetle art. 2 pkt 21 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych - rozumie się przez to:

a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),

b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3),

c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),

d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.):

Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2.500.000 euro.

W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 500 000 euro obrotów za rok obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu podatku VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Natomiast według art. 43 ust. 5 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.

Wskazać należy, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.

Stosownie do art. 295 ust. 1 pkt 5 Rozdziału 2 Wspólny system ryczałtowy dla rolników Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.):

„Usługi rolnicze” oznaczają usługi, w szczególności te wymienione w załączniku VIII, świadczone przez rolnika, z wykorzystaniem jego siły roboczej lub przy użyciu sprzętu zwykle wykorzystywanego w jego gospodarstwie rolnym, leśnym lub rybackim, a które zwykle odgrywają rolę w produkcji rolnej.

Zatem za usługi rolnicze należy uznać usługi świadczone przez rolnika, czyli podatnika prowadzącego działalność w ramach gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego, które zwykle odgrywają rolę w produkcji rolnej, z wykorzystaniem jego siły roboczej lub przy użyciu sprzętu zwykle wykorzystywanego w takim gospodarstwie.

Zgodnie z załącznikiem nr VIII do Dyrektywy:

W szczególności za usługi rolnicze uznaje się:

1. prace przy uprawie ziemi, koszenie, młócenie, wyciskanie, zbiór i żniwa, sianie, sadzenie,

2. pakowanie i przygotowanie do sprzedaży, np. suszenie, czyszczenie, rozdrabnianie, odkażanie i silosowanie produktów rolnych,

3. przechowywanie produktów rolnych,

4. dozór nad trzodą chlewną, chów i tucz,

5. wynajem do celów rolniczych sprzętu używanego zwykle w gospodarstwach rolnych, leśnych i rybackich,

6. pomoc techniczna,

7. zwalczanie chwastów i szkodników, opylanie i opryskiwanie upraw i ziemi,

8. obsługa sprzętu nawadniającego i odwadniającego,

9. obcinanie gałęzi, ścinanie drzew i inne usługi leśne.

W tym miejscu należy wskazać, że powyższa lista nie ma charakteru zamkniętego. Oznacza to, że wszystkie czynności, które zwykle odgrywają rolę w produkcji rolnej, z wykorzystaniem siły roboczej lub przy użyciu sprzętu w gospodarstwie rolnym będą stanowiły usługi rolnicze. Należy również podkreślić, że w sytuacji, gdy wymienione usługi będą wykonywane przez osobę inną niż rolnik nie stanowią one usług rolniczych dla potrzeb wspólnego systemu ryczałtowego.

Biorąc pod uwagę definicję działalności rolniczej, zawartą w art. 2 pkt 15 ustawy, uznać należy, że rolnicy, prowadzący taką działalność, z wyjątkiem tych, którzy dobrowolnie dokonali rejestracji w zakresie VAT jako podatnicy VAT czynni oraz takich, którzy na podstawie odrębnych przepisów są obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z mocy ustawy są rolnikami ryczałtowymi w zakresie działalności rolniczej, tj. zarówno sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej działalności, jak również świadczenia usług rolniczych, ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi dla podatników posiadających status rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:

W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

Art. 96 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy stanowi, że:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa.

Art. 117 ustawy stanowi, że:

Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku:

1. wystawiania faktur;

2. prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;

3. składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1;

4. dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.

W art. 118 ustawy wskazano, że:

Przepisy art. 115, art. 116 ust. 1-3a i 5-10 oraz art. 117 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek.

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT wskazanego w art. 113 ustawy.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Jak już zostało wskazane, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku m.in. dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1. dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2. świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3. (uchylony).

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Wskazać należy, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawnia go do zwolnienia przedmiotowego, np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż z własnej produkcji również podlegać będzie co do zasady opodatkowaniu.

Podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być - w pozostałym zakresie swojej działalności pozarolniczej - podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy - podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas - chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną niezwiązaną z działalnością rolniczą - dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że od kwietnia 2022 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG, w ramach której świadczy usługi budowlane. W zakresie tej działalności gospodarczej jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Niezależnie od powyższego, od 2011 r. prowadzi Pani działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, w formie działu specjalnego produkcji rolnej polegającego na hodowli kotów rasowych. Jest Pani rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług i korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Nie jest Pani zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii:

- Czy jako osoba fizyczna prowadząca odrębnie działalność rolniczą w formie działu specjalnego produkcji rolnej polegającego na hodowli kotów rasowych, oraz jednocześnie pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług budowlanych, dla której jest Pani czynnym podatnikiem VAT, może Pani nadal korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT oraz zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT w zakresie sprzedaży kotów pochodzących z własnej hodowli,

- Czy ewentualne przekroczenie kwoty 200.000 zł wartości sprzedaży kotów pochodzących z własnej hodowli powoduje utratę prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla rolnika ryczałtowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Mając na uwadze cytowane przepisy należy podkreślić, że podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być - w pozostałym zakresie swojej działalności - podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy - podatnika VAT czynnego i jednocześnie podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy. Wówczas, chociaż w części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną, to dostawa produktów rolniczych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzysta ze zwolniona od podatku w związku z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Tym samym prowadzenie działalności innej niż dostawa produktów bądź świadczenie usług o charakterze rolniczym nie ma wpływu na utratę przez podatnika, będącego rolnikiem ryczałtowym, zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Podatnik, jako rolnik ryczałtowy, wykonuje czynności zwolnione od podatku, które to zwolnienie obejmuje konkretne czynności przewidziane w ww. przepisie, a nie całą sprzedaż.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, że w związku z prowadzeniem hodowli kotów i ich sprzedażą realizuje Pani dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a zatem w świetle powołanych wyżej przepisów spełnia Pani definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy, pomimo prowadzenia równocześnie działalności w zakresie usług budowlanych może Pani korzystać w zakresie dostawy produktów rolnych ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W takiej sytuacji łączy Pani dwa statusy: podatnika VAT czynnego z tytułu prowadzenia działalności w zakresie usług budowlanych i jednocześnie podatnika VAT zwolnionego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy jako rolnika ryczałtowego w zakresie wykonywania usług związanych z hodowlą i sprzedażą kotów.

Zgodnie z dyspozycją art. 113 ust. 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie jest Pani zobowiązana wliczać wartość sprzedaży usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zatem przekroczenie limitu wartości sprzedaży obecnie 240 000,00 zł z tytułu sprzedaży kotów z własnej hodowli nie powoduje utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.